淺析會計信息失真的原因與對策[畢業(yè)論文doc]

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1、 . 淮 海 工 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 題 目： 淺談會計信息失真的原因與對策 作 者： 學(xué) 號： 學(xué) 院： 商 學(xué) 院 專業(yè)班級： 會計 指導(dǎo)者： 講師 (姓 名) (專業(yè)技術(shù)職務(wù)) 評閱者： (姓 名) (專業(yè)技術(shù)職務(wù)) 畢業(yè)論文中文摘要 淺談會計信息失真的原因與對策 摘 要：會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。

2、我國會計制度中，要求會計信息真實、可靠，這是一個最簡單的要求，但是也是我國大多數(shù)企業(yè)最難以做到的。我國大多數(shù)企業(yè)的會計信息都存在經(jīng)營成果失真、資產(chǎn)計價失真、會計核算的原始資料失真、會計處理、披露信息失真等問題。低質(zhì)量的會計信息不僅會使微觀經(jīng)濟陷入混亂，同時也會使宏觀經(jīng)濟失調(diào),嚴(yán)重影響了投資者與其管理者作出正確的決策。因此，尋找解決會計信息失真問題的對策是一個迫在眉睫的問題。 本課題根據(jù)我國會計信息存在的問題與其失真的表現(xiàn)，從會計信息的需求者、提供者、生產(chǎn)者、監(jiān)管者幾個方面出發(fā)，分別分析會計信息失真的原因，從而提出解決會計信息失真的對策。 關(guān)鍵詞：會計信息失真 可靠性 關(guān)聯(lián)方 質(zhì)量

3、要求 畢業(yè)論文外文摘要 On the reasons and countermeasures for the distortion of accounting information Abstract: Accounting information is the economic information which can reflect the changes situation of the main accounting's value that p

4、eople get by using accounting theory and method with accounting practice in the economic activity. In China's accounting system, require the accounting information true, reliable, which is the most simple requirement, but is also the most difficult thing can be achieved by the majority of our enterp

5、rises. The majority of our business have issue of ignoring accounting information out of sheet information, do not attach importance of the quality of accounting information, lack predictability information and cost information, do not stress the effect of information performance. The accounting in

6、formation of low quality will not onlymake microeconomic plunge into chaos, while macroeconomic imbalances,which seriously affected the investors and managers make the right decisions. Therefore, to find a solution countermeasures to the problem of accounting information distortion is a pressing is

7、sue. The topic according to the existing problems of China's accounting information and their performances of distortion, respectively analysis the reasons for the distortion of accounting information starting from the angles of the accounting information needs, providers, producers,and the regula

8、tors, and rise up to the measures of solving the distortion of accounting information. Keywords: The distortion of accounting information; Reliability; Related party; Quality standards of accounting information. 目 錄 1 引言…………………………………………………………………………………………1 2 會計信息

9、的質(zhì)量要求………………………………………………………………………1 2.1 可靠性—信息最基本要求…………………………………………………………………1 2.2 相關(guān)性………………………………………………………………………………………2 2.3 可理解性……………………………………………………………………………………2 2.4 可比性………………………………………………………………………………………2 2.5 實質(zhì)重于形式………………………………………………………………………………3 2.6 重要性………………………………………………………………………………………3 2.7

10、 謹(jǐn)慎性………………………………………………………………………………………3 2.8 與時性………………………………………………………………………………………3 3 我國會計信息的現(xiàn)狀…………………………………………………………………………3 3.1經(jīng)營成果失真………………………………………………………………………………3 3.2資產(chǎn)計價失真……………………………………………………………………………4 3.3會計核算的原始資料失真…………………………………………………………………5 3.4 會計處理、披露信息失真…………………………………………………………………5 4 會計

11、信息失真的原因與危害……………………………………………………………6 4.1 從需求者的角度看會計信息失真…………………………………………………………6 4.2 從提供者的角度看會計信息失真………………………………………………………8 4.3從生產(chǎn)者的角度看會計信息失真………………………………………………………8 4.4 從監(jiān)督者的角度看會計信息失真………………………………………………………9 4.5會計信息失真的危害……………………………………………………………………10 5 解決會計信息失真的對策…………………………………………………………………11 5.1 加強現(xiàn)代企

12、業(yè)制度的建設(shè),完善企業(yè)發(fā)展機制………………………………………11 5.2 加快政府職能的轉(zhuǎn)變……………………………………………………………………13 5.3企業(yè)文化的構(gòu)建…………………………………………………………………………15 5.4 提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)………………………………………………15 5.5對會計核算制度的監(jiān)督…………………………………………………………………16 結(jié)論 ……………………………………………………………………………………………18 致……………………………………………………………………………………………19 參考文獻……………………

13、…………………………………………………………………20 20 / 25 1 引言 會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息是整個社會關(guān)注的問題，是企業(yè)部領(lǐng)導(dǎo)管理和作出決策的重要依據(jù)，同時也有助于外部各方了解企業(yè)的財務(wù)狀況，并據(jù)此作出經(jīng)濟決策，進行宏觀經(jīng)濟管理。可是，在當(dāng)今社會，會計信息的質(zhì)量卻成為一個普遍的社會問題。我國會計信息主要存在經(jīng)營成果失真、資產(chǎn)計價失真、會計核算的原始資料失真、會計處理、披露信息失真等問題。低質(zhì)量的會計信息不僅會使微觀經(jīng)濟陷入混亂，同時也會使宏觀經(jīng)濟失調(diào)。因此，深入認(rèn)識會計信息失真的

14、問題，揭示會計信息失真的危害，分析其成因，并尋找治理會計信息失真的對策是一個迫在眉睫的問題。 2 會計信息的質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和與時性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和與時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善，尤其是

15、在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則。 2.1可靠性—信息最基本要求 會計信息可靠性是指確保會計信息能免于錯誤和偏差，并能真實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會計信息如果不可靠，不僅對決策沒有任何幫助，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策。所以，可靠性是會計信息的一個主要質(zhì)量特征。按照美國財務(wù)會計委員會第2號財務(wù)會計概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實性、可核性和中立性。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為會計信息“當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性”，偏重于把反映真實性作為可靠性的唯一標(biāo)志。我們認(rèn)為，

16、應(yīng)該把可證實性和如實反映同時作為可靠性的標(biāo)志。 （1）如實反映 如實反映是指會計信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。會計信息反映經(jīng)濟事項應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，即會計信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘硎鼋?jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)而不僅是其表面形式，這里所說的“如實”就是指恰當(dāng)反映其經(jīng)濟實質(zhì)。各種會計方法都是對經(jīng)濟實質(zhì)的近似反映，特定情況下某一方法可能會優(yōu)于其他方法，更接近于反映其經(jīng)濟實質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實中是很難進行的。如實反映要求會計人員選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒?。如實反映的特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_經(jīng)濟活動的真實情況，

17、從而使其更具有可靠性。我們強調(diào)如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的，適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤?，恰?dāng)?shù)倪\用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會計信息，缺少任何一方都會導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性。如實反映的最大困難在于隨著時間的流逝如何保持對某一資產(chǎn)的如實反映。 （2）可證實性 可證實性是指具有相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出一樣的結(jié)果。可證實性確保會計人員正確而無偏差的使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會計人員已正確地使用了，并未摻雜個人偏見，會計信息就符合了可證實性的要求。可證實性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方

18、法是否恰當(dāng)。可證實性的實現(xiàn)，要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員，而會計方法是可以選擇的，會計人員也是有偏好和理性的，所以，可證實性的達到也是困難的。 2.2 相關(guān)性 根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會(lASC)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義，相關(guān)性包括以下幾點涵義：(1)信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟決策的能力。(2)信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強決策者預(yù)測的能力，證實或糾正過去的評價。(3)信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前與時地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。而我國僅在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)與

19、時進行。相比而言，可以說會計信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征的要求在我國是馬虎的，至少可以說是殘缺不全的。2.3 可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的涵。弄懂會計信息的容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。 可是,會計信息在可理解性方面也存在諸多的不足。這已經(jīng)引起許多學(xué)者的關(guān)注。西方學(xué)者在1970-1990年代曾做過大量的

20、實證研究，得到的結(jié)論是會計信息的理解難度已經(jīng)超越了信息使用者的認(rèn)知能力。如Still(1972)系統(tǒng)評價了50家英國上市公司年報，發(fā)現(xiàn)其中77%的年報理解難度超過了80%的成年人的能力圍。曼莉(2004)研究也證實我國上市公司的年報接近于半專業(yè)投資者(指有過會計工作經(jīng)驗或?qū)W習(xí)過財會知識的人)的理解能力,但對于非專業(yè)投資者(指既未從事過會計工作又未受過財會訓(xùn)練的人)是不可理解的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)披露會計信息的圍和容會不斷地擴大和復(fù)雜，必然會繼續(xù)加大會計信息使用者理解信息的難度，制約其參與經(jīng)濟活動的積極性。 2.4 可比性 可比性是指會計信息能使信息使用者從兩組經(jīng)濟情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特

21、征，要求不同企業(yè)之間的會計政策具有一樣的基礎(chǔ)，會計信息所反映的容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟情況一樣時，會計信息應(yīng)能顯示一樣的情況；當(dāng)經(jīng)濟情況不同時，會計信息亦能反映其差異。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個或幾個信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下，會計信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的，為了加強可比性，可能會加強或削弱相關(guān)性或可靠性?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用一樣的會計政策，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當(dāng)?shù)臅嬚?，以如實反映為依?jù)?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在會計理論結(jié)構(gòu)中，可比性是信息質(zhì)量的次要

22、品質(zhì)，但對于會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)來說，可比性則是所需考慮的主要問題。 2.5 實質(zhì)重于形式　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。 2.6 重要性　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。2.7 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！? 但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)

23、用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。 2.8 與時性與時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)與時進行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不與時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹與時性，一是要求與時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事

24、項發(fā)生后，與時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求與時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認(rèn)或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求與時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，與時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其與時使用和決策。 3 我國會計信息的現(xiàn)狀 3.1 經(jīng)營成果失真 有的企業(yè)經(jīng)營者為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價將換。例如2005年1月開盤即告跌停的豐樂種業(yè)從1997年上市以來直至2001年持續(xù)虛構(gòu)收入和成本。這些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大

25、妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴(yán)重失真。然而，同時受聘為豐樂種業(yè)的審計機構(gòu)——華證會計師事務(wù)所（原會計師事務(wù)所，后改名為會計師事務(wù)所）為上述年度會計報表均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。如果一個會計年度的業(yè)績虛構(gòu)問題未被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，其審計責(zé)任缺失似乎還情有可原，但是，連續(xù)6年虛構(gòu)業(yè)績未被發(fā)現(xiàn)，其審計責(zé)任顯然是不可以寬恕的。這也充分說明了該事務(wù)所對會計信息效果的不重視。此類事件有很多，例如2002年5月曝光的銀廣夏自1998年至2001年期間累計虛增利潤77 156．70萬元。粉飾財務(wù)報表是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源頭。 有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，想方設(shè)法在成本上做文章，該提費

26、用不提或少提，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。該進當(dāng)前收入的長期掛在應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，或者以收入不入賬直接沖減成本以達少交稅金的目的。還有的盈利企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)“小金庫”非法獲取巨額收益，經(jīng)營狀況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的。例如截至2004年初，湘火炬銀行負(fù)債為34.54億元，另有5.7億元的銀行定期存單與對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)未反映在報表中。按照銀行業(yè)務(wù)的要求，公司應(yīng)將貸款業(yè)務(wù)在形式上拆分成兩筆業(yè)務(wù)處理：先將貸款全部轉(zhuǎn)為定期存款，之后將定期存款全額質(zhì)押給放款銀行，銀行為公司開具等額的銀行存兌匯票，公司再將匯票貼現(xiàn)，公司實際得到的銀行借貸資金仍為原貸款額。而實際上，湘火炬在進行財務(wù)處理時，對此項

27、業(yè)務(wù)過程未予完整記錄，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表同時虛減資產(chǎn)、負(fù)債各5.7億元?？傊?，經(jīng)營成果的失真在會計信息失真方面的作用不可小覷。 3.2 資產(chǎn)計價失真 存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量與其價值的確認(rèn)（即存貨計價問題）至關(guān)重要。并且采用不同的存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響。例如企業(yè)變更存貨計價方法，在物價持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法，導(dǎo)致低估本期銷售成本，高估期末存貨成本；或者由加權(quán)平均法改為后進先出法，導(dǎo)致高估本期銷售成本，低估期末存貨成本。而不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不全面

28、，理解不深刻，或受某一方面因素的影響，對企業(yè)存貨計價方法做了不切合企業(yè)實際的選擇，從而對企業(yè)所反映的會計信息造成不利影響。此外，現(xiàn)在新的會計制度剛出臺，期末存貨的計價方法由原來的歷史成本計價改為公允價值計價，而我國不少企業(yè)還仍然在使用以前的會計制度，這就難免會導(dǎo)致會計信息的失真。 無形資產(chǎn)計價失真也是一個方面。例如銀廣夏采取了虛擬無形資產(chǎn)的手段，以高科技為幌子，高估無形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價值至上千萬，并且以無形資產(chǎn)為公司的秘密，外界無權(quán)得知為由，拒絕對外公布無形資產(chǎn)評估的具體信息和作假依據(jù)。 還有固定資產(chǎn)計提折舊的方法變更、變更固定資產(chǎn)的使用年限、變更固定資產(chǎn)折舊率等方法

29、都會不同程度地導(dǎo)致資產(chǎn)計價失真。所以，資產(chǎn)計價的真實對會計信息有一定的影響。 3.3 會計核算的原始資料失真 會計需要根據(jù)原始資料核算出企業(yè)的經(jīng)營狀況，原始資料是會計核算的一個必須元素。沒有真實可靠的原始資料，會計人員有再強的會計專業(yè)知識和高的道德素質(zhì)，對會計信息的真實性也是沒有辦法保證的。原始資料的失真有故意和無意之分。在故意方面，企業(yè)用原始發(fā)票弄虛做假是一普遍問題，有的企業(yè)，不法商家將購買貴重禮物、為企業(yè)部發(fā)放的福利或辦公用品發(fā)票列入成本；有的企業(yè)在并無實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，但以購物為名，通過別的渠道騙開發(fā)票，套取現(xiàn)金，以備不當(dāng)支出。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將平時發(fā)生的餐費、旅游費用、紀(jì)念品費用、住宿

30、費等予以報銷，以中飽私囊。在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊的現(xiàn)象還是相當(dāng)多的。 另外就是非故意方面，如今我國企業(yè)大多是私有制企業(yè)，私有制企業(yè)有一個弊端，就是用人唯親。有的管理人員家屬，只有初中文化，就被安排到提供原始資料的崗位，像存貨的入庫、出庫數(shù)量。而別的人就是明知他們錯了也不敢吭聲，這樣就很容易導(dǎo)致惡性循環(huán)，公司原材料賬目越來越亂，導(dǎo)致帳實不符，帳帳不符等問題。原材料是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它的錯誤對公司財務(wù)的影響是相當(dāng)大的。如果原材料帳不對，到最后很可能就會把經(jīng)營狀況良好的企業(yè)核算成資不抵債，或者是把瀕臨破產(chǎn)的

31、企業(yè)核算成經(jīng)營狀況優(yōu)秀。因此，在我國私人企業(yè)由于用人不當(dāng)而導(dǎo)致原始資料的失真也是會計信息失真的一個表現(xiàn)。 3.4 會計處理、披露信息失真 從股東個人角度來看，會計信息披露對其利益主要產(chǎn)生兩個影響。首先，會計信息有助于消除信息不對稱，降低委托-代理成本，提高公司治理績效，從而有利于公司股東價值最大化。其次，由于股票價格與會計信息之間存在著在的聯(lián)系，會計信息有助于推動股票市場遵循價值規(guī)律良性運作，減少市場泡沫成分，因此會計信息直接影響公司股票價格漲跌，進而影響股東投資利益。 表面上看，這兩者之間并無矛盾，但會計信息一旦披露出了“利壞”消息，情況就有所不同了。一方面，這種信息肯定改善了信息不對

32、稱的狀況，使股東得以更多了解其代理人的經(jīng)營情況，利于其“用手投票”主動干預(yù)公司業(yè)務(wù)；而且，股價下跌也正是股東“用腳投票”干預(yù)方式的結(jié)果。從長期來看，這些對于公司治理的改善都具有積極作用，因而有利于公司實際價值的逐步提高。但另一方面，“利壞”的信息一經(jīng)披露，必然會很快反映在股價上，使股價下跌，從而使股東立即蒙受損失。因此可以看出，會計信息披露實際上既有利于股東的長期利益的增加，但又存在著壓低股價損害股東當(dāng)前利益的可能。會計信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。而在我國，大多數(shù)股東持有股票只是為了獲得短期差價，因此當(dāng)然就希望股價上漲，這就必然導(dǎo)致了企業(yè)“報喜不報憂”，隱瞞了“利

33、壞”信息。 例如，三峽水利曾因原關(guān)聯(lián)方市萬州電力開發(fā)資不抵債，且本年經(jīng)營性資產(chǎn)已被拍賣，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大風(fēng)險，在2003年度對其他應(yīng)收款中應(yīng)收移民遷建項目補償資金11328.82萬元按約80％比例計提壞賬準(zhǔn)備，令對應(yīng)收預(yù)付電費款316萬元和應(yīng)收擔(dān)保案賠償款237萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。如此大比例的減值準(zhǔn)備為什么要在2003年度一次性計提呢？而且，這項重大事件也沒有在報表中披露。 經(jīng)查驗，公司此前一年度對壞賬準(zhǔn)備計提特別情況說明如下：公司對委托市萬州電力開發(fā)管理使用的公司移民資金7700萬元未計提壞賬準(zhǔn)備；與此同時對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的說明如下：公司為第一大股東產(chǎn)業(yè)集團母公司電力總公司的控股子

34、公司萬州公司提供的擔(dān)保本報告期已償還4310萬元，其擔(dān)保余額總計12780萬元，其中5220萬元已逾期，目前萬州公司已資不抵債，公司具有很大的或有負(fù)債風(fēng)險。這對當(dāng)時持有三峽公司股票的股東來說顯然是個打擊。 這些普遍存在的信息失真現(xiàn)象，大大增加了投資者尋求真實信息的成本，投資者還必須根據(jù)現(xiàn)有的資源和其他非會計信息對公開披露的會計信息做出調(diào)整。廣泛存在的會計信息失真問題已經(jīng)影響到了投資者的投資信心，可以說是“造假”，嚴(yán)重擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，影響到整個國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。 4 會計信息失真的原因與危害 4.1從需求者的角度看會計信息失真 會計信息的需求者包括政府、股票市場

35、、投資者、銀行、企業(yè)部管理層。 4.1.1政府 政府在我國的經(jīng)濟生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理與考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟秩序的維護者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會計信息的主要用戶。 從理論上說，政府部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重

36、后果和對社會經(jīng)濟造成的破壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政績主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財政部門與證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行與基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會計師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟的基本原則是，各經(jīng)濟

37、個體獨立運作，各自照顧自己的利益，這些個體的行為匯合成市場行為，在市場機制失靈時，政府的力量才介入。 我國的政府身為多種角色，是無法同時顧與的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟過渡時期特有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。4.1.2股票市場和投資者 股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會計信息的需求者，而且引進了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二

38、是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會計信息最大的主動需求者。機構(gòu)投資者擁有強大的科研人員，充當(dāng)著會計信息闡析者的角色。美國證券交易委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在考慮會計信息的可理解性時，事實上假定會計信息的使用者是機構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。 應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但目前我國真正按照會計信息作投資決策的投資者并不多。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但東家的惡意炒作，部交易等行為的存在，也是一個重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機

39、并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。為了迎合股民和投資者，企業(yè)就會想方設(shè)法制造出使股民和投資者滿意的信息。這也就加速了企業(yè)會計信息失真的步伐。4.1.3銀行 目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。從實際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會計信息的需要往往流于形

40、式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門與信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（假定財務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。這就導(dǎo)致了銀行在考察企業(yè)信貸的時候?qū)嬓畔⒉]有嚴(yán)格審查。這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。 4.1.4企業(yè)部管理層 會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

41、流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會計工作和會計信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會計的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。 顯然，企業(yè)部管理層是需要真實的會計信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“部人”，有能力掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應(yīng)有的控制作用。實際上，在會計工作中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是

42、企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。 4.2從提供者的角度看會計信息失真 會計信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會計信息的動機，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國有企業(yè)、非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)。 4.2.1上市公司 上市公司的出現(xiàn)，是我國會計發(fā)展重要的契機與動力。但決定我國上市公司會計行為的主要因素，并非來自于市場的約束，而是來自于政府監(jiān)管與上市公司部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國《公司法》、《證券法》與中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于上市資格本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將

43、上市公司視為地方形象與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免“連續(xù)”3年虧損局面的出現(xiàn)。例如本文3.4中提到的三峽水利就是為了避免02年虧損，才將減值準(zhǔn)備放到03年，也就是實際虧損年度，一次計提完。 4.2.2非上市中小國有企業(yè) 這類企業(yè)對會計利潤的核算，往往與地方政府主管部門對該企業(yè)的行政控制狀況有關(guān)。如果地方政府對企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)部進行分配，而帳面造成實盈虛虧；如果地方政府對企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如

44、不對企業(yè)進行設(shè)備更新甚至不提折舊等。結(jié)果造成企業(yè)發(fā)展后勁不足。4.2.3非國有企業(yè)與外商投資企業(yè) 在現(xiàn)階段市場競爭尚未規(guī)時，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會計活動的全部動機。企業(yè)通過各種手段少記收入或推遲記收入的時間，或多轉(zhuǎn)成本和費用，減少利潤。由于部管理的需要，有些企業(yè)會設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達到既能少交稅又能掌握真實情況的目的。對這類企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的控制，除市場逐步規(guī)外，很大程度取決于會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、中介機構(gòu)的市場監(jiān)督和政府執(zhí)法部門的檢查力度。 4.3從生產(chǎn)者的角度看會計信息失真 會計信息的生產(chǎn)，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應(yīng)該說，會計人員是會

45、計信息最直接的生產(chǎn)者。在我國，一般會計人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施，要么在實施時大打折扣，不倫不類。因而，會計人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有我國制度方面的因素，又有文化觀念的因素。我國是一個成文法的國家，財務(wù)會計規(guī)一直是以財政部頒布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律”形式出現(xiàn)的，對會計實務(wù)比較注重形式上的合法性、合規(guī)性，較忽視實質(zhì)上的合理性。長期以來，會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判斷，這也成為會計人員提高個人素質(zhì)的障礙。 在文化觀念上，與西方“平等”、“獨立”的理念不同，中國“尊上”的觀念對

46、人有著潛移默化的影響。在目前的經(jīng)濟社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。單位負(fù)責(zé)人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。 長此以往，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣將給會計人員職業(yè)道德造成重要的影響，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失。 4.4從監(jiān)管者的角度看會計

47、信息失真 4.4.1企業(yè)部監(jiān)督控制存在著局限性 從企業(yè)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是成為“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映，從而導(dǎo)致會計信息失真。此外，當(dāng)公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時，公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成了問題。例如明星電力的股東構(gòu)成就是一個例子，縱然設(shè)了6個監(jiān)事，且有職工監(jiān)事2名，在公司部卻沒有發(fā)揮任何作用，董事長直接繞開監(jiān)事會

48、行使各種權(quán)利。這就導(dǎo)致了2006年12月的明倫事件，明星電力在短短兩年里被違規(guī)侵占挪用的資金高達10多億元。最終造成明星電力業(yè)績下滑，上市公司資金損失4.76億元。 4.4.2對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實問題 如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)與外商投資企業(yè)會計信息的披露，則須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的認(rèn)可。對會計信息的質(zhì)量水平進行監(jiān)督和驗證，是他們的基本職責(zé)，他們具有對會計信息的真實性把最后一道關(guān)的權(quán)利。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)圍

49、狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表須審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)圍。再則，由于社會中介機構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制，以與事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。?作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所，對被審計單位提供的會計信息進行監(jiān)督和驗證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。某些會計師事務(wù)所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對

50、中介機構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個別，有著普遍性。例如2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來一直由為其審計，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價值不確定的情況下，出具了保留意見的審計報告。此后，繼續(xù)對科龍2003年的年報出具了無保留意見的審計報告。后又因未能與時對差錯進行更正，于2005年11月1日起停牌。2005年9月，豐農(nóng)業(yè)披露了其2001至2002會計年度虛增利潤1.3億元的事實，而東華所從2001年起連續(xù)三年均出具無保留意見審計報告，2004年的保留意見也未揭示存在重大問題。我國注冊會計師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會計師事務(wù)所為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)

51、任，事務(wù)所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補償?shù)摹Ｊ聞?wù)所在風(fēng)險和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會計師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。 4.5會計信息失真的危害 會計信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)實生活中日趨嚴(yán)重，對人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面：? （1）傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為 從微現(xiàn)角度看，會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利

52、潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經(jīng)濟生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項目效益不佳等，與此不無關(guān)系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并涉與社會，帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟問題。? （2）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損 會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析，若入帳價值大于實際價值，其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁忎N行為，使有關(guān)人員獲得好處。再者，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時間

53、，反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。最后從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經(jīng)濟利益的支配。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。另外，會計活動直接受制于會計主體和機關(guān)人員，因此，首先需要維護的是會計主體的利益，若違背一定的規(guī)，原則，必然會損害其他權(quán)益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟活動直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損、倒閉。近年來不斷擴大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某

54、些企業(yè)的會計信息是否失真。??（3）擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪 會計信息失真的一些問題，如假造會計票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本帳”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會經(jīng)濟秩序。經(jīng)濟秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟犯罪活動的產(chǎn)生，失真的會計信息是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊資本金，財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的通過歪曲會計信息，使得

55、集資披上合法外衣，造成不法分子從量撈取外塊，挪用集資款。?（4）削弱國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性 會計信息失真實際上使在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。?（5）導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤 國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。??? 縱觀上述會計信息失真的原因，以與對社會產(chǎn)生的危害性。特別是從會計信息真實的重要性來看，我們可以了解提供真實、合法、完整的會計信息是會計工作為經(jīng)濟服務(wù)的基本任務(wù)，也是《會計法》的基本要

56、求。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會各個方面的改革入手，綜合治理會計信息失真問題。 5 解決會計信息失真的對策 5.1加強現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè),完善企業(yè)發(fā)展機制 在現(xiàn)代企業(yè)制度中由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，便自然而然地形成了企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者之間控制與反控制這一矛盾；一方面企業(yè)所有者擁有對受托經(jīng)營者的評價和任免權(quán)，同時也決定著其報酬的高低，可以說經(jīng)營者的經(jīng)營活動是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然企業(yè)所有者擁有對企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營過程中企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，企業(yè)所有者必須依靠經(jīng)營者盡心盡責(zé)地工作才能實現(xiàn)其資本的擴和企業(yè)價值的增加

57、，從這個意義上說，所有者又受到經(jīng)營者的牽制和控制。由于所有者和經(jīng)營者之間利益的不一致、信息的不對稱，從而造成了現(xiàn)實生活中企業(yè)會計信息失真等問題的出現(xiàn)，并且這已成為我國現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的嚴(yán)重障礙。 對于現(xiàn)代企業(yè)中所有者和經(jīng)營者存在的微妙而復(fù)雜的委托、受托關(guān)系以與由此造成的會計信息失真和會計控制弱化等相關(guān)問題，如果不采取有效措施加以解決，就有可能阻礙我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。為保障雙方的利益，必須針對兩個主體之間的矛盾，以“協(xié)調(diào)”作為會計控制的基本目標(biāo)，設(shè)計和實施激勵與約束并重的會計控制方法和體制。? （1）以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會計控制的基本目標(biāo) 企業(yè)會計控制的目的，一是確保生成真實

58、、準(zhǔn)確的會計信息，使其符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量特征的要求；二是通過會計工作與會計信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營過程和贏利情況。但是由于存在著雙方利益不一致和信息不對稱的矛盾：企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息間接控制；經(jīng)營者直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。因此決定了企業(yè)控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共同的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)以上兩個會計控制的基本目的。? （2）“約束+激勵”?的引導(dǎo)經(jīng)營者

59、行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法? 　　控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運作的系統(tǒng)化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進。人們承認(rèn)代理人有“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)險”，委托人的問題是設(shè)計一個激勵合同以誘使代理人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。對這一問題的研究需要將代理理論與會計理論結(jié)合起來，走跨學(xué)科研究的道路。應(yīng)該說這是現(xiàn)代會計控制問題值得深入研究的新領(lǐng)域，目的在于解決現(xiàn)代企業(yè)代理人各自追求自己的期望效用最大化的非協(xié)調(diào)模型的問題。在實踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。? 　　“約束+激勵”

60、的控制方式發(fā)揮作用的機理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻獲得滿意的報酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報酬之外的收入。這是因為，人的欲望是會不斷膨脹的，滿意度也會因此而無限制的升級。因此還必須有另外的設(shè)計才能達到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營者的機會主義行為以與一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營越軌行為的懲罰性措施，使得經(jīng)營者能夠在得失之間進行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報酬。至于如何讓經(jīng)營者獲得滿意報酬的方式也值得研究和探討。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來規(guī)和制約。? （3）建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制 　　體

61、現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束的現(xiàn)代企業(yè)會計控制，還必須相應(yīng)地建立多層次的會計控制體制，才能使各項控制措施有制度上的、程序化的保證。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和；控制之下，避免出現(xiàn)會計控制的“真空地帶”或“控制盲點”，而使控制流于形式、難收成效?？梢哉f，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的一種有效形式。? 　　現(xiàn)代企業(yè)會計控制的層次化體制可以設(shè)計為三個層次結(jié)構(gòu)。? 　　第一個層次是所有者對經(jīng)營者的控制。具體控制措施是通過由所有者委派的財務(wù)總監(jiān)實現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障

62、自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營履行受托經(jīng)濟責(zé)任同時獲得制度化約定的期望利益。? 　　第二個層次是財務(wù)總監(jiān)具體行使會計控制的權(quán)利。財務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計控制過程。財務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計系統(tǒng)的運行，對于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期與非定期的企業(yè)外審計，與時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。? 　　第三個層次是企業(yè)會計部門與會計人員的會計控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者與經(jīng)營實體貫徹企業(yè)的財務(wù)和會計方面的控制制度。在這一控制

63、層次上應(yīng)該注意不能將會計控制體制和企業(yè)行政管理體制混為一談。會計人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會計人員不去履行會計控制責(zé)任的合理借口，不能負(fù)責(zé)的真正原因是沒有完善而且有效的會計控制體制和制度。我們不妨對上述結(jié)構(gòu)進一步分析，在該層次上行使會計控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會計人員，作用方向是會計人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門，而監(jiān)督和評價會計人員履行控制責(zé)任的卻是上一層次代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)。由此可見，會計人員對經(jīng)理的會計控制與經(jīng)理對會計人員的行政領(lǐng)導(dǎo)是不同的管理過程。盡管實際中因個體經(jīng)理人的差異和會計人員素質(zhì)不一，會計人員中不乏受經(jīng)理個人意志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團

64、的控制主體存在，是會收到很好的成效的。 5.2加快政府職能的轉(zhuǎn)變 目前，我國正形成一個由各級財政部門對會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)管，注冊會計師負(fù)責(zé)對各類企業(yè)的會計資料進行審計的全面的行業(yè)監(jiān)督體系。但在實際運行中，仍然存在著職能不清、監(jiān)督不到位的問題，使會計信息的公信力不高，影響著會計信息的使用和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，所以政府在會計監(jiān)管過程中，應(yīng)重點作好以下幾方面的工作： （1）加強會計執(zhí)法，嚴(yán)肅法律責(zé)任 我國《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人和會計師對出具的財務(wù)會計報告的真實性和完整性負(fù)法律責(zé)任；《注冊會計師法》和《證券法》都規(guī)定了承擔(dān)審計任務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師對所出具的審計報告負(fù)

65、責(zé)。但這些法律責(zé)任主要以刑事責(zé)任和行政責(zé)任為主，民事責(zé)任相對弱化。雖然在《注冊會計師法》第42條也規(guī)定了“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。但在實際工作中，由于取證、司法程序等方面的原因，會計師事務(wù)所還沒有承擔(dān)與其損害相適應(yīng)的賠償責(zé)任。尤其是注冊會計師個人，幾乎不承擔(dān)任何賠償責(zé)任。在法律責(zé)任相對弱化的狀況下，會計師和注冊會計師在實際工作中就有可能出于利益考慮，而放松職業(yè)警惕，甚至舞弊，提供虛假會計信息。所以政府和執(zhí)法部門應(yīng)加強會計監(jiān)督，嚴(yán)格會計執(zhí)法，對會計市場進行有針對性的清理整頓，凈化會計市場。 （2）完善會計準(zhǔn)則，使其更具操作性，更符合

66、市場經(jīng)濟的要求 我國從1992年開始的財務(wù)會計制度大變革，適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟體系建立和不斷完善的要求，在已頒布的《財務(wù)通則》、《會計準(zhǔn)則》這兩個基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，陸續(xù)制定和頒布了一系列具體會計準(zhǔn)則和會計制度。但在具體操作時，由于我國市場經(jīng)濟體系不完善，政府對會計信息的監(jiān)督、指導(dǎo)還不到位，使很多企業(yè)不能按照會計制度的要求正確處理會計事務(wù)，甚至肆意扭曲會計信息。 據(jù)了解，我國目前實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則有著較大差異，在一些重要領(lǐng)域還存在缺陷。國家會計學(xué)院的專家對記者表示，目前國際會計準(zhǔn)則有40余個，而我國只有10多個，在如企業(yè)合并、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅等方面都還是空白；此外，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則對一些重要會計信息的披露尚無要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法等。作為政府部門，應(yīng)在充分考慮市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的前提下，不斷完善會計準(zhǔn)則，并結(jié)合各類企業(yè)不同特點，進行相應(yīng)的指導(dǎo)，提高企業(yè)會計核算的整體水平。 （3）加強政府各部門之間的溝通，增強會計信息的透明度 目前企業(yè)為了自身利益，非常普遍地存在著設(shè)置幾套賬和賬外賬的情況，由于政府各部門之間不能很好地溝通，企業(yè)在向這