奧鵬東師高級財(cái)務(wù)會計(jì)練習(xí)題答案x

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1、練習(xí)題一答案 一、單選題 1. 【答案】A 【解析】或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的， 其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的 發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 2. 【答案】D 【解析】本題中對于乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤預(yù)計(jì)和合同中規(guī)定的利潤有差異， 形成或 有事項(xiàng)，符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，故甲公司應(yīng)在期末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 400萬元， 并在報(bào)表中予以披露。 3. 【答案】C 【解析】債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)付金額，需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不 發(fā)生證實(shí)，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性， 所以符合或有事項(xiàng)的定義，故 選項(xiàng)C正確。或有事項(xiàng)指的是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況， 其結(jié)果須通過 未

2、來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 對企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也 可能是不利影響，與謹(jǐn)慎性沒有直接的關(guān)系,故選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 4. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A、B,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng) C,待執(zhí)行 合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的， 應(yīng)確認(rèn) 為預(yù)計(jì)負(fù)債。 5. 【答案】C 【解析】企業(yè)活償預(yù)計(jì)負(fù)債所需要支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模?補(bǔ)償金 額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。此題是很可能，所以企業(yè) 不能確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。所以選項(xiàng) C正確。 6. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A,在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值

3、能夠可靠計(jì)量的 情況下，才能按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益； 選項(xiàng)B和C,非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本， 然后在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià) 值能可靠計(jì)量的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠 計(jì)量的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配， 以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 7. 【答案】A 8. 【答案】A 【解析】選項(xiàng) A:比例=80/（260 + 80） X 100臏23.53

4、% < 25 %,屆于非貨幣 性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng)B: 比例= 80/（200 + 80） X 100壽28.57 % > 25 %,不屆 于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng)C:比例=140/（140 + 320） X 100壽30.43 % > 25% , 不屆于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng)D:準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屆于非貨幣 性資產(chǎn)，因此，其交易也不屆于非貨幣性資產(chǎn)交換。 9. 【答案】D 【解析】甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 =250— 30= 220（萬元） 10. 【答案】D 【解析】甲公司換入設(shè)備的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 （500 000-200 000）-收 到的補(bǔ)價(jià)10

5、 000+支付的相關(guān)稅費(fèi)15 000 = 305 000（元） 11. 【答案】C 【解析】延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下不屆于債務(wù)重組， 參 照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定。 12. 【答案】D 【解析】一般情況下，以現(xiàn)金活償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與 收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失） 。如果 債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余 額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予沖 減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 13. 【答案】D 【解析】抵債產(chǎn)品分批運(yùn)送的，應(yīng)

6、以最后一批產(chǎn)品運(yùn)抵債權(quán)方并辦妥債務(wù)解除手 續(xù)日為債務(wù)重組日。 14.【答案】C 【解析】B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=80- 10-50-50X 17%= 11.5 （萬元） 15. 【答案】C 【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值 和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。該債務(wù)重組中債務(wù)人產(chǎn)生的投資收益= 900- 750= 150 （萬元）。 16. 【答案】C 【解析】按照稅法規(guī)定，不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動產(chǎn)生的利得 或損失，2009年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬元。 17. 【答案】C 【解析】2009年末，無形資產(chǎn)A計(jì)稅

7、基礎(chǔ)=150—150X （5/15 ） = 100（萬元）。 18. 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C,稅法規(guī)定可以采用加速折舊法，而會計(jì)采用直線法，在此固定 資產(chǎn)使用期前期，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，后期應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異逐漸轉(zhuǎn)回，不會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 19. 【答案】C 【解析】企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 會計(jì)上不計(jì)提折舊， 期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照具體規(guī)定對該房地 產(chǎn)計(jì)提折舊。因此2009年末，該寫字樓的賬面價(jià)值為1 600萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200- 1 200/20 = 1 140 （萬元），賬面價(jià)值大

8、于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異460萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=460X 25%= 115 （萬元）。 20. 【答案】D 【解析】2008年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000 X 5/10 = 500 （萬元），可收回金額為360萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=500- 360= 140 （萬元）。 2009年固定資產(chǎn)攤銷金額=360/5 = 72 （萬元），2009年年末的賬面價(jià)值=360 —72= 288 （萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000- 1 000X 6/10 = 400 （萬元），遞延所得稅 資產(chǎn)科目余額=（400- 288） X25%= 28 （萬元）。 2

9、1. 【答案】B 22. 【答案】A 【解析】企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng) 濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民 幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 23. 【答案】：A 【解析】：企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要 經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。 24. 【答案】：B 【解析】企業(yè)收到投資者投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合 同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易日即期匯率折算。 25.

10、【答案】B 【解析】：采用當(dāng)日的市場匯率核算，該企業(yè)出售該筆美元應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為 =15 000 X (7.78 — 7.68) = 1 500 (元人民幣)。 賬務(wù)處理為： 借：銀行存款——人民幣 115 200 (15 000 X 7.68) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款——美元 116 700 (15 000 X 7.78) 二、多選題 1. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B屆于或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件之一。所以此題應(yīng)該選擇 ACD 2. 【答案】：ACD 【解析】按準(zhǔn)則規(guī)定，所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的 可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)

11、當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定， 即：上下限金額的 平均數(shù)確定。 所需支出不存在連續(xù)范圍,或者雖然存在連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的 可能性不相同，這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ① 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。 ② 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。 3. 【答案】BD 【解析】或有事項(xiàng)的結(jié)果只有很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的，才應(yīng)對其予以披 露；或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的， 需要披露。 4. 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A,如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，則不能以 公允價(jià)值

12、為基礎(chǔ)計(jì)算。選項(xiàng)E,如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則不能以公允價(jià)值為 基礎(chǔ)計(jì)量0 5. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；或以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；選項(xiàng) E,非貨幣性資產(chǎn)交換在 按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否收付補(bǔ)價(jià)，均應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 6. 【答案】AC 【解析】：選項(xiàng)B, 21 500/80 000 X 100臏26 875% >25%,不屆于非貨幣性 資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D, 25 000/100 000

13、 乂 100壽25%,不屆于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng)E,持有至到期投資屆于貨幣性資產(chǎn)，因而不屆于非貨幣性資產(chǎn)交換。 7. 【答案】ABC 【解析】債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利 息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 8. 【答案】BD 【解析】選項(xiàng)A,債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則 屆于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，因?yàn)閭鶆?wù)人并沒有發(fā)生才生財(cái)務(wù)困難。選項(xiàng) C 并沒有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步，所以是不選的。 9. 【答案】ABD 【解析】債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減 后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出；沖減

14、后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵 減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 10. 【答案】AC 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限， 確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 但是同時(shí)具有以下特征的交易 中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不予確認(rèn)： （1）該項(xiàng)交易 不是企業(yè)合并；（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。 11. 【答案】AC 【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額， 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn) 的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額； 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面 價(jià)值-未來可稅前列支的金額。 12.

15、【答案】ACD 【解析】：短期借款、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅 所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅 基礎(chǔ)。一般情況下預(yù)收賬款的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)， 不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但某 些未確認(rèn)為收入的預(yù)收賬款，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)， 計(jì)稅基 礎(chǔ)為0,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 13. 【答案】AD 【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣， 不是人民幣以外的貨幣；業(yè)務(wù)收支 以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬 本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 14. 【答案

16、】AC 【解析】外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)產(chǎn)生匯兌收益， 匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損 失；外幣貨幣性負(fù)債在匯率上升時(shí)廣生匯兌損失，匯率下降時(shí)，廣生匯兌收益。 15. 【答案】AB 【解析】不考慮其他因素，外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目在匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益； 在匯率下降時(shí)，廣生匯兌損失。外幣貨幣性負(fù)債項(xiàng)目在匯率上升時(shí)， 廣生匯兌損 失；在匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。外幣應(yīng)收賬款、銀行存款屆于貨幣性資產(chǎn)， 當(dāng)匯率上升時(shí)，會產(chǎn)生匯兌收益，所以選項(xiàng) AB正確。 三、判斷題 1. 【答案】V 2. 【答案】X 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 直接支出不包 括留用職工崗前

17、培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 3. 【答案】V 4. 【答案】X 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的， 在確定是各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)應(yīng) 當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例， 對換入資產(chǎn)的 成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí) 質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不可能靠計(jì)量的， 非貨幣性資產(chǎn) 交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資 產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值的總額的比例， 對換入資產(chǎn)的成本總額

18、進(jìn) 行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 5. 【答案】X 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例， 對換入 資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 6. 【答案】V 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的 成本，無論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 7. 【答案】X 【解析】債務(wù)人應(yīng)先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允 價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，然后再考慮修改

19、其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 8. 【答案】V 9. 【答案】x 【解析】抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 ——收入》的規(guī)定以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 10. 【答案】V 11. 【答案】x 【解析】企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債可能計(jì)入所有者權(quán)益中，不一定影響所得稅 費(fèi)用。 12. 【答案】偵 13. 【答案】V 14. 【答案】V 15. 【答案】V 四、業(yè)務(wù)題 1. 答： (1) 每件產(chǎn)品成本125元〉100元，形成一項(xiàng)虧損合同共計(jì)損失 250 000元 (2) 如果撤銷合同需要交納300 000元違約金 (3)

20、履行合同造成的損失與違約金兩者較低者為 250 000元，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：營業(yè)外支出 250 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000 (4) 待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000 貸：庫存商品 250 000 2. 答： (1) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 (2) 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000 貸：銀行存款或原材料等 850 000 3. 答： 甲木器加工公司的會計(jì)處理 第一步，計(jì)算確定換

21、入資產(chǎn)的入賬金額。 換入機(jī)器設(shè)備的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=150 000 第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。 換出資產(chǎn)辦公桌的公允價(jià)值為150 000元，賬面價(jià)值為90 000元，該項(xiàng)交 易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額 60 000元，應(yīng)予以 確認(rèn)。 第三步，編制會計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)一機(jī)器設(shè)備 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 主營業(yè)務(wù)成本 90 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 500 庫存商品 90 000 乙機(jī)械加工公司的會計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)一辦公

22、設(shè)備 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500 主營業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 500 庫存商品 85 000 4. 答： ⑴ 支付補(bǔ)價(jià)20萬元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和 400萬元的比例小于 25%應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=380+20=400（%元） 設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =100/（100+300） X 100%=25% 無形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 =300/（100+300） X 100%=75% 則

23、換入設(shè)備的入賬價(jià)值=400X25%=100行元） 換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400X 75%=300〃元） （2）甲公司編制的有關(guān)會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備 100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 無形資產(chǎn) 300 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60 投資收益 60 貸：長期股權(quán)投資 500 銀行存款 37 5. 答： 北方實(shí)業(yè)有限公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下。 債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面余額-支付的現(xiàn)金 =117 000 — 102 000 = 15 000 （元） 借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 102 000 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得 15

24、000 南方制造有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下。 債務(wù)重組損失=（應(yīng)收賬款賬面余額-已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） -收到的現(xiàn)金=（117 000- 10 000） —102 000 = 5 000 （元） 借：銀行存款 102 000 營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失 5 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 6. 答： 西南電器有限公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理如下: 債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額一股票的公允價(jià)值= 600 000- 540 000= 60 000 （元） 借：應(yīng)付賬款 600 000 貸：股本 180 000 資本公積 360 000

25、營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 60 000 東北重工有限公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理如下。 債務(wù)重組損失=（應(yīng)收賬款賬面余額-已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） -所受讓股權(quán)的公允 價(jià)值=（ 600 000 — 20 000） —540 000 = 40 000 （元） 借：長期股權(quán)投資 540 000 營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失40 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款 600 000 7. 答： 2015年12月31日 賬面凈值=750-75 X 2=600 （萬元） 減值準(zhǔn)備:600-550=50 （萬元） 賬面價(jià)值=750-75 X 2 -50=550 （萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=

26、750-750X 20% 600X 20%=480（萬元） 差異:550-480=70（萬元） （未來期間計(jì)入應(yīng)納稅所得額） 8.2015 年 12 月 31 日 賬面價(jià)值=500-50=450萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500X 20%=40W元 遞延所得稅負(fù)債余額=（450-400） X25%=12.5萬元 借：所得稅費(fèi)用 12.5 （ 期末-期初） 貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5 2016年12月31日 賬面價(jià)值=500-500+ 10X 2=400萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500X 20%400X 20%=32叫元 遞延所得稅負(fù)債余額=（400-320） X25%=2W

27、元 借：所得稅費(fèi)用 7.5 （20-12.5 ） 貸：遞延所得稅負(fù)債7.5 9. 答： 遞延所得稅資產(chǎn)：4000萬元X 25臏1000 （萬元） 遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅 資廣-期初遞延所得稅資廣） =0- （1000萬元—0） =-1000 （萬元） 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=0+（— 1000萬元）=—1000 （萬元） 凈利潤=—4000萬元一（—1000萬元）=—3000 （萬元） 賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 000 000 貸：所得稅費(fèi)用 10 000 000 10. 答： 借：銀行存款-

28、美元100 X 8.5 貸：短期借款-美元 100 X 8.5 借：應(yīng)收賬款-美元 200 X 8.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 X 8.6 借：應(yīng)收賬款---美元55 銀行存款---美元60 貸：應(yīng)付賬款---美元 15 短期借款-美元 20 財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯兌差額80 銀行存款:益60 應(yīng)收賬款:益55 應(yīng)付賬款:損15 短期借款:損20 匯兌收益:80 11. 答： (1) 8月10日，收到某外商投入的外幣資本 借：銀行存款-美元( 500000X 8.1 ) 4050 000 貸：股本4 050 000 (2) 8月15日，進(jìn)口機(jī)器設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 3

29、230000 貸：銀行存款--美元(400000X 8) 3200000 --- 人民幣30 000 (3) 8月20日，對外銷售產(chǎn)品 借：應(yīng)收賬款-美元( 200000X 8.05 ) 1610 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1610000 (4) 8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 借：銀行存款--美元(300000X 8.12 ) 2436 000 貸：應(yīng)收賬款----美元 2436000 (5) 8月31日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯總差額 借：應(yīng)收賬款---美元174000 貸：應(yīng)付賬款---美元 64000 銀行存款---美元 6000 財(cái)務(wù)費(fèi)用---匯總差額1040

30、00 練習(xí)題二答案 一、單選題 1. 【答案】A 【解析】長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值應(yīng)是最低租賃付款額。 2. 【答案】B 【解析】（10+15+20+25 /5 = 14 3. 【答案】C 【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后 續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。自營方式建造的固定資產(chǎn)，建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、 報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建 工程項(xiàng)目的成本。對于融資租賃的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)會取得 租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊； 如果無法合理確 定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所

31、有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用 年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用， 通 常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤 方式處理。 4. 【答案】C 【解析】：租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日 中的較早者。 5. 【答案】B 【解析】承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的， 可歸屆于租賃項(xiàng) 目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 6. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)AB屆于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) C,屆于新的事項(xiàng)，與會計(jì)政策變更 和會計(jì)估計(jì)變更無關(guān)；選

32、項(xiàng) D,是關(guān)于準(zhǔn)則變更后長期股權(quán)投資的核算方法的變 更，屆于會計(jì)政策變更。 7. 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A,實(shí)質(zhì)重于形式要求是會計(jì)核算的信息質(zhì)量要求，不屆于會計(jì)政 策。 8. 【答案】C 【解析】：如果企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更為會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng) 當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。 9. 【答案】C 【解析】2010年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)” 項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=（20+ 80） X （ 1 — 10%） =90（萬元）。 10. 【答案】C 【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值變更屆于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng) B,企業(yè)發(fā) 生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用外幣

33、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率計(jì)量，在月份（或季度、年度） 終了時(shí)，對于各外幣賬戶的期末余額，按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額， 并確認(rèn)匯兌損益，不屆于會計(jì)政策變更。；選項(xiàng)D,是正常的賬務(wù)處理，也不屆 于會計(jì)政策變更。 11. 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A,銷售事項(xiàng)在報(bào)告年度已經(jīng)確認(rèn)了收入，在日后期間發(fā)生的銷售 退回是日后調(diào)整事項(xiàng)。 12. 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C,外匯匯率發(fā)生較大變動屆于非調(diào)整事項(xiàng)，不用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng) 目，需在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 13. 【答案】C 【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事會提出的利潤分配方案中，分配股利屆于 非調(diào)整事項(xiàng)。 14. 【答案】A 【解析】在

34、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會提出的利潤分配方案中， 法定盈余公積的提取 屆于調(diào)整事項(xiàng)，分配股利屆于非調(diào)整事項(xiàng)。按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后 利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的白分之十列入公司法定公積金 （即會計(jì)上所說的法定盈 余公積）。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日 已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，只不過當(dāng)時(shí)沒有計(jì)算出凈利潤而沒 有提取，所以日后期間真正提取時(shí)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)來處理。 15. 【答案】D 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào) 表，這里的會計(jì)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容， 但 不包括現(xiàn)

35、金流量正表。因此調(diào)整的項(xiàng)目不應(yīng)包括涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)。 16. 【答案】D 【解析】非同一控制下企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并， 其合并成本 為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。 17. 【答案】D 【解析】企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交 易或事項(xiàng)。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或 事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體的變化。而 A公司購買B公司30%的股權(quán)不會 引起報(bào)告主體的變化，不屆于企業(yè)合并。 18. 【答案】C 【解析】同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi) 用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)

36、費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng) 于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 19. 【答案】B 【解析】甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=（5000-2000） X 100% = 3000 （萬 元） 20. 【答案】D 【解析】合并方按 照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投 資= 5000-2000 = 3000 （萬元），長期股權(quán)投資與合并成本（面值）之間的差額計(jì)入資 本公積=3000-1000= 2000 （萬元）。 21. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)D, A公司直接和間接合計(jì)擁有 C公司60%勺權(quán)益性資本，所以C 公司應(yīng)納入A公司合并范圍。 22. 【答案】A 【解析】選項(xiàng)A,母公司

37、擁有控制權(quán)的所有子公司（含特殊目的主體等）一一無 論是小規(guī)模還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司， 均應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范 圍。 23. 【答案】D 【案解析】：因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屆于A公司間接 擁有比例。因此，A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為55%。 24. 【答案】B 25. 【答案】D 【解析】未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積 的金額=0+ [100 - （500— 400） /5] — 10= 70 （萬元） 二、多選題 1. 【答案】ACE 【解析】與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收

38、益的變動， 以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等。由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益屆于 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬。未實(shí)現(xiàn)或有租金與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。 2. 【答案】ABDE 【解析】承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： （1）各類租入固 定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會計(jì)年度 每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；（3） 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。 3. 【答案】BCE 【解析】履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本， 如技術(shù)咨詢 和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)

39、費(fèi)等。傭金和印花稅屆于初始直接費(fèi)用。 4. 【答案】CD 【解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，以下兩種情況不屆于會計(jì)政策變更： 本期發(fā)生的交易或 事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策； 對初次發(fā)生的或不重要的交 易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。 5. 【答案】ABCD 6. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)A屆于會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng) B,根據(jù)準(zhǔn)則要 求采用新的會計(jì)政策，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)C屆于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來 適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng) D屆于新的事項(xiàng)，不是會計(jì)政策變更，不進(jìn) 行追溯調(diào)整。 7. 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C屆于日后非調(diào)整事項(xiàng)。 8. 【答案

40、】ABD 9. 【答案】ACD 10. 【答案】ACDE 【解析】商譽(yù)在確認(rèn)之后，持有期間不要求攤銷，但要在每年末進(jìn)行減值測試 1 11. 【答案】ABC 【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并》準(zhǔn)則不涉及下列企業(yè)合并： （1）兩方或 者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并；（2）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè) 或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并。 12. 【答案】ABCDE 13. 【答案】ABC 14. 【答案】ABCD 15. 【答案】AB 【解析】W公司直接擁有甲公司 73%權(quán)益性資本，直接和間接擁有乙公司共計(jì) 61%的權(quán)益性資本，應(yīng)將甲公司和乙公司納入

41、合并范圍。 三、判斷題 1. 【答案】x 【解析】本題考核融資租入固定資產(chǎn)的核算。 融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開 始日，固定資產(chǎn)應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者 孰低加上相關(guān)初始直接費(fèi)用入賬。 2. 【答案】X 【解析】融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)視同企業(yè)自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理， 經(jīng)營租入不 是。 3. 【答案】x 則相應(yīng)的成本計(jì)入其它 【解析】經(jīng)營性租賃取得的租金收入計(jì)入其它業(yè)務(wù)收入， 業(yè)務(wù)支出，并不是計(jì)入制造費(fèi)用科目。 4. 【答案】V 5. 【答案】X 【解析】如果會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。 6. 【答案】V

42、 7. 【答案】X 【解析】企業(yè)董事會(或類似機(jī)構(gòu))通過的擬分配的現(xiàn)金股利或利潤不確認(rèn)為資 產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，而應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露。 8. 【答案】V 9. 【答案】V 10【答案】.x 【解析】合并方應(yīng)當(dāng)按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額確認(rèn)長期股權(quán)投資。 11.【答案】V 【解析】同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的投資成本， 應(yīng)當(dāng)以被投資 方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例確定。 12【答案】X 【解析】企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。但商 譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試, 而不是單獨(dú)進(jìn)行減 值測試。

43、 13. 【答案】V 14. 【答案】V 15. 【答案】V 四、業(yè)務(wù)題 1. 答： 最低租賃付款額=400+ 10+ 10= 420 最低租賃收款額=400+ 10+ 10+ 30 = 450 2. 答： 該項(xiàng)合并屆于同一控制下的控股合并 (1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)表報(bào)中的有關(guān)會計(jì)分 錄如下： 借：長期股權(quán)投資一一B公司 7 000 貸：銀行存款 6 000 資本公積——股本溢價(jià) 1 000 借：管理費(fèi)用 15 貸：銀行存款 15 (2)A公司合并財(cái)務(wù)表報(bào)中的有關(guān)調(diào)整和抵消分錄如下： 借：股本 5 000 資本公積 2 000 盈余公積 700 未分配利潤 2

44、 300 貸：長期股權(quán)投資 7 000 少數(shù)股東權(quán)益 3 000 借：資本公積——股本溢價(jià) 2 100 貸：盈余公積 490 未分配利潤 1 610 3. 答： (1) 借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15 借：所得稅費(fèi)用 3.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 (2) 選項(xiàng)C處理不正確，合并利潤表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用 1.25萬元。 借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 (1500-1480)20 貸：未分配利潤一年初 15 資產(chǎn)減值損失 (1485-1480)5 借：未分配利潤一年初 3.75 所得稅費(fèi)用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) (20 X 25

45、%)5 4. 答： (1)此項(xiàng)租賃屆于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) (2)甲公司有關(guān)會計(jì)分錄： ① 2013年1月1日，借：長期待攤費(fèi)用 款 80 ② 2013年12月31日，借：管理費(fèi)用 攤費(fèi)用 40 銀行存款 20 ③ 2014年12月31日，借：管理費(fèi)用 待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20 乙公司有關(guān)會計(jì)分錄： ① 2013年1月1日，借：銀行存款 款 80 ② 2013年12月31日，借：銀行存款 40 入 60 (120+ 2= 60) ③ 2014年12月31日，借：銀行存款 款 40 80 貸：銀行存 60 (120 - 2= 60) 貸：長期待 60 貸：長期 80 貸：預(yù)收賬 20 預(yù)收賬款 貸：租賃收 20 預(yù)收賬 貸：租賃收 60