《持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)課件（35頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)1第五章第五章 持有至到期投資及持有至到期投資及 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 本章主要講述持有至到期投資和長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量。本章主要講述持有至到期投資和長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計量。通過本章的學(xué)習(xí)，了解持有至到期投資的類別，理解持有至到期通過本章的學(xué)習(xí)，了解持有至到期投資的類別，理解持有至到期投資的取得，了解持有至到期投資確認(rèn)投資收益的票面利率法和投資的取得，了解持有至到期投資確認(rèn)投資收益的票面利率法和實際利率法，了解長期股權(quán)投資的類別，掌握不同類別下長期股實際利率法，了解長期股權(quán)投資的類別，掌握不同類別下長期股權(quán)成本的確
2、認(rèn)，理解長期股權(quán)投資核算的成本法，掌握長期股權(quán)權(quán)成本的確認(rèn)，理解長期股權(quán)投資核算的成本法，掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，了解成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換。投資核算的權(quán)益法，了解成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)2主要內(nèi)容主要內(nèi)容 持有至到期投資持有至到期投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)3持有至到期投資持有至到期投資 概述：概述： 企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債
3、券，如國債和企業(yè)債券等。業(yè)債券等。 分類：分類：按照債券還本付息情況分為三類：按照債券還本付息情況分為三類： 1 1、到期一次還本付息；、到期一次還本付息； 2 2、到期一次還本分期付息；、到期一次還本分期付息； 3 3、分期還本分期付息、分期還本分期付息 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：總賬：持有至到期投資總賬：持有至到期投資 明細(xì)賬：債券面值、溢折價、應(yīng)計利息明細(xì)賬：債券面值、溢折價、應(yīng)計利息2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)4持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 債券溢折價的原因：債券溢折價的原因： 債券票面利率與市場利率的比較。債券票面利率與市場利率的比較。 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利
4、率市場利率市場利率 溢價溢價 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率市場利率市場利率 折價折價 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利率= =市場利率市場利率 按面值發(fā)行（平價）按面值發(fā)行（平價） 持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資的初始投資成本 按照購入時實際支付的價款作為初始投資成本，包括支付按照購入時實際支付的價款作為初始投資成本，包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是不包的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。但是不包括發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息。括發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)5持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得
5、取得的帳務(wù)處理：取得的帳務(wù)處理： 1 1、在發(fā)行日或付息日購買債券時，實際支付價款中不含有、在發(fā)行日或付息日購買債券時，實際支付價款中不含有利息：利息： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -債券面值債券面值 持有至到期投資持有至到期投資- -溢折價溢折價 貸貸: :銀行存款銀行存款 或或 持有至到期投資持有至到期投資- -溢折價溢折價2 2、在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付價、在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時，實際支付價款中含有從發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息。款中含有從發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 或
6、或 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)6持有至到期投資的收益及攤余成本持有至到期投資的收益及攤余成本 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。收益的核算方法有所不同。 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)采用我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)采用實際利率法實際利率法確確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本時是指初始投確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本時
7、是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢折價攤銷以后的余額。資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢折價攤銷以后的余額。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)7實際利率法實際利率法特點：特點： 各期投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變各期投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。
8、攤銷額也是在不斷變化的。 采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)8到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券 面值購入面值購入 取得時：取得時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -債券面值債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 期末確認(rèn)收益及攤余成本時：期末確認(rèn)收益及攤余成本時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：投資收益貸：投資收益 溢價購入溢價購入 取得時：
9、借：持有至到期投資取得時：借：持有至到期投資- -債券面值債券面值 - -溢折價溢折價 貸貸: :銀行存款銀行存款 期末確認(rèn)收益及攤余成本時：期末確認(rèn)收益及攤余成本時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -溢折價溢折價 投資收益投資收益2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)9到期一次還本付息債券到期一次還本付息債券 折價購入折價購入 取得時：借：持有至到期投資取得時：借：持有至到期投資- -債券面值債券面值 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -溢折價溢折價 銀行存款銀行存款 期末確認(rèn)收益及攤余成本時：期末確認(rèn)收
10、益及攤余成本時： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息 - -溢折價溢折價 貸：投資收益貸：投資收益2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)10核算舉例核算舉例（見（見P185-190P185-190頁）頁）面值購入面值購入溢價購入溢價購入持有至到期投資-債券面值100000持有至到期投資-應(yīng)計利息954510455持有至到期投資-債券面值 -溢折價200000600020000-應(yīng)計利息2000036502000023504000002022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)11核算舉例核算舉例（見（見P185-190P185-190頁）頁）折價購入折
11、價購入持有至到期投資-債券面值-應(yīng)計利息 -溢折價1000020000060001000010000135619891000026554000002022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)12分期付息債券分期付息債券 核算原理同前，但確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短核算原理同前，但確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目核算。科目核算。 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下（見（見P191P191頁）頁）持有至到期投資-債券面值 -溢折價投資收益2000007259829017108222177881511849807819220327412022-5-1持有至到期
12、投資及長期股權(quán)投資(6)13分期付息債券分期付息債券 賬務(wù)處理如下賬務(wù)處理如下（見見P192P192頁）頁）持有至到期投資-債券面值 -溢折價投資收益20000069311158415841167916791178017801188818880469312022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)14分期還本分期付息債券分期還本分期付息債券原理：在實際利率法下，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時，應(yīng)首先根據(jù)期原理：在實際利率法下，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時，應(yīng)首先根據(jù)期初債券投資賬面價值和實際利率計算票面利息；最后根據(jù)初債券投資賬面價值和實際利率計算票面利息；最后根據(jù)各期實際利息與票面利息的差額，計算溢折價攤銷額。各期
13、實際利息與票面利息的差額，計算溢折價攤銷額。核算舉例核算舉例（見（見P193P193頁）頁）2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)15持有至到期投資-債券面值 -溢折價投資收益應(yīng)收利息2000004627100001815818550000100006112750013885000075005000943405750000500025004812019500002500000203732022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)16持有至到期投資的到期兌現(xiàn)持有至到期投資的到期兌現(xiàn)指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，
14、到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -債券面值債券面值 持有至到期投資持有至到期投資- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)17持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)
15、發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但是不能超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持可以轉(zhuǎn)回，但是不能超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)18長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述概述: :通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他出售的投資。其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)
16、的企業(yè)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。分類：分類：按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 1 1、控制：、控制：投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策 2 2、共同控制：、共同控制：按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所 共有的控制共有的控制 3 3、重大影響：、重大影響：對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán) 利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同 控制這些決策的制定?？刂七@些決策的制定。 4 4、無重大影響：、無重大影
17、響：投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同 控制權(quán)，也不具有重大影響?？刂茩?quán)，也不具有重大影響。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)19長期股權(quán)投資的取得長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)合并取得長期股權(quán)企業(yè)合并取得長期股權(quán) 1 1、同一控制下企業(yè)合并、同一控制下企業(yè)合并 2 2、非同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)20企業(yè)合并取得長期股權(quán)企業(yè)合并取得長期股權(quán)同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并
18、，合并雙方的合并行為不完全是同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是自愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。按照被合并方的賬面價值進行初始計量。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -投資成本投資成本 （賬面價值）（賬面價值） 貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶 （實際支付款項（實際支付款項) ) 差額調(diào)整差額調(diào)整“資本公積資本公積”，資本公積
19、余額不足的，調(diào)整留，資本公積余額不足的，調(diào)整留存收益：盈余公積，利潤分配。注意，投資企業(yè)支付的價存收益：盈余公積，利潤分配。注意，投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)21企業(yè)合并取得長期股權(quán)企業(yè)合并取得長期股權(quán)非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平交
20、易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。為，作為一種公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -投資成本投資成本 （公允價值）（公允價值） 貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶 （賬面價值）（賬面價值） 差額計入差額計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)22非企業(yè)合并取得長期股權(quán)非企業(yè)合并取得長期股權(quán)同非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定同非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。方法相同。2022-5-1持有至到期投資及
21、長期股權(quán)投資(6)23長期股權(quán)投資核算的成本法長期股權(quán)投資核算的成本法成本法的適用范圍：成本法的適用范圍： 1 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資；、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資； 2 2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。權(quán)投資。投資成本的后續(xù)計量：投資成本的后續(xù)計量： 1 1、按照初始成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回、按照初始成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)
22、整長期股權(quán)投資的成本；投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本； 2 2、收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時，確認(rèn)投資收益；、收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時，確認(rèn)投資收益； 3 3、收到股票股利時，不做賬務(wù)處理；、收到股票股利時，不做賬務(wù)處理； 4 4、收到清算性股利，作為投資的收回。、收到清算性股利，作為投資的收回。何為清算性股利？何為清算性股利？2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)24清算性股利清算性股利 企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)
23、未分配利潤的分配額。在賬務(wù)處理中，應(yīng)作為被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。在賬務(wù)處理中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資成本的沖減。長期股權(quán)投資成本的沖減。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -投資成本投資成本 投資收益投資收益2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)25長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適用范圍：適用范圍： 長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。中占有的份額。投資企業(yè)對被投
24、資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算?？颇吭O(shè)置：科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -投資成本投資成本 - -損益調(diào)整損益調(diào)整 - -所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)26長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -投資成本投資成本 核算內(nèi)容：購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的核算內(nèi)容：購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的 所有者權(quán)益中占有的份額；所有者權(quán)益中占有的份額； 長期股權(quán)投資長期股
25、權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減 變動而享有份額的調(diào)整數(shù)變動而享有份額的調(diào)整數(shù) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減 變動而享有份額的調(diào)整數(shù)變動而享有份額的調(diào)整數(shù)2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)27權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和
26、持股比例進行調(diào)整。和持股比例進行調(diào)整。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，是指被投可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。值后的余額。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1、初始投資成本、初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； 2、初始投資成本初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資時應(yīng)享
27、有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股公允價值份額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-投資成本投資成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)28權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面按照享企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記為追加投資，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -損益
28、調(diào)整損益調(diào)整”，貸記，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。如果能夠合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)如果能夠合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，這樣投資企業(yè)的投資收益應(yīng)按照被投資企業(yè)的公允價值，這樣投資企業(yè)的投資收益應(yīng)按照被投資企業(yè)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。定。投資損失的確認(rèn)：按照持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記投資損失的確認(rèn)：按照持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益投資收益”，貸記，貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整”。確認(rèn)。確認(rèn)損失以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限
29、。損失以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。分派現(xiàn)金股利，視為投資的收回。借記分派現(xiàn)金股利，視為投資的收回。借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，貸，貸記記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整”2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)29權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積， 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動 貸
30、：資本公積貸：資本公積被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理反的處理 借：資本公積借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -所有者權(quán)益其他變動所有者權(quán)益其他變動2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)30長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行檢查。每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進行檢查。將賬面價值與其可收回金額比較。如果可收回金額高于賬將賬面價值與其可收回金額比較。如果可收回金額高于賬面價值，表明長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，依然按賬面價值。面價值，表明長期股
31、權(quán)投資未發(fā)生減值，依然按賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將其賬面價值減記至可如果可收回金額低于賬面價值，應(yīng)將其賬面價值減記至可收回金額。收回金額。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)31長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 差額借記或
32、貸記差額借記或貸記“投資收益投資收益”權(quán)益法下，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他權(quán)益法下，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)32成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)33成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 投資企業(yè)因減少投資等原
33、因投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具對被投資企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進行核算當(dāng)改按權(quán)益法進行核算，并以成本法下長期股權(quán)，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。成本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。原在合并財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)的損益等應(yīng)原在合并財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)的損益等應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。進行相應(yīng)的調(diào)整。 投資企業(yè)因追加投資等原因投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實
34、施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，也應(yīng)當(dāng)也應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進行核算改按權(quán)益法進行核算，并以成本法下長期股權(quán)投，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。本，再按照權(quán)益法對投資成本進行后續(xù)計量。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)34權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制不再具有共同控制或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算，并以權(quán)益法下長
35、期股權(quán)，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。投資企業(yè)因追加投資等原因投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，也能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，也應(yīng)當(dāng)改按成本法進行核算。應(yīng)當(dāng)改按成本法進行核算。如果屬于如果屬于同一控制同一控制下的企業(yè)合并，下的企業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減資賬
36、面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果屬于的，調(diào)整留存收益。如果屬于非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)下的企業(yè)合并，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。因被投資企業(yè)除凈損價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。一并結(jié)轉(zhuǎn)。2022-5-1持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)35控制下的成本法與無重大影響下的成控制下的成本法與無重大影響下的
37、成本法之間的轉(zhuǎn)換本法之間的轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制，不再具有控制，也不具有共同控制或重大影響，仍應(yīng)按成本法進行核算也不具有共同控制或重大影響，仍應(yīng)按成本法進行核算，長期股權(quán)投資的賬面價值不需進行調(diào)整。但原在合并財務(wù)長期股權(quán)投資的賬面價值不需進行調(diào)整。但原在合并財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)的損益等應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。報表中采用權(quán)益法確認(rèn)的損益等應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。投資企業(yè)因追加投資等原因投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，也應(yīng)繼續(xù)采用成本法進行核算也應(yīng)繼續(xù)采用成本法進行核算。如果屬于。如果屬于同一控制
38、同一控制下的企下的企業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額業(yè)合并，應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與轉(zhuǎn)換前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資前長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果屬于本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。如果屬于非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始下的企業(yè)合并，應(yīng)按照長期股權(quán)投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
持有至到期投資及長期股權(quán)投資(6)課件
