流動(dòng)資產(chǎn)的核算課件

《流動(dòng)資產(chǎn)的核算課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《流動(dòng)資產(chǎn)的核算課件（97頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章第三章 流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的核算 3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 3.4 存貨的核算存貨的核算 3.5 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn) 資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 按其流動(dòng)性劃分按其流動(dòng)性劃分 流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（舉例）流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（舉例） 按其貨幣屬性劃分按其貨幣屬性劃分 貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 按其金融特征劃分按其金融特征劃分 金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn) 涵義涵義 資產(chǎn)確認(rèn)的條件資產(chǎn)

2、確認(rèn)的條件 指某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)正式加以記錄和列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程過程。 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)的計(jì)量 初始計(jì)量初始計(jì)量 一般情況下，資產(chǎn)初始計(jì)量選擇的是歷史成本歷史成本的計(jì)量屬性。 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)該考慮的重要因素。 資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的再計(jì)量。對(duì)資產(chǎn)的再計(jì)量。思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計(jì)量的目的是什么思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計(jì)量的目的是什么? 企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)

3、進(jìn)行再計(jì)量時(shí)企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進(jìn)行再計(jì)量時(shí) 金額會(huì)發(fā)生較大的變化金額會(huì)發(fā)生較大的變化?3.2 3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.2.1 3.2.1 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算 3.2.2 3.2.2 銀行存款的核算銀行存款的核算 3.2.3 3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算 庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的管理p76 庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的增加金的增加 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的減少金的減少 企業(yè)實(shí)際持有企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的庫(kù)存現(xiàn)金借借貸貸例：提現(xiàn)，現(xiàn)金支出廣告費(fèi)例：提現(xiàn)，現(xiàn)金支出廣告費(fèi)銀行存款的

4、核算銀行存款的核算 銀行存款的核算銀行存款的核算 銀行存款的核算分為銀行存款的核算分為總分類核算與序時(shí)核算總分類核算與序時(shí)核算。 銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶進(jìn)行的。賬戶進(jìn)行的。銀行存款銀行存款借借貸貸存款增加數(shù)存款增加數(shù)存款減少數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其在銀行或其他金融機(jī)他金融機(jī)構(gòu)的存款構(gòu)的存款 銀行存款的核對(duì)銀行存款的核對(duì) 每月將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。每月將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)。 核對(duì)的原因主要有三：核對(duì)的原因主要有三：計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 例例 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為吉澳公司某

5、月末銀行存款日記賬余額為507,000507,000元，元，開戶銀行對(duì)賬單的余額為開戶銀行對(duì)賬單的余額為508,000508,000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： （1 1）2929日，委托銀行收款日，委托銀行收款50,00050,000元，銀行已收入公司銀行元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。存款戶，收款通知尚未到達(dá)。？ （2 2）2929日，公司開出支票一張日，公司開出支票一張16,00016,000元，公司已減少銀行元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。存款，銀行尚未記賬。？ （3 3）3030日，銀行代公司支付水電費(fèi)日，銀行

6、代公司支付水電費(fèi)1,0001,000元，銀行已入賬，元，銀行已入賬，公司尚未入賬。公司尚未入賬。 （4 4）3030日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,00064,000元，公司已記賬，元，公司已記賬，銀行尚未入賬。銀行尚未入賬。 編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶戶名：結(jié)算賬戶賬號(hào)：賬號(hào)： 年月日年月日 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額項(xiàng)目項(xiàng)目余額余額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額508000508000公司銀行存款日記賬余額507000507000加：公司已收銀加：公司已收銀行未收行未收64000640

7、00加：銀行已收公司未收5000050000減：公司已付銀減：公司已付銀行未付行未付1600016000減：銀行已付公司未付10001000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額556000556000調(diào)節(jié)后余額556000556000不能作為登不能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬簿的依據(jù)。 其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算存出投資款存出投資款核算實(shí)例核算實(shí)例存存出出投投資資款款企業(yè)向證券公企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)司劃出資金時(shí)購(gòu)買股票

8、、購(gòu)買股票、債券等時(shí)債券等時(shí)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款貸：銀行存款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款記賬記賬應(yīng)按實(shí)際劃出應(yīng)按實(shí)際劃出的金額的金額按實(shí)際發(fā)生按實(shí)際發(fā)生的金額的金額3.3.3 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 3.3.3 3.1 .1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3.3.3 3. .2 2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 3.3.3 3. .3 3 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的而形成的債權(quán)債權(quán)。

9、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款借：銀行存款借：銀行存款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款宏遠(yuǎn)公司宏遠(yuǎn)公司 18 050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 銀行存款銀行存款 500 應(yīng)收賬款通常應(yīng)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。等因素。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 核算實(shí)例：企業(yè)促銷的手段

10、例 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購(gòu)貨方10 %的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17 %。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到貨款時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：18000還是20000？18,0003,0601800017%21,060借：銀行存款 21,060貸：應(yīng)收賬款 2l,060 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款為鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待。 現(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：

11、“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企業(yè)回籠資金的手段 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價(jià)法總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 核算實(shí)例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值 例17 吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ，n/30 ，適用的增值稅率為17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收到貨款時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期

12、限，則編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收賬款 11,70010000還是10000（1-2%）？10,0001,70011,70020011,50011,700 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項(xiàng)的權(quán)利。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的分類用途是否計(jì)息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于賬戶屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品

13、而收到購(gòu)買單位開出并售商品而收到購(gòu)買單位開出并承兌商業(yè)匯票承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的。其結(jié)余情況的。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)收到的商業(yè)承兌匯票承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)未沖銷的應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)借借貸貸 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖 例 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為100,000元，適用增值稅率為17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款

14、。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17,000借：銀行存款借：銀行存款 117,000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 42 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120借：銀行存款借：銀行存款 70 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 70 000 涵義涵義 核

15、算壞賬損失的方法核算壞賬損失的方法 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而死亡等原因而無法收回?zé)o法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬，賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。 備抵法備抵法指按期估計(jì)還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的金額壞賬損失壞賬損失 備抵法備抵法 備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，在實(shí)務(wù)中，估計(jì)壞賬損失的方法主要有： 估計(jì)的壞賬計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益，同

16、時(shí)建立壞賬準(zhǔn)建立壞賬準(zhǔn)備備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等注意：注意：調(diào)整后的貸方余額應(yīng)與本期所估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。調(diào)整后的貸方余額應(yīng)與本期所估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。 例例 假設(shè)吉澳公司假設(shè)吉澳公司2002006 6年應(yīng)收賬款無期初余額，年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為應(yīng)收賬款期末余額為150,000150,000元，估計(jì)壞賬損失元，估計(jì)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為占應(yīng)收賬款余額的比率為2%2%，20072007年實(shí)際發(fā)生的年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為壞賬損失為2,5002,500元，元，20072007年末應(yīng)收賬款期末余年末應(yīng)收

17、賬款期末余額為額為40,00040,000元。元。 則會(huì)計(jì)分錄分別如下：則會(huì)計(jì)分錄分別如下： 2006年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)： 2007年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？ 壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 補(bǔ)提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2500借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 300練習(xí)題：練習(xí)題：某企業(yè)2010年年末開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)收賬款余額為4000000元，壞賬提取比例均為5%

18、。2010年年末應(yīng)提取多少壞賬準(zhǔn)備？會(huì)計(jì)分錄？2011年6月發(fā)生壞賬22000元，會(huì)計(jì)分錄？2011年末應(yīng)收賬款余額為4400000元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備？壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？ 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 22000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 42000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 42000 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 預(yù)付賬款和其他

19、應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 例 吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購(gòu)買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 當(dāng)收到材料的發(fā)票計(jì)價(jià)款80,000元，增值稅13,600元，并補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 50,000 50,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50,000 50,000 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 80,000 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

20、） 13,600 13,600 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 50,000 50,000 銀行存款銀行存款 43,600 43,600借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款大華公司大華公司 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款大華公司大華公司 180 000 銀行存款銀行存款 311 4003.3.4 4 存貨存貨 3.3.4 4.1 .1 存貨概述存貨概述 3.3.4 4.2 .2 存貨的核算存貨的核算 3.3.4 4.3 .3 存貨的清查

21、存貨的清查存貨概述存貨概述 涵義涵義 確認(rèn)存貨的條件：確認(rèn)存貨的條件： 指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商產(chǎn)成品或商品品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量存貨的分類存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)的產(chǎn)品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管

22、，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對(duì)外銷售的產(chǎn)品；商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品用于銷售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍能保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品。存貨存貨以以原材料原材料為例，介紹存貨的為例，介紹存貨的購(gòu)入購(gòu)入及及發(fā)出發(fā)出業(yè)務(wù)的核算。業(yè)務(wù)的核算。買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)途中合理?yè)p耗途中合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)有關(guān)稅金（關(guān)稅等）有關(guān)稅金（關(guān)稅等）其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)其他費(fèi)用（大宗市內(nèi)運(yùn)費(fèi)）運(yùn)費(fèi)） 現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算、銀行結(jié)算

23、（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 借：在途物資借：在途物資A材料材料 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 400借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款大華公司大華公司 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款大華公司大華公司 180 000 銀行存款銀行存款 311 400借：原材料借：原材料材料材料 貸：在途物資貸：在途物資材料材料 例 假定吉澳公

24、司20 年12月的存貨資料：日 期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002.0030012月8日購(gòu)入2002.2050012月14日發(fā)出40010012月20日購(gòu)入3002.3040012月28日發(fā)出20020012月31日購(gòu)入2002.50400 1 1先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 日 期收 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本1213002.006001282002.204403002002.002.2060044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.302206

25、9012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 計(jì)7001 6306001270400960 本期發(fā)出存貨成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元） 期末結(jié)存存貨成本= 460 + 500 = 960 （元）先進(jìn)先出法有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？ 先進(jìn)先出法可以先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較，但較繁瑣繁瑣; ;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近

26、于市價(jià)，而大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高出成本偏低，利潤(rùn)偏高。 2 2月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本= 2.00 = 2.00 300 + 300 + （2.20 2.20 200 + 200 + 2.30 2.30 300 + 2.50 300 + 2.50 200 200） 300 + 300 + （200 + 200 + 300 + 200300 + 200）= 2.23= 2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本本期發(fā)出存貨實(shí)際成本= 600 = 600 2.23 = 1338 2.23 = 1338 （元）（元）期末

27、結(jié)存存貨實(shí)際成本期末結(jié)存存貨實(shí)際成本= 2230 - 1338 = 892 = 2230 - 1338 = 892 （元）（元） 月末一次加權(quán)平均法方法相對(duì)較簡(jiǎn)便，但只有到月末才月末一次加權(quán)平均法方法相對(duì)較簡(jiǎn)便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管不利于存貨成本的日常管理。理。 存貨發(fā)出時(shí)的存貨發(fā)出時(shí)的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：相關(guān)費(fèi)用借：相關(guān)費(fèi)用 貸：原材料等相關(guān)賬戶貸：原材料等相關(guān)賬戶例如：管理人員領(lǐng)用原材料例如：管理人員領(lǐng)用原材料 生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料 企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤存制；另一種是永續(xù)盤存

28、制。 1永續(xù)盤存制 2、定期盤存制 存貨的清查存貨的清查 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制，是指對(duì)于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。 永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計(jì)劃、管理和控制提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，并能保證存貨成本計(jì)算和利潤(rùn)確定的正確性。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：存貨明細(xì)核算的工作量大，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。 定期盤存制定期盤存制 也稱實(shí)地盤存制，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后

29、分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本”這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。 定期盤存制優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況;容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失;只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡(jiǎn)化了簡(jiǎn)化了存貨的日常核 算工作。 存貨清查的存貨清查的處理處理 處理步驟：處理步驟： 1.核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。核準(zhǔn)金額，查明差

30、異原因，提出處理意見。 2.調(diào)整賬簿記錄，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整賬簿記錄，及時(shí)進(jìn)行批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理理，做到賬實(shí)相符。，做到賬實(shí)相符。 3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予予以核銷。以核銷。 對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶 扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶;屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”賬戶。 p106在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 1000 借：原材料借：原材料乙材料乙材

31、料 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保管員保管員 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 20003.3.5 5 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 3.3.5 5.1 .1 交易性金融資產(chǎn)的交易性金融資產(chǎn)的概念概念 3.3.5 5.2 .2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概念概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。目的：短期獲利 取

32、得時(shí)：取得時(shí)：賬戶賬戶1 1：交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn) 該賬戶該賬戶屬于屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)為了是用來核算企業(yè)為了近期內(nèi)近期內(nèi)出售出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資，以及而持有的債券投資、股票投資和基金投資，以及出售出售數(shù)。數(shù)。 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算分別分別“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算 取得時(shí)：取得時(shí)：賬戶賬戶2 2：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 該賬戶該賬戶屬于屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)是用來核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取的應(yīng)當(dāng)收取的股利或利息，股利或利息，以及以及實(shí)際收到實(shí)際收到數(shù)。數(shù)。 交易性金融資產(chǎn)的核

33、算交易性金融資產(chǎn)的核算 取得時(shí)：取得時(shí)：賬戶賬戶3 3：投資收益：投資收益 該賬戶該賬戶屬于屬于損益類，損益類，用于核算企業(yè)的投資收益或用于核算企業(yè)的投資收益或損失損失。在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)外部費(fèi)相關(guān)外部費(fèi)用放入該賬戶核算。用放入該賬戶核算。 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算注意：注意：期末將余額轉(zhuǎn)入期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?？颇浚Y(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。例題：例題：p84 發(fā)放股利或利息時(shí)：發(fā)放股利或利息時(shí)： 相應(yīng)減少相應(yīng)減少“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，借，借oror貸？貸？ 交易性金融資產(chǎn)的核算交易

34、性金融資產(chǎn)的核算例題：例題：p84 期末計(jì)量時(shí)：期末計(jì)量時(shí)： 按按公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)行在計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差進(jìn)行在計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入額計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。設(shè)置賬戶。設(shè)置賬戶“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”。另一方面，相應(yīng)另一方面，相應(yīng)增加或減少交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值增加或減少交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值，計(jì)入計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”。 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算例題：例題：p85 出售時(shí)：出售時(shí)： 轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”和和“交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”的數(shù)額，同時(shí)調(diào)整公允

35、價(jià)值變動(dòng)的數(shù)額，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。出售時(shí)的盈利或虧損差額計(jì)入損益。出售時(shí)的盈利或虧損差額計(jì)入投資收益投資收益。 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算例題：例題：p85 2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元； （2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利

36、息）； （3）2007年7月5日，收到該債券半年利息； （4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。 假定不考慮其他因素。 （1）2007年1月1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 即直接計(jì)入當(dāng)期損益

37、如果企業(yè)購(gòu)買的是股票，該用哪個(gè)科目？ （3）2007年6月30日，確定債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000 （4）2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 （5）2007年12月31日，確定債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000 （6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 200

38、00 貸：應(yīng)收利息 20000 （7）2008年3月31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 1170000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 170000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000小結(jié)小結(jié)1. 1. 本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流本章主要介紹了資產(chǎn)要素中流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容，不同的流動(dòng)資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性動(dòng)資產(chǎn)有其不同的存在形態(tài)和表現(xiàn)特征，但又具有其共性即流動(dòng)性。即流動(dòng)性。2.2.貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最

39、強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)加深對(duì)貨幣資金內(nèi)貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)加深對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的理解以及現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式部控制制度的理解以及現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式等內(nèi)容的掌握；等內(nèi)容的掌握；3.3.要了解交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、特點(diǎn)并掌握其取得計(jì)價(jià)和要了解交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、特點(diǎn)并掌握其取得計(jì)價(jià)和期末計(jì)價(jià)方法以及收益（損失）確定的方法；期末計(jì)價(jià)方法以及收益（損失）確定的方法；4.4.要理解和掌握應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等要理解和掌握應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等問題，重點(diǎn)掌握壞帳損失的估計(jì)和備抵法的處理方法；問題，重點(diǎn)掌握壞帳損失的估計(jì)和備抵法的處理方法；5.5.要理解并掌握存貨范圍的確認(rèn)、存貨數(shù)量的確定以及存貨要理解并掌握存貨范圍的確認(rèn)、存貨數(shù)量的確定以及存貨取得、發(fā)出和期末結(jié)存價(jià)值的確定方法，最后對(duì)各流動(dòng)資取得、發(fā)出和期末結(jié)存價(jià)值的確定方法，最后對(duì)各流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目要明確其在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露方法。產(chǎn)項(xiàng)目要明確其在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露方法。