CPA《審計(jì)》第17章貨幣資金審計(jì)

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1、第十七章 貨幣資金審計(jì) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動(dòng)的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中占有重要的位置。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán) 一、貨幣資金與交易循環(huán) 貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，如圖17-1所示。需要說明的是，圖17-1僅選取各業(yè)務(wù)循環(huán)中具有代表性的會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目予以列示，并未包含各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有關(guān)的全部會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。 二、憑證和會(huì)計(jì)記錄

2、 貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表；（2）銀行對(duì)賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。 三、控制測(cè)試 （一）貨幣資金內(nèi)部控制概述 由于貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確地予以記錄；全部貨幣資金指出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并并及時(shí)正確地予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。 一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：(

3、1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。(5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。(6)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 根據(jù)財(cái)政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容： 1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 銷售與收獲循環(huán) ? ? ? ? ? ? 采購(gòu)與付款循環(huán) ? ? ? ? ?

4、 ? ? ? ? ? ? ? ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? 預(yù)付賬款 ? ? 　 現(xiàn)銷 ? ? ? ? ? ? 預(yù)付 　 ? ? ? 　 　 ? ? ? ? 　 　 ? ? ? ? ? ① ? ? ? ? ② ? ? ? ? ? 應(yīng)收賬款 ? ? ? ? 應(yīng)付賬款 ? ? ? 　 收回 　 ? ? ? ? 　 支付 　 ? ? ? 　 ? ? ? ? ? ? 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

5、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 貨幣資金 ? ? ? ? ? ? ? ? ①銷售與收款循環(huán) ②采購(gòu)與付款循環(huán) ? ? ? ? ? ? ? ⑤籌資與投資循環(huán) ③存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) ? ? ? ? ? ? ? ? 　 ④籌資與投資循環(huán) ? ? ? ? ? ? ? ? 　 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

6、 ? ? ? ? ? ? ? ? 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 存貨 ? ? 短（長(zhǎng)）期借款 ? ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資 ? 現(xiàn)購(gòu) 　 ? ? 還款 借款 ? ? 　 購(gòu)入股票 出售股票 　 　 　 ? 　 　 ? 　 　 ② ? ? ? ③ ? ? ⑤ ? ④ 　 ? 　 應(yīng)付職工薪酬 ? 股本 ? 　 購(gòu)入債券 出售債券 　 　 支付

7、 　 ? 　 　 發(fā)行股票 　 ? ? 　 ? 　 ? 　 　 ? ? ? ? ? ⑤ ? ? ? ? 　 ? ? ? ? ? 應(yīng)收利息（股利） 　 ? ? ? ? 　 應(yīng)付利息（股利） ? ? ? 　 收回 　 ? ? ? ? 　 支付 ? ? ? ? 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 圖17-

8、1 貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系 ? ? （1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （2）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理

9、貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 （3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)： ①支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。 ②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 ③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。支付方

10、式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 ④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 （4）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。 （5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 2．現(xiàn)金和銀行存款的管理 （1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。 （2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行

11、辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。 單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 （4）單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 （5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。 單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 （6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)

12、算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 （7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 （8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。 3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理： （1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)

13、節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 　　按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。 4．監(jiān)督檢查： （1）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。 （2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 ②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣

14、資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 ③支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 ④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。 （3）對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 （二）貨幣資金內(nèi)部控制的測(cè)試 1．了解內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的了解。一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測(cè)試的重要步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制之前應(yīng)通過詢問、觀察等調(diào)查手

15、段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程網(wǎng)。對(duì)中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。若年度審汁工作底稿中已有以前年度的流程網(wǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計(jì)之用。一般地，了毹貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。 2．抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個(gè)小企業(yè)中，出納員同時(shí)記應(yīng)收賬款明細(xì)賬。很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。為測(cè)試貨幣資金收款的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)樣本的收款憑證，進(jìn)行如下檢查：(1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對(duì)庫(kù)

16、存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等栩關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)}己錄是否相符。(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致，等等。 3．抽取并檢查付款憑證。為測(cè)試貨幣資金付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)樣本的貨幣資金付款憑證，進(jìn)行如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。(5)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符，等等。 4．抽取定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記

17、賬與總賬核對(duì)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計(jì)單位貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄不夠可靠。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)日記賬提供的線索，核對(duì)總賬中的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。 5．抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)。確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 6．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一

18、致。對(duì)于有外幣貨幣的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣貨幣資金有關(guān)的日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣貨幣資金的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折合為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣貨幣資金的余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。 7．評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，

19、然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 以現(xiàn)銷收入交易為例，其桐關(guān)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表如表l7-l所示。 ? ? ? ? 表17-1 現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測(cè)試 常用實(shí)質(zhì)性測(cè)試 登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生） 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離; 現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù) 觀察; 檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟? 檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

20、的大金額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目 收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性） 現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離; 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入; 定期向顧客寄送對(duì)賬單; 現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 觀察； 檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入； 檢查是否向顧客寄送對(duì)賬單，了解是否定期進(jìn)行； 檢查復(fù)核標(biāo)記 現(xiàn)金收入的截止測(cè)試； 抽查顧客對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì) 已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實(shí)為企業(yè)所有（權(quán)利和義務(wù)） 定期盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì) 檢查是否定期盤點(diǎn)，檢查盤點(diǎn)記錄 盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)存在差異，分析差異原因 登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存入銀行并登記入賬（計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅? 定期取得銀行對(duì)賬單； 編制銀

21、行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對(duì)賬單； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況 現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（分類） 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察 ? ? ? 第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 一、 一、???????????? 審計(jì)目標(biāo) 庫(kù)存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣和外幣?，F(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。盡管其在企業(yè)資產(chǎn)總額中比重不大，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)。 庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括： 1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否

22、為被審計(jì)單位所擁有或控制。 2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。 3．確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。 4．確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試 （一）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述 由于庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，加強(qiáng)現(xiàn)金管理對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序具有重要的意義。在良好的貨幣資金內(nèi)部控制下，企業(yè)的現(xiàn)金收支記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；全部現(xiàn)金支出均經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行；現(xiàn)金得以安全保管。一般而言，一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：(1) 現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。(2) 現(xiàn)金收支要

23、有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。(5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。(6)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 （二）庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測(cè)試 1．了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖是現(xiàn)金控制測(cè)試的重要步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制之前應(yīng)通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對(duì)中小企業(yè)，也可采用編寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明的方法。 若年度審計(jì)工作底稿中已有以前年度的流程圖，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計(jì)之用。一般地，了解現(xiàn)金

24、內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并關(guān)注： (1)庫(kù)存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。 (2)是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。 (3)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。 (4)庫(kù)存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對(duì)，等等。 2．檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個(gè)小企業(yè)中，出納員同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款的情況。為測(cè)試現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下的檢查：(1)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。(2)核對(duì)收款憑證與

25、應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。(3)核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致，等等。 3．檢查付款憑證。為測(cè)試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致0(4)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符，等等。 　 4．抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對(duì)相符。 5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對(duì)于

26、有外幣現(xiàn)金的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。 6．評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在庫(kù)

27、存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序。作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序 庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括： 1．核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)，是核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。 2．監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。 企業(yè)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注

28、冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法主要有： (1)制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。 (2)審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記帳日期是否相符或接近。

29、 (3)由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。 (4)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”（格式參見表17-2），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。 (5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。 (6)將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 (7)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證、應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。 3．抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對(duì)原始憑證是否相符、賬務(wù)處

30、理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 4．檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。 6．檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定庫(kù)存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 ?

31、? ? ? 表17-2 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表 被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 編制： 日期： 索引號(hào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：

32、 復(fù)核： 日期： ? 檢查盤點(diǎn)記錄 實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄 項(xiàng)目 項(xiàng)次 人民幣 美元 某外幣 面額 人民幣 美元 某外幣 上一日賬面庫(kù)存余額 ① ? ? ? 1000元 張 金額 張 金額 張 金額 盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額 ② ? ? ? 500元 ? ? ? ? ? ? 盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額 ③ ? ? ? ?

33、 ? ? ? ? ? ? 盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 ④=①+②-③ ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? =2-3 ? ? ? 100元 ? ? ? ? ? ? 盤點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額 ⑤ ? ? ? 50元 ? ? ? ? ? ? 盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異 ⑥=④-⑤ ? ? ? 10元 ? ? ? ? ? ? 差異原因分析 白條抵庫(kù)（張） ? ? ? ? 5元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2元 ? ? ? ? ? ? ?

34、? ? ? ? 1元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 0.5元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 0.2元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 0.1元 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合計(jì) ? ? ? ? ? ? 追溯調(diào)整 報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額 ? ? ? ? 報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額 ? ? ? ? 報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額 ? ? ? ? 報(bào)表日賬面匯率 ? ? ? ? 報(bào)表

35、日余額折合本位幣金額 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 本位幣合計(jì) ? ? ? ? ? 出納員： 會(huì)計(jì)主管人員： 監(jiān)盤人： 檢查日期： ? 審計(jì)說明： ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo) 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接

36、支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。 銀行存款的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括： 1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。 2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。 3．確定銀行存款余額是否正確。 4．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 二、銀行存款內(nèi)部控制南痢試 (一)銀行存款內(nèi)部控制概述 一般而言，一個(gè)良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣。也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： 1．銀行存款收支與記賬的崗

37、位分離。 2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。 3．全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 4．按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相相符。 5．加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。 對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戤記的支出憑據(jù)后方可付款。 付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相

38、關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄的附件。 (二)銀行存款的控制測(cè)試 1．了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：(1)銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。(2)銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。(4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。(5)是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。 2．檢查銀行存款收款憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： (1)核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。(2)核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否

39、正確。(3)核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。(5)核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。 3．檢查銀行存款付款憑證。為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(3)核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。(4)核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。(5)核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等。 4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，并與銀行存款總分類賬核對(duì)。

40、 5．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 6．檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對(duì)于有外幣銀行存款的被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣銀行存款日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記錄，確定有關(guān)外幣銀行存款的增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日的即期匯牢將外幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣，

41、選擇采用匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣銀行存款的余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。 7．評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)。然后據(jù)以確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括： 1．核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的

42、余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做Hl適當(dāng)調(diào)整。 2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 3．取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審汁單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如表17—3所示。具體測(cè)試程序通常包括： 表17—3

43、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 編制人： 日期： 索引號(hào)： 復(fù)核人： 日期： 頁次： 戶別： 幣別： 項(xiàng) 目 銀行對(duì)帳單余額（ 年 月 日） ? 加：企業(yè)已收，銀行尚未入帳金額 其中：1．___________________元 2．___________________元 ?

44、減：企業(yè)已付，銀行尚未入帳金額 其中：1．___________________元 2．___________________元 調(diào)整后銀行對(duì)帳單金額 企業(yè)銀行存款日記帳金額（ 年 月 日） 加：銀行已收，企業(yè)尚未入帳金額 其中：1．___________________元 2．___________________元 減：銀行已付，企業(yè)尚未入帳金額 其中：1．___________________元 2．___________________元 調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記帳金額

45、 ? 經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員：（簽字） 會(huì)計(jì)主管：（簽字） ? ? (1)將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致。 (2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致； (3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表

46、的調(diào)整事項(xiàng)中； 2)檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整； 3)檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理； 4)檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整； 5)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額； (4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

47、 (5)檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)； (6)如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 4．函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： (1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； (2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。 銀行存款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審汁單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)

48、、合法、完整。按照國(guó)際慣例，財(cái)政部和中國(guó)人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》對(duì)函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起l0個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時(shí)回函并可按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。 注

49、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。并且，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。表l7-4列示了銀行詢證函參考格式。供參考。 ? ? 表17-4 銀行詢證函 ? 編號(hào)： ××（銀行）： 本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本

50、公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符．請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料?；睾?qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。 回函地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 截至××年×月×日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下： 1、銀行存款 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 幣種 利率 余額 ? 起止日期 ? 是

51、否被質(zhì)押或用于擔(dān)?；虼嬖谄渌拗? 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。 注：“起止日期”一欄今適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”在字樣。 2、銀行借款 賬戶名稱 幣種 余額 借款日期 還款日期 利率 其他借款條件 抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的銀行借

52、款外，本公司并無自貴行的銀行借款。 注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。 3、截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 幣 種 注銷賬戶日 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。 4、委托存款 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 借款方 幣種 利率 余額 存款起止日期 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的委托存

53、款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托存款。 5、委托貸款 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 貸款方 幣種 利率 余額 貸款起止日期 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。 ? 6、擔(dān)保：除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的銀行借款。 （1）本公司為其他單位提供的，以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。 被擔(dān)保人 擔(dān)保方式 擔(dān)保金額 擔(dān)保期限 擔(dān)保事由 擔(dān)保合同編號(hào) 被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來的內(nèi)容（

54、貸款）等 備注 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無其以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。 注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在備注中說明抵押或質(zhì)押物情況。 ? （2）貴行向本公司提供的擔(dān)保。 被擔(dān)保人 擔(dān)保方式 擔(dān)保金額 擔(dān)保期限 擔(dān)保事由 擔(dān)保合同編號(hào) 備注 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無貴行提供的其他擔(dān)保。

55、 7、本公司為出票人且由貴行承兌尚未支付的銀行承兌匯票。 銀行承兌匯票號(hào)碼 票面金額 出票日 到期日 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。 8、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票號(hào)碼 付款人名稱 承兌人名稱 票面金額 票面利率 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)凈額 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

56、? ? 除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。 9、本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票號(hào)碼 承兌人名稱 票面金額 出票日 到期日 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。 10、本公司為申請(qǐng)人，由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證 信用證號(hào)碼 受益人 信用證金額 到期日 未使用金額 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的不可撤銷信用證外，本公

57、司并無由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。 11、本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約 類別 合約號(hào)碼 買賣幣種 未履行的合約買賣金額 匯率 交收日期 貴行賣予本公司 ? ? ? ? ? 本公司賣予貴行 ? ? ? ? ? 除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。 12、本公司存放于貴行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件 有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱 產(chǎn)權(quán)文件編號(hào) 數(shù)量 金額 ? ? ? ? ? ? ? ? 除上述列示的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無存放于貴行的其他有價(jià)證券或其他產(chǎn)

58、權(quán)文件。 注：此項(xiàng)不包括本公司存放在貴行保管箱中的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。 13、其他重大事項(xiàng) ? 　 ? 注：此項(xiàng)應(yīng)填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予以函證的其他事項(xiàng)，如信托存款等，如無則應(yīng)填寫“不適用”。 （公司蓋章） 年 月 日 ? 以下僅供被函證銀行使用 結(jié)論：1、信息證明無誤。 （銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2、信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容（其他未在本函列出的項(xiàng)目，請(qǐng)列出金額及其詳細(xì)資料）。 （銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： ? ? ? ? ? ? ? ? ?

59、 ? ? ? ? ? ? ? 5．檢查銀行存單： 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。 (1)對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬； (2)對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件； (3)對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。 6．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。

60、 7．關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露。 8．對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。 9．抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 10．檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，

61、應(yīng)考慮是否應(yīng)提小調(diào)整建議。 11．檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 12．檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目巾反映，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 第四節(jié) 其他貨幣資金審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo) 其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行本票存款、信用卡存款和

62、信用證保證金存款等。 其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括： 1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。 2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。 3．確定其他貨幣資金余額是否正確。 4．確定其他貨幣資金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 二、其他貨幣資金的控制測(cè)試 一般而言，一個(gè)良好的其他貨幣資金內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：(1) 其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2) 其他貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支

63、及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。(4)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 其他貨幣資金的控制測(cè)試包括： 1．了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括：(1)其他貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。(2)其他貨幣資金的記賬依據(jù)是否充分、恰當(dāng)。(3)其他貨幣資金是否及時(shí)入賬。(4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。 2．檢查收支憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)檢查原始憑證是否充分、恰當(dāng)。(3)檢查入賬金額是否正確。(4)檢查入賬時(shí)間是否及時(shí)。 3．抽取一定期間的其他貨幣

64、資金明細(xì)賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，并與其他貨幣資金總分類賬核對(duì)。 4．評(píng)價(jià)其他貨幣資金的內(nèi)部控制。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 如果被審計(jì)單位的其他貨幣資金業(yè)務(wù)通常較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接實(shí)施其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序。 三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序 其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：

65、1．獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表： (1)復(fù)核銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； (2)檢查非記賬本位幣其他貨幣資金的折算匯率及折算是否正確。 2．取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表： (1)取得被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單，檢查被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單是否存在涂改或修改的情況，確定銀行對(duì)賬單金額的正確性，并與銀行回函結(jié)果核對(duì)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付款金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致； 1)應(yīng)將保證金戶對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特

66、別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而被審計(jì)單位賬面無對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)的情形； 2)若信用卡持有人是被審計(jì)單位職員，應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書，并應(yīng)考慮進(jìn)行調(diào)整； (2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的其他貨幣資金存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后其他貨幣資金日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致； (3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理，如存在重大差異應(yīng)作審計(jì)調(diào)整。 3．.函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。 4．檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。 5．.關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)。 6．選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后_____張、____金額以上的憑證，對(duì)其他貨幣資金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否進(jìn)行調(diào)整。 7．抽查大額其他貨幣資金收付記錄。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰