收入和利潤課件

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1、2022-5-1收入和利潤12022-5-1收入和利潤2 一、收入的概念一、收入的概念 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е轮钙髽I(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入無關的經濟利益的總流入 銷售商品銷售商品 提供勞務提供勞務 讓渡資產使用權讓渡資產使用權日?；顒咏洕腥粘；顒咏洕兴纬傻慕洕纬傻慕洕婵偭魅胍婵偭魅氲谝还?jié)第一節(jié) 收入的概念與分類收入的概念與分類2022-5-1收入和利潤3二、收入的基本特征二、收入的基本特征1 1收入的來源應是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶收入的來源應是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交

2、易或事項；發(fā)的交易或事項；2 2收入可以表現為資產的增加或者負債的減少收入可以表現為資產的增加或者負債的減少或者二者兼而有之；或者二者兼而有之；3 3收入的結果將導致企業(yè)所有者權益的增加；收入的結果將導致企業(yè)所有者權益的增加；4 4收入只包括本企業(yè)經濟利益的總流入，不包收入只包括本企業(yè)經濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。括為第三方或客戶代收的款項。2022-5-1收入和利潤4（一）按交易性質分類（一）按交易性質分類商品銷售收入商品銷售收入提供勞務收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入（二）按其在經營業(yè)務中所占比重分類（二）按其在經營業(yè)務中所占比重分類主營業(yè)務收入主營

3、業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入三、收入的分類三、收入的分類2022-5-1收入和利潤5（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件同時具備以下五個條件同時具備以下五個條件企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報 酬轉移給買方酬轉移給買方。第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量一、銷售商品收入的確認與計量2022-5-1收入和利潤6多數情況多數情況商品所有權憑證或實物交付給購商品所有權憑證或實物交付給購貨方，商品所有權上的主要風險和報酬也貨方，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。隨之轉移。有些特殊情況這時有些特殊情

4、況這時商品所有權商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移上的主要風險和報酬并未隨之轉移1 1銷售商品質量等與合同不符：銷售商品質量等與合同不符：企業(yè)銷售企業(yè)銷售商品在質量、品種等方面不符合合同規(guī)定商品在質量、品種等方面不符合合同規(guī)定要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。因而仍負有責任。 2022-5-1收入和利潤73 3安裝或檢驗：安裝或檢驗：企業(yè)尚未完成售出商品企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分任務又是銷售合同的重要組成部分 4 4附有退貨條款：附有退貨條

5、款：銷售合同中規(guī)定了購銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。企業(yè)又不能確定退貨的可能性。 2 2代銷：代銷：銷售商品的收入是否能夠取得，銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方銷售該商品的收入是否能取決于受托方銷售該商品的收入是否能夠取得夠取得 2022-5-1收入和利潤8企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。實施控制。收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的經濟利益很

6、可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量?？康赜嬃?。2022-5-1收入和利潤9賬戶設置賬戶設置 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 發(fā)出商品發(fā)出商品 委托代銷商品委托代銷商品（二）一般銷售商品收入的核算（二）一般銷售商品收入的核算2022-5-1收入和利潤101 1、交款提貨、委托收款、預收賬款、交款提貨、委托收款、預收賬款等銷售方式，按收入確認時間：等銷售方式，按收入確認時間：借：銀行存款、應收賬款借：銀行存款、應收賬款 應收票據、預收賬款應收票據、預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸

7、：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費-增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅）2022-5-1收入和利潤11例例1 1：企業(yè)銷售產品一批，價款企業(yè)銷售產品一批，價款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元元 ，發(fā)出產品時墊付，發(fā)出產品時墊付運雜費運雜費300300元，已辦妥托收手續(xù)。該批元，已辦妥托收手續(xù)。該批產品生產成本產品生產成本1200012000元元2022-5-1收入和利潤12借：應收賬款借：應收賬款 2370023700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2000020000 貸：應交稅費貸：應交稅費- -增值稅（銷項）增值稅（銷項） 34003400 貸：銀行存款貸

8、：銀行存款 300300借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1200012000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000120002022-5-1收入和利潤13 例例2220082008年年3 3月月1010日，華聯實業(yè)股份有日，華聯實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批限公司向乙公司銷售一批A A產品。產品。A A產品產品生產成本生產成本120000120000元，合同約定的銷售價元，合同約定的銷售價格格150000150000元，增值稅額元，增值稅額2550025500元。華聯元。華聯公司開出發(fā)票賬單并按照合同約定的品公司開出發(fā)票賬單并按照合同約定的品種和質量發(fā)出種和質量發(fā)出A A產品，乙公司收到產

9、品，乙公司收到A A產品產品并驗收入庫。根據合同約定，乙公司須并驗收入庫。根據合同約定，乙公司須于于3030日內付款。日內付款。2022-5-1收入和利潤14借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司 175500175500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 150000150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2550025500借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 120000120000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1200001200002022-5-1收入和利潤152 2、產品發(fā)出后如暫時不能確認收入，、產品發(fā)出后如暫時不能確認收入，可通過可通過“發(fā)出商品發(fā)出

10、商品”賬戶核算。賬戶核算。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品以后確認銷售時，結轉成本：以后確認銷售時，結轉成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2022-5-1收入和利潤16 例例33 2008 2008年年1 1月月2020日，華聯實業(yè)股份有日，華聯實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批限公司向丁公司銷售一批B B產品。產品。B B產品生產品生產成本產成本6000060000元，銷售價格元，銷售價格8000080000元，增值元，增值稅額稅額1360013600元。華聯公司開出發(fā)票賬單并元。華聯公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出發(fā)出B B產品。華聯公司在銷售時已知悉丁

11、產品。華聯公司在銷售時已知悉丁公司資金周轉發(fā)生暫時困難，近期內難以公司資金周轉發(fā)生暫時困難，近期內難以收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來關系以及丁公司以往的信用狀況，華聯公關系以及丁公司以往的信用狀況，華聯公司認為待將來丁公司資金周轉困難緩解，司認為待將來丁公司資金周轉困難緩解，仍有可能收回貨款，因此，仍將產品發(fā)運仍有可能收回貨款，因此，仍將產品發(fā)運給丁公司。給丁公司。2022-5-1收入和利潤171 1、20082008年年1 1月月2020日，發(fā)出產品日，發(fā)出產品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 6000060000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60000600

12、00同時：同時：借：應收賬款借：應收賬款丁公司丁公司 1360013600 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 13600136002022-5-1收入和利潤182 2、20082008年年1111月月1 1日，日，丁公司給華聯公司開出丁公司給華聯公司開出承兌一張面值承兌一張面值9360093600元、為期元、為期3 3個月的不帶息個月的不帶息商業(yè)匯票，據此確認銷售收入商業(yè)匯票，據此確認銷售收入借：應收票據借：應收票據 9360093600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8000080000 應收賬款應收賬款丁公司丁公司 1360013600同時結轉成本：同時結轉

13、成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 6000060000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60000600003 3、20092009年年2 2月月1 1日，收到貨款日，收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 9360093600 貸：應收票據貸：應收票據 93600936002022-5-1收入和利潤191 1分期收款銷售分期收款銷售（1 1）合同價格公允，不具有融資性質）合同價格公允，不具有融資性質(三三)特殊銷售方式的收入確認特殊銷售方式的收入確認例：例：20082008年年4 4月月1 1日，華聯實業(yè)股份有限公司日，華聯實業(yè)股份有限公司向向H H公司銷售一套設備，設備生產成本公司銷售一套設備，

14、設備生產成本650000650000元，銷售價格元，銷售價格800000800000元，增值稅額元，增值稅額136000136000元。根據合同約定，元。根據合同約定，H H公司在取得設公司在取得設備時首次支付備時首次支付20%20%的貨款，其余貨款每季季的貨款，其余貨款每季季末等額支付一次，分末等額支付一次，分3 3次付清。次付清。2022-5-1收入和利潤201 1、4 4月月1 1日，收到日，收到H H公司首次支付貨款公司首次支付貨款借：銀行存款借：銀行存款 187200187200 應收賬款應收賬款 748800748800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800000800000

15、應交稅費應交稅費增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 1360013600借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 650000650000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6500006500002022-5-1收入和利潤212 2、6 6月月3030日，收到分期支付貨款日，收到分期支付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 249600249600 貸：應收賬款貸：應收賬款 249600249600（2 2）合同價格不公允，具有融資性質）合同價格不公允，具有融資性質 按公允價值確認收入，按合同價款確認按公允價值確認收入，按合同價款確認應收賬款，差額為未實現融資收益，在合應收賬款，差額為未實現融資收益，在合同期內

16、分期按實際利息法攤銷，沖減財務同期內分期按實際利息法攤銷，沖減財務費用費用2022-5-1收入和利潤22例：例：20082008年年1 1月月1 1日，華聯公司向日，華聯公司向H H公司銷售一公司銷售一套設備，設備生產成本套設備，設備生產成本780000780000元，銷售價格元，銷售價格10000001000000元，根據合同約定，元，根據合同約定，H H公司每年末等公司每年末等額分額分5 5年支付，另以現金支付增值稅額年支付，另以現金支付增值稅額170000170000元。該設備如現款支付為元。該設備如現款支付為800000800000元。實際利元。實際利息為息為7.93%7.93%202

17、2-5-1收入和利潤23未實現融資收益攤銷表（未實現融資收益攤銷表（實際利率法）實際利率法）o計息期計息期 分期應收款分期應收款 融資收益融資收益 應收款減少應收款減少 應收款余額應收款余額o08.1.1 800000o08.12.31 200000 63440 136560 663440o09.12.31 200000 52611 147389 516051o10.12.31 200000 40923 159077 356974o11.12.31 200000 28308 171692 185282o12.12.31 200000 14718 185282 063440=800000 634

18、40=800000 7.93% 7.93% 200000-63440=136560200000-63440=136560800000-136560=663440 663440 800000-136560=663440 663440 7.93% =52611 7.93% =526112022-5-1收入和利潤241 1、0808年年1 1月月1 1日日借：長期應收款借：長期應收款 10000001000000 銀行存款銀行存款 170000170000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800000800000 未實現融資收益未實現融資收益 200000200000 應交稅費應交稅費增值稅（銷項

19、稅額）增值稅（銷項稅額） 170000170000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 780000780000 貸：庫存商品貸：庫存商品 7800007800002022-5-1收入和利潤252 2、0808年年1212月月3131日，收到分期支付貨款日，收到分期支付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：長期應收款貸：長期應收款 200000200000 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 6344063440 貸：財務費用貸：財務費用 6344063440 以后各期同上以后各期同上2022-5-1收入和利潤26 2. 2.委托代銷委托代銷 (1)(1)視同買斷方式視

20、同買斷方式受托方交付商品并開具發(fā)票后可確認銷售，受托方交付商品并開具發(fā)票后可確認銷售，按實際售價確認為銷售收入。受托方收到按實際售價確認為銷售收入。受托方收到商品作購進處理，售出后再確認收入。商品作購進處理，售出后再確認收入。2022-5-1收入和利潤27例：例：甲公司委托乙公司銷售產品一批，甲公司委托乙公司銷售產品一批，甲公司賬面生產成本甲公司賬面生產成本5 5萬元，雙方結算萬元，雙方結算價價6 6萬元，乙公司實際按萬元，乙公司實際按7 7萬元銷售萬元銷售（均不含增值稅），增值稅率（均不含增值稅），增值稅率17%17%。 2022-5-1收入和利潤28甲公司甲公司開出發(fā)票發(fā)出商品時：開出發(fā)票

21、發(fā)出商品時：借：應收賬款借：應收賬款 7.027.02萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 6 6萬元萬元 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）1.021.02同時結轉成本同時結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 5 5萬元萬元 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5萬元萬元2022-5-1收入和利潤29收到對方貨款時：收到對方貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 7.027.02萬元萬元 貸：應收賬款貸：應收賬款 7.027.02萬元萬元2022-5-1收入和利潤30乙公司乙公司收到商品時：收到商品時：借：庫存商品借：庫存商品 6 6萬元萬元借：應交稅費借：應交稅費增值稅（進

22、項）增值稅（進項） 1.021.02 貸：應付賬款貸：應付賬款 7.027.02萬元萬元銷售以后：銷售以后：借：銀行存款借：銀行存款 8.198.19萬元萬元 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 7 7萬元萬元 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）1.191.192022-5-1收入和利潤31結轉成本：結轉成本：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 6 6萬元萬元 貸：庫存商品貸：庫存商品 6 6萬元萬元支付對方貨款時：支付對方貨款時：借：應付賬款借：應付賬款 7.027.02萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 7.027.02萬萬2022-5-1收入和利潤32（2 2）收取手續(xù)費方

23、式）收取手續(xù)費方式 l委托方應在受托方將商品銷售后，并委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；向委托方開具代銷清單時，確認收入；l受托方在商品銷售后，按應收取的手受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。續(xù)費確認收入。2022-5-1收入和利潤33例例: :同上同上甲公司甲公司發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 5 5萬元萬元 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5萬元萬元收到對方的代銷清單時收到對方的代銷清單時: :借借: :應收賬款應收賬款( (銀行存款銀行存款) 8.19) 8.19萬萬 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 7 7萬萬 貸貸

24、: :應交稅費應交稅費- -增值稅增值稅( (銷項銷項) 1.19) 1.192022-5-1收入和利潤34同時結轉成本同時結轉成本: :借借: :主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 5 5萬萬 貸貸: :委托代銷商品委托代銷商品 5 5萬萬支付手續(xù)費支付手續(xù)費: : 借借: :銷售費用銷售費用 1 1萬萬 貸貸: :銀行存款（應收賬款）銀行存款（應收賬款）1 1萬萬2022-5-1收入和利潤35乙公司乙公司收到商品時：收到商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 7 7萬元萬元 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 7 7萬元萬元銷售以后：銷售以后：借：銀行存款借：銀行存款 8.198.19萬元萬元

25、 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 7 7萬元萬元 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項稅增值稅（銷項稅) ) 1.19 1.19萬元萬元2022-5-1收入和利潤36計提代銷手續(xù)費計提代銷手續(xù)費: : 借借: :受托代銷商品款受托代銷商品款 1 1萬萬 貸貸: :其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 1 1萬萬支付對方貨款時：支付對方貨款時：借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 6 6萬元萬元借：應交稅費借：應交稅費- -增值稅（進項）增值稅（進項）1.191.19萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 7.197.19萬萬2022-5-1收入和利潤373 3商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售購買

26、方接受交貨以及安裝和檢驗完畢購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入前一般不應確認收入 已發(fā)出商品通過已發(fā)出商品通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核科目核算算 2022-5-1收入和利潤384 4附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售能能按以往的經驗對退貨的可能性作出合按以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計，按估計不會發(fā)生退貨的部分確理估計，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入；認收入；不能不能合理地確定退貨的可能性，在售出合理地確定退貨的可能性，在售出商品的退貨期滿時確認收入商品的退貨期滿時確認收入。 2022

27、-5-1收入和利潤39例：例：20082008年年1 1月月1 1日甲公司向乙公司銷售日甲公司向乙公司銷售A A產品產品25002500件，甲公司賬面單位成本件，甲公司賬面單位成本400400元，單位售價元，單位售價500500元（不含增值稅，增元（不含增值稅，增值稅率值稅率17%17%），雙方約定乙公司），雙方約定乙公司2 2月月1 1日日付款，付款，6 6月月3030日之前有權退貨。根據以日之前有權退貨。根據以往的經驗退貨率為往的經驗退貨率為20%20%。2022-5-1收入和利潤40甲公司甲公司1 1月月1 1日開出發(fā)票發(fā)出商品時日開出發(fā)票發(fā)出商品時借：應收賬款借：應收賬款 146250

28、01462500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 12500001250000 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）212500212500同時結轉成本同時結轉成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 10000001000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100000010000002022-5-1收入和利潤411 1月月3131日確認預計退貨日確認預計退貨借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 250000250000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 200000200000 貸：其他應付款貸：其他應付款 50000500002 2月月1 1日收到款項日收到款項借：銀行存款借：銀

29、行存款 14625001462500 貸：應收賬款貸：應收賬款 146250014625002022-5-1收入和利潤426 6月月3030日實際退貨日實際退貨300300件件借：庫存商品借：庫存商品 120000120000 應交稅費應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項） 2550025500 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 8000080000 其他應付款其他應付款 5000050000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000100000 銀行存款銀行存款 1755001755002022-5-1收入和利潤436 6月月3030日實際退貨日實際退貨700700件件借：庫存商品借：庫存商品 2

30、80000280000 應交稅費應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項） 5950059500 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 100000100000 其他應付款其他應付款 5000050000貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 8000080000 銀行存款銀行存款 4095004095002022-5-1收入和利潤44例：例：上例無法確定退貨率上例無法確定退貨率20082008年年1 1月月1 1日發(fā)出產品日發(fā)出產品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 10000001000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000001000000同時：同時：借：應收賬款借：應收賬款 212500212500 貸：應交稅費

31、貸：應交稅費增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 2125002125002022-5-1收入和利潤452 2月月1 1日收到款項日收到款項借：銀行存款借：銀行存款 14625001462500 貸：應收賬款貸：應收賬款 212500212500 預收賬款預收賬款 125000012500006 6月月3030日確認沒有退貨日確認沒有退貨借：預收賬款借：預收賬款 12500001250000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 12500001250000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 10000001000000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 100000010000002022-5-1收入和利

32、潤466 6月月3030日確認退貨日確認退貨10001000件件借：預收賬款借：預收賬款 12500001250000 應交稅費應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項）8500085000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 750000750000 銀行存款銀行存款 585000585000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600000600000 庫存商品庫存商品 400000400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 100000010000002022-5-1收入和利潤475 5以舊換新銷售以舊換新銷售銷售銷售的商品按照商品銷售的方法的商品按照商品銷售的方法確認收入確認收入回收回收的商品作為購進

33、商品處理的商品作為購進商品處理。 2022-5-1收入和利潤486 6售后回購售后回購所售商品所有權上的主要風險和報酬所售商品所有權上的主要風險和報酬并沒有從銷售方轉移到購貨方，因而并沒有從銷售方轉移到購貨方，因而通常不應當確認收入。通常不應當確認收入。 2022-5-1收入和利潤49 例例 20082008年年1 1月月1 1日，華聯公司與日，華聯公司與B B公司公司簽訂協議，向簽訂協議，向B B公司銷售一批商品，商公司銷售一批商品，商品實際成本品實際成本400000400000元，增值稅專用發(fā)票元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為上注明的銷售價格為500000500000元，增值稅元，增值

34、稅額額8500085000元。協議規(guī)定，華聯公司應于元。協議規(guī)定，華聯公司應于20082008年在年在1212月月3131日將所售商品購回，回日將所售商品購回，回購價格為購價格為530000530000元（不含增值稅額）元（不含增值稅額）2022-5-1收入和利潤50（1 1）1 1月月1 1日發(fā)出商品并收到貨款。日發(fā)出商品并收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：其他應付款貸：其他應付款 500000500000 應交稅費應交稅費增值稅增值稅( (銷項銷項 ) 85000) 85000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 400000400000 貸：庫存商品貸：庫存商品

35、400000400000 2022-5-1收入和利潤51（3 3）1212月月3131日購回該批商品日購回該批商品借：其他應付款借：其他應付款 530000530000 應交稅費一增值稅（進項）應交稅費一增值稅（進項） 9010090100 貸：銀行存款貸：銀行存款 620100620100借：庫存商品借：庫存商品 400000400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 400000400000（2 2）1 1月月3131日每月計提利息日每月計提利息 30000/12=250030000/12=2500借：財務費用借：財務費用 25002500 貸：其他應付款貸：其他應付款 25002500202

36、2-5-1收入和利潤527 7售后租回售后租回承租人應將售價與資產賬面價值之間的承租人應將售價與資產賬面價值之間的差額予以遞延：差額予以遞延：（1 1）如售后租回）如售后租回形成融資租賃形成融資租賃，遞延收，遞延收益按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，益按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為作為折舊費用的調整折舊費用的調整（2 2）如售后租回）如售后租回形成經營租賃形成經營租賃，遞延收，遞延收益應在租賃期內按照租金支付比例進行益應在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，作為分攤，作為租金費用的調整租金費用的調整 2022-5-1收入和利潤53 例教材例教材 20082008年年1 1月月1 1日，華

37、聯將一套賬面日，華聯將一套賬面原價為原價為459200459200元的全新生產設備以元的全新生產設備以500000500000元的價格出售給甲公司，同時，又將該設元的價格出售給甲公司，同時，又將該設備租回。設備租期備租回。設備租期4 4年年( (租賃開始日為租賃開始日為20082008年年1 1月月1 1日日) )，租金總額，租金總額600000600000元，每年年元，每年年末等額支付，租賃期屆滿時，華聯公司按末等額支付，租賃期屆滿時，華聯公司按50005000元的價格留購該設備。該項售后租回元的價格留購該設備。該項售后租回滿足融資租賃的條件，因而形成一項融資滿足融資租賃的條件，因而形成一項

38、融資租賃，租回的設備采用直線法計提折舊。租賃，租回的設備采用直線法計提折舊。2022-5-1收入和利潤54(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日，結轉設備賬面價值。日，結轉設備賬面價值。 借：固定資產清理借：固定資產清理 459200459200 貸：固定資產貸：固定資產 459200459200(2)2008(2)2008年年1 1月月1 1日，出售設備日，出售設備 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 500000500000 借：固定資產清理借：固定資產清理 4080040800 貸：未實現融資收益貸：未實現融資收益 40800

39、408002022-5-1收入和利潤55（3 3）1 1月月1 1日租入設備日租入設備 借：固定資產借：固定資產 500000500000 未確認融資費用未確認融資費用 105000105000 貸：長期應付款貸：長期應付款 605000605000(4)(4)某月確認未實現售后租回收益某月確認未實現售后租回收益 每月分攤額每月分攤額=40800/48 =850(=40800/48 =850(元元) ) 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 850850 貸：制造費用貸：制造費用 8508502022-5-1收入和利潤56（四）銷售折扣、折讓與退回（四）銷售折扣、折讓與退回1 1、銷售折扣：、

40、銷售折扣：商業(yè)折扣、現金折扣商業(yè)折扣、現金折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除售而在商品標價上給予的價格扣除 處理處理；應當按照扣除商業(yè)折扣后的；應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額確定銷售商品收入 P289P289例例12122022-5-1收入和利潤57 現金折扣現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除債務扣除處理處理：總價法和凈價法：總價法和凈價法總價法總價法: :應當按照扣除現金折扣前的金應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售

41、商品收入?，F金折扣在實際額確定銷售商品收入?，F金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益，作財務費用核算。發(fā)生時計入當期損益，作財務費用核算?，F金折扣表示方式：現金折扣表示方式： 2/102/10；1/201/20；n/30n/30 2022-5-1收入和利潤58例：例：某企業(yè)銷售產品一批，價款某企業(yè)銷售產品一批，價款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元，現金折扣條件：元，現金折扣條件：2/102/10；1/201/20；n/30n/30。 總價法：總價法：借：應收賬款借：應收賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000010000 應繳稅費應繳稅費-增值稅

42、（銷項稅增值稅（銷項稅) 1700) 17002022-5-1收入和利潤59對方對方3030日內付款日內付款借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應收賬款貸：應收賬款 1170011700對方對方1010日內付款日內付款（現金折扣未考慮增值（現金折扣未考慮增值稅）：稅）：借：銀行存款借：銀行存款 1150011500 財務費用財務費用 200200 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700117002022-5-1收入和利潤602 2、銷售折讓、銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓而在售價上給予的減讓 (1)(1)在確認收

43、入之前發(fā)生，直接從原銷售在確認收入之前發(fā)生，直接從原銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓后確認價格中扣除給予購貨方的銷售折讓后確認收入收入 P291P291例例14142022-5-1收入和利潤61例：某企業(yè)銷售產品一批，價款例：某企業(yè)銷售產品一批，價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，委托銀行收款。元，委托銀行收款。借：應收賬款借：應收賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1000010000 應交稅費應交稅費-增值稅增值稅 17001700(2)(2)在確認收入之后發(fā)生在確認收入之后發(fā)生: :銷售折讓沖減當銷售折讓沖減當期銷售收入期銷售收入2

44、022-5-1收入和利潤62 因質量原因對方拒付，后經協商給因質量原因對方拒付，后經協商給予折讓予折讓2%2%，對方匯來貨款，對方匯來貨款借：銀行存款借：銀行存款 1146611466 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200200 應交稅費應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項） 3434 貸：應收賬款貸：應收賬款 11700117002022-5-1收入和利潤63(3)(3)銷售折讓形成資產負債表日后銷售折讓形成資產負債表日后調整事項的調整事項的, ,按資產負債表日后事按資產負債表日后事項的調整事項處理項的調整事項處理. . 例例P292(3)P292(3)2022-5-1收入和利潤643 3、銷售退

45、回、銷售退回(1)(1)尚未確認收入的售出商品發(fā)生退回尚未確認收入的售出商品發(fā)生退回 P293P293例例1515(2)(2)已經確認收入的售出商品發(fā)生退回，已經確認收入的售出商品發(fā)生退回，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。運雜費應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。運雜費可作銷售費用核算可作銷售費用核算2022-5-1收入和利潤65 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費增值稅（銷項）增值稅（銷項） 銷售費用銷售費用 貸：應收賬款貸：應收賬款( (銀行存款銀行存款) )如該銷售已結轉成本，還應沖回成本如該銷售已結轉成本，還應沖回成本。 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本

46、P293P293例例16162022-5-1收入和利潤66(3)(3)銷售退回形成資產負債表日后調銷售退回形成資產負債表日后調整事項整事項: :報告年度資產負債表日及以報告年度資產負債表日及以前售出，在年度資產負債表日至財前售出，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回為資產負債表日后調整事項回為資產負債表日后調整事項. . P292 P292例例17172022-5-1收入和利潤67 例教材例教材 20072007年年1212月月2525日，華聯公司向乙日，華聯公司向乙公司銷售一批產品，產品生產成本公司銷售一批產品，產品生產成本4000040000

47、元，銷售價格元，銷售價格5000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，元，華聯公司辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產華聯公司辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產品時，發(fā)現產品質量存在問題，要求退貨，品時，發(fā)現產品質量存在問題，要求退貨，華聯公司于華聯公司于20082008年年1 1月月2020日辦理退貨。華日辦理退貨。華聯公司按應收賬款年末余額的聯公司按應收賬款年末余額的1%1%計提壞賬計提壞賬準備，分別按凈利潤的準備，分別按凈利潤的10%10%計提法定盈余計提法定盈余公積，所得稅率公積，所得稅率33%33%。 2022-5-1收入和利潤68調整銷售收入調整銷售收入借：以前年度損益調整借：

48、以前年度損益調整 5000050000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅應交增值稅（銷項稅額）額） 85008500 貸：應收賬款貸：應收賬款 5850058500調整壞賬準備余額調整壞賬準備余額借：壞賬準備借：壞賬準備 585585 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 5855852022-5-1收入和利潤69調整銷售成本調整銷售成本借：庫存商品借：庫存商品 4000040000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 4000040000調整所得稅費用調整所得稅費用（50000-40000-58550000-40000-585）33%=3106.9533%=3106.95借：應交

49、稅費一應交所得稅借：應交稅費一應交所得稅 3106.953106.95 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 3106.953106.952022-5-1收入和利潤70將將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目余額轉科目余額轉入入“利潤分配利潤分配”科目科目借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6308.056308.05 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 6308.056308.05調整利潤分配調整利潤分配調整金額調整金額=6308.05=6308.0510%=630.8110%=630.81（元）（元）借：盈余公積借：盈余公積 946.21946.21 貸：利潤分配貸

50、：利潤分配未分配利潤未分配利潤 946.21946.21調整調整20072007年度會計報表相關項目（略）年度會計報表相關項目（略）2022-5-1收入和利潤71勞務收入確認的一般原則勞務收入確認的一般原則1 1、同一會計年度、同一會計年度內開始并完成的勞務，內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。應在勞務完成時確認收入。二、提供勞務收入的確認與計量二、提供勞務收入的確認與計量2022-5-1收入和利潤72例：例：某企業(yè)接受一項安裝工程，當月某企業(yè)接受一項安裝工程，當月即完成，對方支付安裝費即完成，對方支付安裝費50005000元，企元，企業(yè)應支付安裝人員業(yè)應支付安裝人員18001800元

51、，另開支其元，另開支其他費用他費用14001400元。元。確認收入確認收入借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500050002022-5-1收入和利潤73確認相關支出確認相關支出 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 32003200 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 18001800 貸：銀行存款貸：銀行存款 140014002022-5-1收入和利潤742 2、勞務的開始和完成勞務的開始和完成分屬不同的會分屬不同的會計年度計年度，且資產負債表日能對該項交，且資產負債表日能對該項交易的結果作出易的結果作出可靠估計可靠估計的，應按完工的，應按完工百分比法

52、確認收入。百分比法確認收入。完工百分比法完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法確認收入與費用的方法 2022-5-1收入和利潤75交易結果可靠估計四條標準：交易結果可靠估計四條標準：1 1、收入的金額能夠可靠地計量；、收入的金額能夠可靠地計量；2 2、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；3 3、交易的完工進度能夠可靠地確定；、交易的完工進度能夠可靠地確定；4 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。夠可靠地計量。2022-5-1收入和利潤76勞務的完成程度的確定方法：勞務的完成程

53、度的確定方法：l已完工的測量已完工的測量l已經提供的勞務占應提供勞務總量的已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例比例l已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。2022-5-1收入和利潤77完工百分比法下，收入和費用計算：完工百分比法下，收入和費用計算：本年確認的收入勞務總收入本年確認的收入勞務總收入本年本年末止勞務的完成程度以前年度已確末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入認的收入 本年確認的費用勞務總成本本年確認的費用勞務總成本本年本年末止勞務的完成程度以前年度已確末止勞務的完成程度以前年度已確認的費用認的費用2022-5-1收入和利潤78z例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于0

54、303年年1111月月1 1日接受一日接受一項產品安裝任務，安裝期項產品安裝任務，安裝期3 3個月，合個月，合同總收入同總收入300000300000元，至年底已預收款元，至年底已預收款項項220000220000元，實際發(fā)生成本元，實際發(fā)生成本140000140000元，元，估計還會發(fā)生估計還會發(fā)生6000060000元。元。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例140000140000(140000(14000060000)60000)7070 0303年確認收入年確認收入30000030000070700 02100002100000303年結轉成本年結轉成本2

55、0000020000070700 01400001400002022-5-1收入和利潤79o1111月月1 1日預收賬款時：日預收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 220000 220000 貸：預收賬款貸：預收賬款 220000 220000 o實際發(fā)生成本時：實際發(fā)生成本時： 借：勞務成本借：勞務成本 140000 140000 貸：銀行存款貸：銀行存款( (等等) 140000 ) 140000 o1212月月3131日確認收入：日確認收入： 借：預收賬款借：預收賬款 210000 210000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 210000 210000 o結轉成本：結轉成本： 借：

56、主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 140000 140000 貸：勞務成本貸：勞務成本 140000 140000 2022-5-1收入和利潤803 3、提供勞務的交易結果不能可靠估計時、提供勞務的交易結果不能可靠估計時的處理方法的處理方法如果已經發(fā)生的勞務成本預計如果已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得能夠得到補償到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金額，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。本，不確認利潤。 2022-5-1收入和利潤81如果已經發(fā)生的勞務成本如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能全預計不能全部得到補償部得到補償，應按能夠得到補

57、償的勞務，應按能夠得到補償的勞務金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成金額確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經本結轉成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失。發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失。2022-5-1收入和利潤82如果預計已經發(fā)生的勞務成本如果預計已經發(fā)生的勞務成本全部全部不能得到補償不能得到補償，則不應確認收入，但，則不應確認收入，但應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。應將已經發(fā)生的成本確認為當期費用。2022-5-1收入和利潤83 讓渡資產使用權收入包括利息收入、讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等使用費收入等 同時滿足下列條件才能

58、予以確認同時滿足下列條件才能予以確認：1 1、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；2 2、收入的金額能夠可靠地計量。、收入的金額能夠可靠地計量。三、讓渡資產使用權收入三、讓渡資產使用權收入2022-5-1收入和利潤84（一）利潤總額（一）利潤總額利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經營成利潤是指企業(yè)在一定會計期問的經營成果。果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。當期利潤的利得和損失等。第三節(jié)第三節(jié) 利潤形成利潤形成 一、利潤的構成一、利潤的構成2022-5-1收入和利潤85 直接計入當期利潤的利得和損失，直接計入當期利

59、潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得或者損失。利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收支營業(yè)外收支2022-5-1收入和利潤86（三）凈利潤（三）凈利潤 企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的金額：用后的金額：凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用（二）營業(yè)利潤（二）營業(yè)利潤指企業(yè)一定期間取得的營業(yè)收入減除營業(yè)指企業(yè)一定期間取得的營業(yè)收入減除營

60、業(yè)成本、稅金及附加、期間費用，加上投資成本、稅金及附加、期間費用，加上投資收益等后的余額。收益等后的余額。營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加附加- -期間費用期間費用- -資產減值損失資產減值損失公允價值變公允價值變動損益動損益投資收益投資收益2022-5-1收入和利潤87（一）營業(yè)外收入：（一）營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其經營企業(yè)發(fā)生的與其經營活動沒有直接關系的各項凈收益活動沒有直接關系的各項凈收益 處置非流動資產利得處置非流動資產利得（處置固定資產凈收益、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益）處置無形資產凈收益） 非貨幣性資產交換利得

61、非貨幣性資產交換利得 債務重組利得債務重組利得 政府補助利得政府補助利得 罰款利得罰款利得 確實無法支付的應付款項等確實無法支付的應付款項等 捐贈利得捐贈利得 二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出2022-5-1收入和利潤88（二）營業(yè)外支出：（二）營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其經營活企業(yè)發(fā)生的與其經營活動沒有直接關系的各項凈損失動沒有直接關系的各項凈損失 處置非流動資產損失（固定資產盤虧、處置固處置非流動資產損失（固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失）定資產凈損失、處置無形資產凈損失） 非貨幣性資產交換損失非貨幣性資產交換損失 債務重組損失債務重組損失 罰款支出罰

62、款支出 捐贈支出捐贈支出 非常損失等非常損失等2022-5-1收入和利潤89科目：本年利潤科目：本年利潤結轉方法結轉方法: :賬結法和表結法賬結法和表結法 三、利潤形成的核算三、利潤形成的核算2022-5-1收入和利潤90從收入類科目轉入從收入類科目轉入借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益投資收益（損失做相反處理）（損失做相反處理） 公允價值變動損益公允價值變動損益（損失做相反處理）（損失做相反處理） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸：本年利潤貸：本年利潤2022-5-1收入和利潤91從費用類科目轉入從費用類科目轉入 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)

63、務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 資產減值損失資產減值損失 管理費用管理費用 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 所得稅費用所得稅費用2022-5-1收入和利潤92年末將年末將“本年利潤本年利潤”科目全年累積余額科目全年累積余額轉入轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目科目 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤2022-5-1收入和利潤93（一）、計算（一）、計算 應交所得稅額應交所得稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率 納稅所得與稅前會計利潤之間存在差異納稅所得與稅前會計利潤之間存在差異:

64、: 永久性差異、時間性差異永久性差異、時間性差異 四、四、 所得稅所得稅2022-5-1收入和利潤941.1.永久性差異永久性差異 指某一會計期間，由于會計制度和指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。 如購買國債的利息收入如購買國債的利息收入 業(yè)務招待費超支業(yè)務招待費超支2022-5-1收入和利潤952 2、時間性差異、時間性差異 指由于稅法與會計制度在

65、確認收益、指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回在以后一期或若干期內能夠轉回。2022-5-1收入和利潤96（二）所得稅的傳統(tǒng)處理方法（二）所得稅的傳統(tǒng)處理方法 1 1、應付稅款法、應付稅款法 指按照當期計算的應交所得稅確認指按照當期計算的應交所得稅確認為所得稅費用的方法。為所得稅費用的方法。2022-5-1收入和利潤97 例：某企業(yè)本年實現利潤例：某企業(yè)本年實現利潤100100萬元

66、，萬元，其中購買國債的利息收入其中購買國債的利息收入2020萬元，所萬元，所得稅稅率得稅稅率33%33%應交所得稅應交所得稅= =（100-20100-20） 33% 33% =26.4 =26.4萬元萬元 稅后利潤稅后利潤=100-26.4=74.6=100-26.4=74.6萬元萬元2022-5-1收入和利潤98 借：所得稅費用借：所得稅費用 26.426.4萬元萬元 貸：應交稅費貸：應交稅費- -應交所得稅應交所得稅 26.426.4萬元萬元將所得稅費用轉入本年利潤科目將所得稅費用轉入本年利潤科目 借：本年利潤借：本年利潤 26.426.4萬元萬元 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 26.426.4萬元萬元2022-5-1收入和利潤992 2、納稅影響會計法、納稅影響會計法 指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。當期所得稅費用的方法。2022-5-1收入和利潤100借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交