南開大學 會計學綜合2004[試卷+答案] 考研真題

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1、南開大學2004年研究生入學考試試題 考試科目：會計學綜合 第一部分：財務(wù)會計（共50分） 一、單項選擇（本題型共9題，每題2分，共18分） 1．會計事務(wù)所審計某公司時發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益高估，負債低估的錯誤?？赡軐е逻@種情況的原因是（ ） A．為折舊費用編制了兩次調(diào)整分錄 B．沒有確認應(yīng)付杜撰的應(yīng)計利息 C．沒有攤銷預付的保險費 D．沒有確認已經(jīng)實現(xiàn)的收入 2．某企業(yè)于9月6日采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品一批，不含稅價格120 000元、增值稅率17%，商品已發(fā)出，付款條件是2/10，1/20，N/30，購貨方于9月2

2、7日付清全部貨款，可享受（ ）的折扣。 A．2400元 B．0 C．1404元 D．1200元 3．大林公司會計在期末編制了下列關(guān)于壞帳的會計分錄，借：管理費用1680，貸：壞帳準備1680。編制這筆分錄的目的是（ ）。 A．沖銷壞帳 B．結(jié)消費用帳戶 C．收回已沖銷的還帳 D．記錄壞帳費用 4．在物價持續(xù)下降的情況下，存貨計價方法從后進先出法改為先進先出法，會使（ ）。 A．期末庫存增加，當期利潤增加 B．期末庫存減少，當期利潤減少 C．期末庫存增加，當期利潤

3、減少 D．期末庫存減少，當期利潤增加 5．某公司期初存貨35000元，當期購貨146000元，銷售收入240000元，正常的毛利率為35%，期末存貨為（ ）。 A．250000元 B．35000元 C．97000元 D．181000元 6．某公司支付120000元購買了兩臺分別為90000和60000的設(shè)備。企業(yè)在固定資產(chǎn)帳面上記錄這兩臺設(shè)備的成本應(yīng)該分別是（ ）元。 A．90000和60000 B．各60000 C．72000和48000 D．70000和50000

4、 7．提取固定資產(chǎn)折舊遵循的會計準則是（ ）。 A．權(quán)責發(fā)生制 B．穩(wěn)健 C．配比 D．劃分收益性支出與資本性支出 8．一家公司的流動比率高于行業(yè)平均水平，而速動比率低于行業(yè)平均水平。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是（ ）。 A．貨幣資金持有量過多 B．存貨量過多 C．流動資產(chǎn)持有量過多 D．流動負債過多 9．下列因素中，影響資本保值增值率的是（ ）。 A．提取固定資產(chǎn)減值準備 B．年末發(fā)行公司債 C．年末增發(fā)新股 D．購入大量存貨 二、計算題（本題型共1題，每題

5、8分，共8分） 某公司年終利潤分配前的有關(guān)資料如下： 上年末分配利潤1000萬元，本年稅后利潤2000萬元，股本（500萬股，每股1元）500萬元，資本公積100萬元，盈余公積400萬元（含公益金），所有者權(quán)益合計4000萬元，每股市價40元。 公司決定本年按規(guī)定比例15%提取盈余公積（含公益金），發(fā)放股票股利10%（即股東每持10股得1股）。再按發(fā)放股票股利后的股數(shù)派發(fā)現(xiàn)金股利每股0.1元。 要求：假設(shè)股票每股市價與每股帳面價值成正比例關(guān)系。 （1）計算利潤分配后的未分配利潤、盈余公積、資本公積、流通股數(shù)。 （2）預計每股市價。 三、案例題（本題型共2題，每題8分，共16分）

6、 1．霓賞女子服飾商店為了促銷而采用獎勵購貨券的方法。該方法規(guī)定，凡是在本店購買商品超過百元及以上的顧客，可以獎勵其5元的購貨券，多買多獎。該購貨券可以累計使用，但只能在該店購買商品而不能兌換現(xiàn)金。據(jù)統(tǒng)計，大約有8%左右的顧客最終會使用購貨券購貨。 要求：分析商店在銷售商品并發(fā)放購貨券時，是否應(yīng)該從銷售收入中扣除購貨券的金額？在顧客尚未使用購貨券之前，是否應(yīng)確認對顧客的負債？ 2．燕山公司2003年實現(xiàn)凈利潤總額580萬元，其中包括采用權(quán)益法核算確認的長期股權(quán)投資收益60萬元，處置固定資產(chǎn)實現(xiàn)營業(yè)外收入30萬元。企業(yè)償還外幣負債因外幣貶值形成匯兌收益25萬元。當年實現(xiàn)凈利潤502萬元。該公

7、司是在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊的高科技企業(yè)，2003年是企業(yè)享受減稅政策最后一年，為了提高產(chǎn)品知名度，燕山公司在2003年支付5000萬元在有關(guān)媒體上打廣告。該項支出作為長期待攤費用按照5年采用直線法攤銷。 要求：根據(jù)上述資料分析燕山公司分析預測2004年的利潤發(fā)展趨勢。 四、論述題（本題型共1題，每題8分，共8分） 財政部的有關(guān)文件規(guī)定，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以該項股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。 該規(guī)定體現(xiàn)了什么原則？是否存在企業(yè)利用該規(guī)定進行盈余管理的可能，為什么？ 第二部分：管理會計（共40分） 一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分

8、，共10分） 1．下列投資項目評價指標中，能夠粗略反映投資風險的指標是（ ）。 A．凈現(xiàn)值 B．內(nèi)部收益率 C．會計收益率 D．投資回收期 2．對于成本中心通常采用的業(yè)績評價指標是（ ）。 A．剩余收益指標 B．銷售毛利指標 C．預算差異指標 D．投資報酬率指標 3．某廠2003年的前二個季度產(chǎn)量分別為2000件、1500件和1000件，相應(yīng)單位產(chǎn)品的設(shè)備保養(yǎng)費用分別為3元、4元和6元，那么該廠的設(shè)備保養(yǎng)費用屬于（ ）。 A．變動成本 B．固定成本 C．曲線成本

9、 D．半變動成本 4．下列情形中，盈虧臨界點必須保持不變的情形是（ ）。 A．單價增加10%，單位變動成本減少10% B．單價和固定成本總額同時增加10% C．單價、單位變動成本同時增加10% D．單價、單位變動成本和固定成本總額同時增加10% 5．某投資中心銷售利潤率為10%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2，該投資中心的投資報酬率為（ ）。 A．5% B．8% C．12% D．20% 6．下列戰(zhàn)略成本動因中，屬于執(zhí)行性成本動因的是（ ）。 A．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 B．企業(yè)經(jīng)營范圍 C．員工責任感 D．產(chǎn)品多樣性 7．成本中

10、心的責任成本是指該成本中心的全部（ ）。 A．產(chǎn)品成本 B．生產(chǎn)成本 C．可控成本 D．變動成本 8．因產(chǎn)品質(zhì)量問題而對客戶提供額外外服務(wù)所發(fā)生的成本屬于質(zhì)量成本中的（ ）。 A．內(nèi)部質(zhì)量損失成本 B．外部質(zhì)量損失成本 C．預防成本 D．鑒定成本 9．在ABC存貨分類控制方法中，A類存貨的品種數(shù)大約占全部存貨品種數(shù)的（ ） A．75%～85% B．50%～75% C．20%～50% D．5%～20% 10．在有足夠的剩余生產(chǎn)能力的情況下，一

11、份低于正常價格的訂單能夠接受的主要條件是（ ）。 A．訂單產(chǎn)品沒有特殊要求 B．訂單中的產(chǎn)品數(shù)量較大 C．單位變動成本低于單價 D．單位制造成本低于單價 二、問答題（本題型共2題，共14分） 1．簡述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及其主要制定方法。（5分） 2．簡述作業(yè)成本法（ABC）與作業(yè)管理（ABM）的基本內(nèi)容，以及它們在管理會計中所產(chǎn)生的重要影響。（9分） 三、計算與分析題（本題型共2題，每題8分，共16分） 1．某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預計2004年各季度的產(chǎn)量分別為410件、510件、590件和510件。該產(chǎn)品只需一種材料，每件產(chǎn)品的材料消耗定額

12、為5千克，材料的計劃單位為4元。每季末材料存貨量為下季材料生產(chǎn)需用量的30%，2003年末的材料存貨量為600千克，預計2005年第一季度材料生產(chǎn)需要量為3000千克。另外，各季度的購料款，當季支付60%，其余40%下季付訖。2003年末的應(yīng)付購料款為4000元。 要求：根據(jù)上述資料，為該公司編制2004年的年度分季的直接材料采購預算。 2．某工生產(chǎn)乙產(chǎn)品，需用一種直接材料A。該廠本期生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，實際耗用A材料9500千克。A材料的實際價格為100元/千克，標準價格為110元/千克。已知單位乙產(chǎn)品的A材料標準用10千克。要求： （1）計算A材料的價格差異與用量差異； （2）簡

13、要分析產(chǎn)生材料價格差異與用量差異的可能原因。 第三部分：財務(wù)管理（共30分） 1．XYZ公司今天剛剛支付了1.0元/股的普通股年股利，該股票當天的收盤價是20元。預期該公司的股利將以固定的比率永遠增長下去。如果投資者要求的報酬率是10%。（本題8分） 要求：（1）計算預期的股利增長率； （2）預期的股利收益率是多少？ （3）預期的資本利得收益率是多少？ 2．ABC公司需要為一個新的投資項目融資3000萬元?，F(xiàn)正在債務(wù)和外部權(quán)益融資方式之間進行選擇。管理當局認為證券市場并沒有真正認識到該公司的獲利潛力。公司普通股的價值被低估了。根據(jù)這種情況，你認為公司融資應(yīng)發(fā)行什么類型的證券（債

14、券或普通股）。市場會有什么反映？如果管理當局認為公司股票的價值被高估，你認為公司又應(yīng)該發(fā)行什么類型的證券？為什么？（本題7分） 3．P&W公司的經(jīng)營具有季節(jié)性。該公司可以從銀行按12%的利率進行信貸限額借款，而且公司預計這一利率在下一年也不會改變。該公司現(xiàn)在的資產(chǎn)總額（年末）和預期下一年各季度的資產(chǎn)總額如下所列（單位：百萬元）。（本題10分） 現(xiàn)在 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 資產(chǎn)總額 4.5 4.8 5.5 5.9 5.0

15、 假定下一年中各季度的資產(chǎn)總額在整個季度內(nèi)保持不變，該公司的權(quán)益資本加上長期負債和流動負債中的永久性部分，總額為450萬元，這一金額在下一年度將保持不變。 該公司正在考慮的融資方案為：按13.5%的利率發(fā)行中期債券以解決下一年度的部分資金需求，其金額有三種方案可供選擇：0元，50萬元和100萬元。公司其余所需的資金將通過信貸限額借款解決： 要求： （1）確定下一年度每種融資方案下短期和中期借款的總成本（假定除借款外，其余流動負債的水平不變），哪一種方案的成本最低？ （2）除了預期成本外，還有什么因素值得公司考慮？ 4．試比較資本投資決策的凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法。（本題5分） 第

16、四部分：審計學（共30分） 一、選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分） 1．在評估控制風險時，若評估的控制風險為最水平，則不可能因為（ ）。 A．內(nèi)部控制政策和程序與報表認定無關(guān) B．內(nèi)部控制政策和程序無效 C．注冊會計師評估的檢查風險為最高水平 D．評價內(nèi)部控制政策和程序的效力將比實施另一審計方法更費時 2．在購貨與付款循環(huán)中，（ ）目標的實質(zhì)性測試與賣方發(fā)票有關(guān)。 A．完整性 B．過賬和匯總 C．真實性 D．估價 3．在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師在有些情況下應(yīng)承擔法律責任，這些情況包括（ ）。 A．違約

17、B．過失 C．專業(yè)標準規(guī)定有誤 D．欺詐 4．注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對（ ）審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。 A．重要的 B．一般的 C．風險大的 D．實質(zhì)性測試的 5．屬性抽樣中，樣本規(guī)模受（ ）因素的影響。 A．可容忍偏差率 B．可接受的過度信賴風險 C．估計的總體偏差率 D．總體規(guī)模 二、簡述題（本題型共2題，每題5分，共10分） 1．簡述重要性水平的影響因素。 2．簡述如何進

18、行控制測試。 三、分析題（本題型共1題，每題10分，共10分） 某會計師務(wù)所接受委托，對M公司2000年度的會計報表實施審計，注冊會計師徐某負責審計M公司的應(yīng)收帳款。在審計過程中，徐某根據(jù)具體情況選擇了105家M公司的客戶，進行函征，絕大部分客戶的欠款金額得到了確認，但其中6家客戶的詢證函存在以下情況： 1．詢證函3#，客戶承認從M公司訂購了5000 000元的商品，但已于2000年12月19日寄給M公司一張500 000元的支票。M公司已收到此款，蛤記錯了客戶帳戶。 2．詢證函5#，M公司12月2日承諾客戶將在10天內(nèi)收到訂購的貨物，但客戶未能如期收到。故客戶已于12月12日取消該訂

19、貨。 3．詢證函15#?？蛻舴Q：其資料處理系統(tǒng)無法核實M公司的對帳單，但很可能存在這筆應(yīng)付款。 4．詢證函56#。此詢證函被郵局退回，并需有“退回發(fā)信人，地址不祥“的郵戳。 5．詢證函82#。此詢證函得到了確認，但函證的地址與M公司一高級經(jīng)理人員的住址相同。 6．詢證函101#?？蛻舴Q：12月15日收到了M公司價值2 500 000元的商品，但這些商品是寄銷商品，尚未出售。 要求：針對以上情況，分析注冊會計師徐某應(yīng)采取哪些進一步的措施或程序？ 參考答案 南開大學2004年研究生入學考試試題 考試科目：會計學綜合 第一部分：財務(wù)會計（共50分） 一、單項選

20、擇（本題型共9題，每題2分，共18分） 1．會計事務(wù)所審計某公司時發(fā)現(xiàn)所有者權(quán)益高估，負債低估的錯誤?？赡軐е逻@種情況的原因是（ ） A．為折舊費用編制了兩次調(diào)整分錄 B．沒有確認應(yīng)付杜撰的應(yīng)計利息 C．沒有攤銷預付的保險費 D．沒有確認已經(jīng)實現(xiàn)的收入 答： B． 2．某企業(yè)于9月6日采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品一批，不含稅價格120 000元、增值稅率17%，商品已發(fā)出，付款條件是2/10，1/20，N/30，購貨方于9月27日付清全部貨款，可享受（ ）的折扣。 A．2400元 B．0

21、 C．1404元 D．1200元 答：B． 3．大林公司會計在期末編制了下列關(guān)于壞帳的會計分錄，借：管理費用1680，貸：壞帳準備1680。編制這筆分錄的目的是（ ）。 A．沖銷壞帳 B．結(jié)消費用帳戶 C．收回已沖銷的還帳 D．記錄壞帳費用 答：D． 4．在物價持續(xù)下降的情況下，存貨計價方法從后進先出法改為先進先出法，會使（ ）。 A．期末庫存增加，當期利潤增加 B．期末庫存減少，當期利潤減少 C．期末庫存增加，當期利潤減少 D．期末庫存減少，當期利潤增

22、加 答：B． 5．某公司期初存貨35000元，當期購貨146000元，銷售收入240000元，正常的毛利率為35%，期末存貨為（ ）。 A．250000元 B．35000元 C．97000元 D．181000元 答：A． 6．某公司支付120000元購買了兩臺分別為90000和60000的設(shè)備。企業(yè)在固定資產(chǎn)帳面上記錄這兩臺設(shè)備的成本應(yīng)該分別是（ ）元。 A．90000和60000 B．各60000 C．72000和48000 D．70000和50000 答：C． 7．提取固定資產(chǎn)折舊遵循的會計準

23、則是（ ）。 A．權(quán)責發(fā)生制 B．穩(wěn)健 C．配比 D．劃分收益性支出與資本性支出 答：C． 8．一家公司的流動比率高于行業(yè)平均水平，而速動比率低于行業(yè)平均水平。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因是（ ）。 A．貨幣資金持有量過多 B．存貨量過多 C．流動資產(chǎn)持有量過多 D．流動負債過多 答：B． 9．下列因素中，影響資本保值增值率的是（ ）。 A．提取固定資產(chǎn)減值準備 B．年末發(fā)行公司債 C．年末增發(fā)新股 D．購入大量存貨 答：A． 二、計算題（本題型共1題，

24、每題8分，共8分） 某公司年終利潤分配前的有關(guān)資料如下： 上年末分配利潤1000萬元，本年稅后利潤2000萬元，股本（500萬股，每股1元）500萬元，資本公積100萬元，盈余公積400萬元（含公益金），所有者權(quán)益合計4000萬元，每股市價40元。 公司決定本年按規(guī)定比例15%提取盈余公積（含公益金），發(fā)放股票股利10%（即股東每持10股得1股）。再按發(fā)放股票股利后的股數(shù)派發(fā)現(xiàn)金股利每股0.1元。 要求：假設(shè)股票每股市價與每股賬面價值成正比例關(guān)系。 （1）計算利潤分配后的未分配利潤、盈余公積、資本公積、流通股數(shù)。 （2）預計每股市價。 答：（1）提取盈余公積金=2000×15%=

25、300（萬元） 發(fā)放股票股利增加股本=500×1/10=50（萬股） 派發(fā)現(xiàn)金股利=（500＋50）×0.1=55（萬元） 分配后的每股未分配利潤=（3000－300－50－55）÷550=4.72（元/股） 分配后的每股盈余公積=（400＋300）÷550=1.27（元/股） 分配后的每股資本公積=100÷550=0.19（元/股） 分配后的流通股數(shù)=500＋50=550（股） （2）股票市價與每股賬面價值成正比例關(guān)系，利潤分配前每股市價為40元，每股凈資產(chǎn)賬面價值為4000÷500=8元，利潤分配每股凈資產(chǎn)為（4000－55）÷550=7.17元。則每股市價=（4000－55

26、）÷550×40/8=35.86元。 三、案例題（本題型共2題，每題8分，共16分） 1．霓賞女子服飾商店為了促銷而采用獎勵購貨券的方法。該方法規(guī)定，凡是在本店購買商品超過百元及以上的顧客，可以獎勵其5元的購貨券，多買多獎。該購貨券可以累計使用，但只能在該店購買商品而不能兌換現(xiàn)金。據(jù)統(tǒng)計，大約有8%左右的顧客最終會使用購貨券購貨。 要求：分析商店在銷售商品并發(fā)放購貨券時，是否應(yīng)該從銷售收入中扣除購貨券的金額？在顧客尚未使用購貨券之前，是否應(yīng)確認對顧客的負債？ 答：商店銷售時確認相應(yīng)的收入，不應(yīng)當從銷售收入中扣除購貨的金額。同時，由于從實際統(tǒng)計中得出8%左右的顧客會最終使用購貨券購貨

27、，商店在完成銷售而顧客使用購貨券之前，應(yīng)當確認一項負債。 商店在銷售時按照銷售價格確認收入，不應(yīng)當扣除購貨券的金額。這是因為：根據(jù)收入確認的原則，商店已將商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶；商店既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠計量。企業(yè)的應(yīng)當按照銷售的全額確認銷售收入。而企業(yè)支付給顧客的購貨券，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，這是企業(yè)為了增加銷售而采取的營銷手段，是企業(yè)的一項營業(yè)費用，而不應(yīng)當作為收入的抵減項目。 商店在顧客使用購貨券之前，應(yīng)當確認一項負債。這是因為：根據(jù)我國企業(yè)會計準則，對企業(yè)由于過去的交易或事項形

28、成的一項現(xiàn)時義務(wù)，當該項義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該金額能夠很可靠地予以估計時，企業(yè)應(yīng)當確認為負債。由于此案例中，商店能夠根據(jù)經(jīng)驗預計，有8%的顧客將會使用購貨券，該項金額能夠可靠地予以計量，所以企業(yè)應(yīng)當確認為一項負債。 2．燕山公司2003年實現(xiàn)凈利潤總額580萬元，其中包括采用權(quán)益法核算確認的長期股權(quán)投資收益60萬元，處置固定資產(chǎn)實現(xiàn)營業(yè)外收入30萬元。企業(yè)償還外幣負債因外幣貶值形成匯兌收益25萬元。當年實現(xiàn)凈利潤502萬元。該公司是在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊的高科技企業(yè)，2003年是企業(yè)享受減稅政策最后一年，為了提高產(chǎn)品知名度，燕山公司在2003年支付5000萬元在有關(guān)媒體上打廣告

29、。該項支出作為長期待攤費用按照5年采用直線法攤銷。 要求：根據(jù)上述資料分析燕山公司分析預測2004年的利潤發(fā)展趨勢。 答：該公司2004年的利潤很可能出現(xiàn)大幅下滑。導致這種情況發(fā)生的原因有三： （1）公司營業(yè)利潤的規(guī)模不大。該公司2003年的利潤總額為580萬元，而權(quán)益法確認投資收益60萬元，營業(yè)外收入30萬元，匯兌收益25萬元，扣除這些非正常因素的影響，公司營業(yè)利潤為465萬元。營業(yè)利潤是一個企業(yè)的“生命線”，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去和不斷發(fā)展的前提。該公司扣除這些非正常生產(chǎn)經(jīng)營所得后的營業(yè)利潤凈額為465萬元，相對于凈利潤502萬元，這顯然是不夠的。 （2）企業(yè)的稅收政策。這是因為企業(yè)2

30、003年處于稅收減免政策的最后一年，2004年開始正常交納稅收，交納稅收會進一步縮小企業(yè)的凈利潤。 （3）廣告費攤銷更會大幅度降低明年企業(yè)的利潤。企業(yè)的廣告費支出為5000萬元，在5年內(nèi)進行攤銷，2004年將攤銷1000萬元，這對于利潤總額在2003年僅為580萬元的企業(yè)來說，1000萬元的攤銷必然會降低2004年利潤，甚至會發(fā)生虧損。 四、論述題（本題型共1題，每題8分，共8分） 財政部的有關(guān)文件規(guī)定，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以該項股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。該規(guī)定體現(xiàn)了什么原則？是否存在企業(yè)利用該規(guī)定進行盈余管理的可能，為什么？ 答

31、：采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以該項股權(quán)投資的賬面價值減記至零為止。該規(guī)定體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。采用權(quán)益法核算，由于對被投資單位的控制、共同控制或重大影響，按照被投資單位的賬面價值確認相應(yīng)比例的長期股權(quán)投資，以充分體現(xiàn)出對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營上的控制或影響，反映了經(jīng)濟實質(zhì)。但是，根據(jù)公司法及其相關(guān)規(guī)定，有限責任公司或股份有限公司的股東以其出資額對公司的債務(wù)承擔有限責任，當被投資公司發(fā)生不能清償、資不抵債的情形，股東以其全部出資額承擔債務(wù)，也就是股東的損失以其投資額為限。所以我國會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為止，這充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

32、對于企業(yè)利用該項規(guī)定進行盈余管理，存在這種可能性。由于該項規(guī)定限定了權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值的下限，對上限并沒有任何限定。這就存在：公司為了粉飾會計報表的需要，通過權(quán)益法確認投資收益，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，從而調(diào)高當期利潤。而對下限的規(guī)定沒有充分揭示被投資單位信息，特別是公司對被投資單位的債務(wù)承擔連帶清償時，對長期股權(quán)投資賬面價值設(shè)定下限，沒有充分地披露公司的財務(wù)狀況和財務(wù)風險。 第二部分：管理會計（共40分） 一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分） 1．下列投資項目評價指標中，能夠粗略反映投資風險的指標是（ ）。 A．凈現(xiàn)值 B．內(nèi)部收益率

33、 C．會計收益率 D．投資回收期 答：D． 2．對于成本中心通常采用的業(yè)績評價指標是（ ）。 A．剩余收益指標 B．銷售毛利指標 C．預算差異指標 D．投資報酬率指標 答：C． 3．某廠2003年的前二個季度產(chǎn)量分別為2000件、1500件和1000件，相應(yīng)單位產(chǎn)品的設(shè)備保養(yǎng)費用分別為3元、4元和6元，那么該廠的設(shè)備保養(yǎng)費用屬于（ ）。 A．變動成本 B．固定成本 C．曲線成本 D．半變動成本 答：B． 4．下列情形中，盈虧臨界點必須保持不變的情形是（ ）。

34、A．單價增加10%，單位變動成本減少10% B．單價和固定成本總額同時增加10% C．單價、單位變動成本同時增加10% D．單價、單位變動成本和固定成本總額同時增加10% 答：D． 5．某投資中心銷售利潤率為10%，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2，該投資中心的投資報酬率為（ ）。 A．5% B．8% C．12% D．20% 答：D． 6．下列戰(zhàn)略成本動因中，屬于執(zhí)行性成本動因的是（ ）。 A．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 B．企業(yè)經(jīng)營范圍 C．員工責任感 D．產(chǎn)品多樣性 答：A． 7．成本中心的責任成本是指該成本中心的全部（ ）。 A．產(chǎn)

35、品成本 B．生產(chǎn)成本 C．可控成本 D．變動成本 答：C． 8．因產(chǎn)品質(zhì)量問題而對客戶提供額外服務(wù)所發(fā)生的成本屬于質(zhì)量成本中的（ ）。 A．內(nèi)部質(zhì)量損失成本 B．外部質(zhì)量損失成本 C．預防成本 D．鑒定成本 答：B． 9．在ABC存貨分類控制方法中，A類存貨的品種數(shù)大約占全部存貨品種數(shù)的（ ） A．75%～85% B．50%～75% C．20%～50% D．5%～20% 答：D． 10．在有足夠的剩余生產(chǎn)能力的情況下，一份低于正常價格的訂

36、單能夠接受的主要條件是（ ）。 A．訂單產(chǎn)品沒有特殊要求 B．訂單中的產(chǎn)品數(shù)量較大 C．單位變動成本低于單價 D．單位制造成本低于單價 答：C 二、問答題（本題型共2題，共14分） 1．簡述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用及其主要制定方法。（5分） 答：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)集團內(nèi)部所確定的一系列關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)品或勞務(wù)的價格。這種價格通常不受市場供求關(guān)系變動的影響。轉(zhuǎn)移價格的根本目標是獲取企業(yè)集團長期整體的最大利潤。具體地說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格具有如下作用： （1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是作為企業(yè)內(nèi)部結(jié)算和控制的依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)資源配置的最佳化； （2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格能給企

37、業(yè)內(nèi)部各分支機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績的評估提供一個衡量標準； （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格還能幫助實現(xiàn)集團戰(zhàn)略，提高市場競爭力，靈活調(diào)動資金，減輕稅負，避免風險，從而獲取最大經(jīng)營利潤。 轉(zhuǎn)移定價無論對企業(yè)集團本身、政府管理及世界經(jīng)濟都有廣泛影響，普遍受到世界的關(guān)注。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法主要有四種： （1）市場價格型，即直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格； （2）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格型，即以市場價格為基礎(chǔ)，通過集團內(nèi)部的單位之間的協(xié)商和溝通，在維護各自利益和集團整體利益的基礎(chǔ)上確定價格； (3)模擬市場價格型，即在集團內(nèi)部按照市場交換的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，通常使用于集團內(nèi)部單位多且能夠相互提供產(chǎn)品的情形；

38、 (4)實際成本或標準成本型，即以內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的實際成本或標準成本作為轉(zhuǎn)移價格。 2．簡述作業(yè)成本法（ABC）與作業(yè)管理（ABM）的基本內(nèi)容，以及它們在管理會計中所產(chǎn)生的重要影響。（9分） 答：作業(yè)成本法（ABC）是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配間接費用的成本計算方法。其基本原理是：在計算產(chǎn)品時，將著眼點放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對象，而不再以產(chǎn)品為核算對象，通過對作業(yè)成本的核算來追蹤成本的形成和積累過程；首先是依據(jù)不同的成本動因，分別設(shè)立成本庫并計算出成本庫分配率，再分別按各產(chǎn)品的作業(yè)雖和成本庫分配率來分攤成本庫中的作業(yè)成本；然后，分別

39、匯總各產(chǎn)品在各成本庫中的作業(yè)成本，在此基礎(chǔ)上計算出各產(chǎn)品的總成本或單位成本。 作業(yè)管理是指以作業(yè)為起點和核心內(nèi)容的一種企業(yè)管理觀念與方法。作業(yè)管理的基本目標是：盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，并從為顧客提供的價值中獲取更多的利潤，進而不斷提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益水平和市場競爭力。作業(yè)管理的基本管理思想是：以顧客鏈為導向，以作業(yè)鏈—價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行根本性、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的作業(yè)流程，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促使企業(yè)整

40、體價值鏈水平的提高，實現(xiàn)作業(yè)管理的基本目標。作業(yè)管理要實現(xiàn)其目標，必須借助于作業(yè)成本計算法，把作業(yè)成本計算法與作業(yè)分析結(jié)合起來；并且在作業(yè)管理系統(tǒng)中，必須使產(chǎn)品設(shè)計、適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理三者之間相互配合，同步進行。 作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)管理（ABM）對傳統(tǒng)的會計產(chǎn)生了變革性的影響，這種影響具體表現(xiàn)在以下方面： （1）改進了成本習性分析。在作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理條件下，成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。傳統(tǒng)管理會計將所有成本分為變動成本和固定成本兩大類，混合成本最終也要進行分解劃歸到變動成本與固定成本之中。當產(chǎn)品成本中直接成本的含量較高時，傳統(tǒng)的成本習性分析是比較有效的。但間接費

41、用的含量較高時，這種傳統(tǒng)的成本習性分析就掩蓋了間接費用的可變性，既不利于成本控制，也不利于全面把握投入與產(chǎn)出之間的本質(zhì)聯(lián)系，據(jù)此進行變動成本計算還有可能誤導經(jīng)營決策。作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理的提出主要是為了改進間接費用的分配方法。為了探究間接費用產(chǎn)生的原因，必須對成本習性進行更深入的分析。作業(yè)成本計算法認為，在高新技術(shù)制造環(huán)境下，大多數(shù)間接費用與產(chǎn)量的多少無關(guān)，而與作業(yè)雖相關(guān)，并被各種成本動因所驅(qū)動，因而成本應(yīng)分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本。 （2）通過價值管理，更加注重提高企業(yè)的效益。作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理通過計量和分析不增加價值的作業(yè)，力求把不能為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)盡可能

42、縮減到最低限度，借以將用在這方向的資源轉(zhuǎn)移到能夠有效地為最終產(chǎn)品增加價值的作業(yè)上去，從而使企業(yè)所掌握的有限資源能夠最有效地為社會提供最大效益。 三、計算與分析題（本題型共2題，每題8分，共16分） 1．某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預計2004年各季度的產(chǎn)量分別為410件、510件、590件和510件。該產(chǎn)品只需一種材料，每件產(chǎn)品的材料消耗定額為5千克，材料的計劃單位為4元。每季末材料存貨量為下季材料生產(chǎn)需用量的30%，2003年末的材料存貨量為600千克，預計2005年第一季度材料生產(chǎn)需要量為3000千克。另外，各季度的購料款，當季支付60%，其余40%下季付訖。2003年末的應(yīng)付購料款為4000元

43、。 要求：根據(jù)上述資料，為該公司編制2004年的年度分季的直接材料采購預算。 答：編制直接材料采購預算表。 季度 1 2 3 3 4 材料采購量 2215 2670 2830 2685 10400 單位成本 4 4 4 4 4 預計采購額 8860 10680 11320 10740 41600 付上季款 3200 3544 4272 4528 15544 付本季款 5316 6408 6792 6444 24960 現(xiàn)金支出 8516 9952 11064 10972 40504 2004第一季度材料

44、采購量=410×5－600＋510×5×30%=2215（千克） 第二季度材料采購量=510×5×70%＋590×5×30%=2670（千克） 第三季度材料采購量=590×5×70%＋510×5×30%=2830（千克） 第四季度材料采購量=510×5×70%＋3000×30%=2685（千克） 有上表可知，2004年度4個季度的直接材料采購預算支出分別為：8516元、9952元、11064元和10972元。 2．某工生產(chǎn)乙產(chǎn)品，需用一種直接材料A。該廠本期生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，實際耗用A材料9500千克。A材料的實際價格為100元/千克，標準價格為110

45、元/千克。已知單位乙產(chǎn)品的A材料標準用10千克。要求： （1）計算A材料的價格差異與用量差異； （2）簡要分析產(chǎn)生材料價格差異與用量差異的可能原因。（湯明旺8.18完成） 答：（1）A材料的價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際用量 ＝（100-110）×9500 ＝-95000（元）。 A材料的用量差異＝（實際用量－標準用量）×標準價格 ＝（9500－1000×10）×110 ＝-55000（元）。 （2）原因分析

46、 ①一般說來，直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負責。因為材料購買價格的高低、采購費用的高低，采購部門大體上是可以控制的。但是，決定材料價格的因素是多方面的，有些引起價格變動因素，會超出采購部門的控制范圍。例如，因市場供求關(guān)系變化所引起的價格變動，是就是采購部門所不能控制的。A材料價格差異為負數(shù)，從計算差異可以看出，是價格的下降和實際用量的減少造成的總體價格的節(jié)約。原因可能是市場供過于求，或者采購費用的節(jié)約；以及實際生產(chǎn)中技術(shù)和效率的提高。 ②直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責。因為在正常情況下，產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、加工過程中必不可少的材料損耗大小，生產(chǎn)部門大體上是可以控制的

47、。A材料用量減少的原因可能是生產(chǎn)部門技術(shù)和效率提高，生產(chǎn)時耗用的材料減少。 第三部分：財務(wù)管理（共30分） 1．XYZ公司今天剛剛支付了1.0元/股的普通股年股利，該股票當天的收盤價是20元。預期該公司的股利將以固定的比率永遠增長下去。如果投資者要求的報酬率是10%。（本題8分） 要求：（1）計算預期的股利增長率； （2）預期的股利收益率是多少？ （3）預期的資本利得收益率是多少？ 答：（1）由P=D/（K-G），其中P為股價，D為股利，K為投資者要求的報酬率，G為股利增長率。 預期股利增長率=10%－（1÷20）=5% （2）預期股利收益率=D0（1＋G）/P＋G=1.0

48、（1＋5%）÷20＋5%=10.1% （3）預期資本利得收益=D0（1＋G）/（K-G）－D0=1 預期資本利得收益率=1÷20=5%。 2．ABC公司需要為一個新的投資項目融資3000萬元。現(xiàn)正在債務(wù)和外部權(quán)益融資方式之間進行選擇。管理當局認為證券市場并沒有真正認識到該公司的獲利潛力。公司普通股的價值被低估了。根據(jù)這種情況，你認為公司融資應(yīng)發(fā)行什么類型的證券（債券或普通股）。市場會有什么反映？如果管理當局認為公司股票的價值被高估，你認為公司又應(yīng)該發(fā)行什么類型的證券？為什么？（本題7分） 答：對于公司的普通股的價值被低估了，公司應(yīng)當發(fā)行債券。發(fā)行債券的情況下市場反映是：普

49、通股價格會上揚。這是因為：公司的普通股被低估，如果公司采取股票發(fā)行的方式，籌資一定的資本需要發(fā)行更多的股份，這對公司原有的股東來說，新的股東以更低的價格稀釋了他們的股份，這對公司已有的股東來說顯然是不利的。在這種情況下，公司發(fā)行債券，會引起普通股上揚，根據(jù)信號傳遞理論，公司選擇發(fā)行債券，本身就向市場傳遞了一個信號：普通股可能被低估。同時也說明公司具有較強的償還能力和公司具有有利的投資機會。這種信息自然會反映在公司的股價上，引起價格上揚。 如果公司的股票價值被高估，公司應(yīng)當選擇發(fā)行股票。這是因為，股票被高估，籌集一定數(shù)量的資本所需發(fā)行的股份會更少，這就意味著公司的新股東要想獲得與老股東一樣的份

50、額，必須付出更高的成本。通過發(fā)行股票，老股東能夠侵占一部分新股東的財富，這當然是公司原有股東（老股東）所愿意的。 3．P&W公司的經(jīng)營具有季節(jié)性。該公司可以從銀行按12%的利率進行信貸限額借款，而且公司預計這一利率在下一年也不會改變。該公司現(xiàn)在的資產(chǎn)總額（年末）和預期下一年各季度的資產(chǎn)總額如下所列（單位：百萬元）。（本題10分） 現(xiàn)在 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 資產(chǎn)總額 4.5 4.8 5.5 5.9 5.0 假定下一

51、年中各季度的資產(chǎn)總額在整個季度內(nèi)保持不變，該公司的權(quán)益資本加上長期負債和流動負債中的永久性部分，總額為450萬元，這一金額在下一年度將保持不變。 該公司正在考慮的融資方案為：按13.5%的利率發(fā)行中期債券以解決下一年度的部分資金需求，其金額有三種方案可供選擇：0元，50萬元和100萬元。公司其余所需的資金將通過信貸限額借款解決： 要求： （1）確定下一年度每種融資方案下短期和中期借款的總成本（假定除借款外，其余流動負債的水平不變），哪一種方案的成本最低？ （2）除了預期成本外，還有什么因素值得公司考慮？ 答：（1）計算短期和中期借款的總成本。 第一種方案下：利用140萬元的信貸限額

52、，發(fā)行中期債券0元。 資本成本=12%×140/140=12% 第二種方案下：利用90萬元的信貸限額，發(fā)行中期債券50萬元。 資本成本=12%×90/140＋13.5%×50/140=12.54% 第三種方案下：利用40萬元的信貸限額，發(fā)行中期債券100萬元。 資本成本=12%×40/140＋13.5%×100/140=13.07% 三種方案中，第一種方案的成本最低。 （2）除了預期成本外，企業(yè)還應(yīng)當著重關(guān)注企業(yè)財務(wù)風險以及經(jīng)營風險。這是因為：企業(yè)雖然利用周轉(zhuǎn)信貸限額貸款成本計較低，但由于其償還的

53、時限比較短，企業(yè)缺乏足夠的時間來安排資金運作，因此可能面臨比較大的財務(wù)風險、到期不能償還債務(wù)，這將給企業(yè)的信用帶來很大的損失。另外，企業(yè)還應(yīng)當關(guān)注經(jīng)營風險，企業(yè)償還債務(wù)的支出來源于企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤，若經(jīng)營風險比較高，可能加劇企業(yè)的財務(wù)風險。 4．試比較資本投資決策的凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報酬率法。（本題5分） 答：（1）凈現(xiàn)值法指運用投資項目的凈現(xiàn)值來進行投資評估的基本方法，凈現(xiàn)值等于投資項目未來凈現(xiàn)金流量按資本成本折算成現(xiàn)值，減去初始投資后的余額。 其優(yōu)點：①考慮了貨幣的時間價值； ②反映了投資項目在整個經(jīng)濟年限內(nèi)的總效益； ③可根據(jù)需要改變貼現(xiàn)率計算凈現(xiàn)值。 其缺點：①與不考慮時

54、間價值的評估方法相比，不易理解； ②與內(nèi)部報酬率法相比，它只能揭示該投資項目的內(nèi)部報酬率是否大于資金成本（凈現(xiàn)值為正，內(nèi)部報酬率大于資金成本，凈現(xiàn)值為負，內(nèi)部報酬率小于資金成本），但該投資項目的實際報酬率究竟是多少無法確定。 （2）內(nèi)部收益率法指通過計算使項目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率來評估投資項目的一種方法，這個貼現(xiàn)率就被稱為內(nèi)部報酬率（用IRR來表示）。內(nèi)部報酬率實際上反映了投資項目的真實報酬，目前越來越多的企業(yè)使用該項指標對投資項目進行評價。內(nèi)部報酬率的計算公式為： 式中：表示第t年的現(xiàn)金凈流量； 表示內(nèi)部報酬率； 表示項目使用年限；

55、 表示初始投資額。 其優(yōu)點：①它充分考慮了資本的時間價值，能反映投資項目的真實報酬率；②內(nèi)部收益率的概念易于理解，容易被人接受；它是不受附加假設(shè)影響的“內(nèi)部”內(nèi)含報酬率，這些影響來自于安全利率和再投資內(nèi)含報酬率的估計，特別是它更符合凈現(xiàn)值法的結(jié)果。③內(nèi)部報酬率是根據(jù)方案的現(xiàn)金流量計算出的，是方案本身的的投資報酬率，因而內(nèi)含報酬率法比凈現(xiàn)值法更直觀而且容易理解。 其缺點：它可以分成兩個主要的方面。首先涉及到的非正常現(xiàn)金流的投資項目。對大多數(shù)項目來說一個正常的現(xiàn)金流，由一個最初的現(xiàn)金支出和緊隨著的預計現(xiàn)金流入所組成。這些現(xiàn)金流入假設(shè)為正常地發(fā)生在每年的基礎(chǔ)上而進行的分析。而一旦出現(xiàn)

56、非正常的現(xiàn)金流，可能造成方案直接采用內(nèi)含報酬率法無解或解失真。其次，在多種方案同時選擇的投資項目，這些項目隨初期投資規(guī)模、現(xiàn)金流樣本和投資期的不同而不同。在一群相互排斥項目中只有一個項目被選中的情況下，這個缺陷有特別地破壞性。在房地產(chǎn)業(yè)中，這可能有這樣一種情況，即一房地產(chǎn)集團要在某大城市中心的兩座辦公樓中的選擇一座進行投資。這個集團或因為沒有足夠的資金，或因為不想在同一地區(qū)進行過分的投資組合必須選擇其一進行投資。 第四部分：審計學（共30分） 一、選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分） 1．在評估控制風險時，若評估的控制風險為最水平，則不可能因為（ ）。 A．內(nèi)部控制政策和程

57、序與報表認定無關(guān) B．內(nèi)部控制政策和程序無效 C．注冊會計師評估的檢查風險為最高水平 D．評價內(nèi)部控制政策和程序的效力將比實施另一審計方法更費時 答：C． 2．在購貨與付款循環(huán)中，（ ）目標的實質(zhì)性測試與賣方發(fā)票有關(guān)。 A．完整性 B．過賬和匯總 C．真實性 D．估價 答：C． 3．在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師在有些情況下應(yīng)承擔法律責任，這些情況包括（ ）。 A．違約 B．過失 C．專業(yè)標準規(guī)定有誤 D．欺詐 答：B．D． 4．注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對（

58、 ）審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。 A．重要的 B．一般的 C．風險大的 D．實質(zhì)性測試的 答：A． 5．屬性抽樣中，樣本規(guī)模受（ ）因素的影響。 A．可容忍偏差率 B．可接受的過度信賴風險 C．估計的總體偏差率 D．總體規(guī)模 答：A．B．C．D． 二、簡述題（本題型共2題，每題5分，共10分） 1．簡述重要性水平的影響因素。 答：重要性水平是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷

59、或決策。注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當對重要性水平做出初步評估，并在評價審計結(jié)果時，對重要性水平重新進行評估。注冊會計師在對重要性水平做出評估時，主要受以下因素影響： （1）以往的審計經(jīng)驗； （2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求； （3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； （4）內(nèi)部控制與審計風險的評估水平； （5）會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （6）會計報表各項目的金額及其波動幅度； （7）審計過程中已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報和推斷的錯報、漏報。 2．簡述如何進行控制測試。 答：亦稱“控制測試”，指為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序?？刂茰y試是在了解內(nèi)部控制的

60、基礎(chǔ)上，來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性?？刂茰y試包括控制設(shè)計測試、控制執(zhí)行測試兩種情況?？刂茰y試分為同步控制測試、追加控制測試、計劃控制測試等三種類型。 注冊會計師要進行控制測試，首先必須確定控制測試的種類，即同步控制測試、追加控制測試和計劃控制測試；其次，在確定了測試的種類之后，注冊會計師就可以進一步?jīng)Q定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。 （1）確定控制測試的性質(zhì)，是指注冊會計師決定執(zhí)行測試使用什么樣的審計程序。這冊會計師選用的控制測試程序有：（1）檢查交易或事項的憑證；（2）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。以上程序注冊會計師可以單獨使用，也可以合

61、并使用。 （2）確定控制測試的范圍，是指注冊會計師確定執(zhí)行控制測試所涉及空間。從理論上講，審計范圍越大，所提供的審計證據(jù)將更加充分、有效。但在審計實務(wù)中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經(jīng)濟、最有效地實現(xiàn)審計目標的總體需要出發(fā)，合理確定審計范圍。 （3）確定控制測試的時間，是指注冊會計師決定控制測試在什么時候進行。根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師必須取得被審計單位會計報表所覆蓋的整個年度里控制有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)將控制測試盡可能安排在期中的后期或期末進行，以獲取充分的審計證據(jù)。 三、分析題（本題型共1題，每題10分，共10分） 某會計師務(wù)所

62、接受委托，對M公司2000年度的會計報表實施審計，注冊會計師徐某負責審計M公司的應(yīng)收帳款。在審計過程中，徐某根據(jù)具體情況選擇了105家M公司的客戶，進行函征，絕大部分客戶的欠款金額得到了確認，但其中6家客戶的詢證函存在以下情況： 1．詢證函3#，客戶承認從M公司訂購了500 000元的商品，但已于2000年12月19日寄給M公司一張500 000元的支票。M公司已收到此款，但記錯了客戶帳戶。 2．詢證函5#，M公司12月2日承諾客戶將在10天內(nèi)收到訂購的貨物，但客戶未能如期收到。故客戶已于12月12日取消該訂貨。 3．詢證函15#?？蛻舴Q：其資料處理系統(tǒng)無法核實M公司的對帳單，但很可能存

63、在這筆應(yīng)付款。 4．詢證函56#。此詢證函被郵局退回，并需有“退回發(fā)信人，地址不祥“的郵戳。 5．詢證函82#。此詢證函得到了確認，但函證的地址與M公司一高級經(jīng)理人員的住址相同。 6．詢證函101#?？蛻舴Q：12月15日收到了M公司價值2 500 000元的商品，但這些商品是寄銷商品，尚未出售。 要求：針對以上情況，分析注冊會計師徐某應(yīng)采取哪些進一步的措施或程序？ 答：對于（1），注冊會計師應(yīng)當檢查相應(yīng)的會計賬簿，將客戶的賬戶與記錯的賬戶進行核對，并做相應(yīng)的錯賬更正處理； 對于（2），注冊會計師應(yīng)當檢查2001年初的相關(guān)退貨業(yè)務(wù)，已查明是否該筆退貨M公司才收到相應(yīng)的憑據(jù)或延遲入賬。

64、根據(jù)檢查結(jié)果，提請M公司做出相應(yīng)的會計處理。 對于（3），注冊會計應(yīng)當執(zhí)行審計替代程序。檢查M公司的賬簿追、相應(yīng)的發(fā)貨憑證、出庫單和銷售發(fā)票。查明情況，以確認該筆業(yè)務(wù)是否屬實。 對于（4），注冊會計師應(yīng)當再次向M公司索要客戶地址或要求M公司對地址予以確認，再次向客戶函證。如果再次出現(xiàn)這種“無法投遞”的情形，注冊會計師可以有理由懷疑這是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款，并執(zhí)行相應(yīng)的審計替代程序。 對于（5），注冊會計師可以懷疑這是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款，可以向公司的最高管理當局董事會報告這一情況。必要時，聽取律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。 對于（6），注冊會計師應(yīng)當再次發(fā)函予以確認，并檢查M公司相關(guān)的合同、協(xié)議，如情況屬實，提請被審計單位修改會計報表。