《標準成本控制》PPT課件

管管 理理 會會 計計主講教師：馬珍珍主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院第八章第八章 標準成本控制標準成本控制標準成本概述標準成本概述標準成本的制定標準成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的類型及其計算分析一、標準成本控制概述一、標準成本控制概述 1.標準成本的概念標準成本的概念 標準成本制度是指以預(yù)先制定的標準成本制度是指以預(yù)先制定的標標準成本準成本為基礎(chǔ)，通過比較實際成本與標為基礎(chǔ)，通過比較實際成本與標準成本，隨時揭示和分析各種成本差異準成本，隨時揭示和分析各種成本差異及其原因，借以加強成本控制、評價經(jīng)及其原因，借以加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。濟業(yè)績的一種成本控制制度。標準成本是在標準工藝條件下，生產(chǎn)標準成本是在標準工藝條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標準成本控制的內(nèi)容：標準成本控制的內(nèi)容：2.標準成本的種類標準成本的種類 標準成本標準成本,是指在標準工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)是指在標準工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。即以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選的的最優(yōu)設(shè)計方生的成本。即以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選的的最優(yōu)設(shè)計方案和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費等合理耗費案和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費等合理耗費,在在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進行有效經(jīng)營企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的應(yīng)該發(fā)生的單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本。標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；系；標準成本不是標準成本不是理想標準成本，理想標準成本，是是正常標準成本。正常標準成本。標準成本的種類標準成本的種類理想標準成本理想標準成本正常標準成本正常標準成本實際實際中廣中廣泛采泛采用用二、標準成本的制定二、標準成本的制定直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 標準成本的一般公式標準成本的一般公式的用量標準該成本項目的價格標準該成本項目標準成本某一項目其中：標準成本制造費用標準成本直接人工標準成本直接材料標準成本單位產(chǎn)品直接材料標準成本的制定直接材料標準成本的制定 直接材料標準成本應(yīng)區(qū)分直接材料價直接材料標準成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標準和直接材料耗用量標準預(yù)計制定。格標準和直接材料耗用量標準預(yù)計制定?！纠纠?1】產(chǎn)品直接材料標準成本的制定產(chǎn)品直接材料標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計209年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表的直接材料資料如表101所示。所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標準成本。準成本。表表81 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標標 準準 品品 種種 A材料材料 B材材料料 預(yù)計發(fā)票單價預(yù)計發(fā)票單價 裝卸檢驗等成本裝卸檢驗等成本 直接材料價格標準直接材料價格標準(元元/千克千克)30 23240 343材料設(shè)計用量材料設(shè)計用量 允許損耗量允許損耗量 直接材料用量標準直接材料用量標準(千克千克/件件)500 1501700 2702解：解：單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本3250116 032(元元/件件)單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本單位產(chǎn)品消耗材料的標準成本4370230 186(元元/件件)甲產(chǎn)品直接材料的標準成本甲產(chǎn)品直接材料的標準成本 16 032+30 18646 218(元元/件件)直接人工標準成本的制定直接人工標準成本的制定 直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價直接人工標準成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標準和人工工時耗用量標準兩個因素格標準和人工工時耗用量標準兩個因素予以制定。予以制定?！纠纠?2】產(chǎn)品直接人工標準成本的制定產(chǎn)品直接人工標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計209年甲產(chǎn)品消耗年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表的直接人工資料如表102所示。所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標準成本。的標準成本。表表102 甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標標 準準 工序工序第一道工序第一道工序 第二道工序第二道工序 每人月工時（每人月工時（8小時小時22天）天）生產(chǎn)工人人數(shù)生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月總工時每月工資總額每月工資總額工資率標準工資率標準(元元/小時小時)應(yīng)付福利費提取率應(yīng)付福利費提取率 176 100 176001408000 80 14%176 80 140801408000 100 14%直接人工價格標準直接人工價格標準(元元/小時小時)91.2 114加工時間加工時間(人工小時人工小時/件件)休息時間休息時間(人工小時人工小時/件件)其他時間其他時間(人工小時人工小時/件件)45 4 1 35 3 2 直接人工用量標準直接人工用量標準(人工小時人工小時/件件)50 40解解 第一工序直接人工標準成本第一工序直接人工標準成本 91.2504 560(元元/件件)第二工序直接人工標準成本第二工序直接人工標準成本 114404 560(元元/件件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標準成本 4 5604 5609 120(元元/件件)制造費用標準成本的制定制造費用標準成本的制定 制造費用的標準成本需要按部門分別編制。制造費用的標準成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準成本。以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準成本。制造費用的標準成本是由制造費用的制造費用的標準成本是由制造費用的價格標價格標準和制造費用的用量標準準和制造費用的用量標準兩個因素決定的兩個因素決定的【例【例83】【例【例83】產(chǎn)品制造費用標準成本的制定產(chǎn)品制造費用標準成本的制定已知：已知：A企業(yè)預(yù)計企業(yè)預(yù)計209年甲產(chǎn)品消年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如表耗的制造費用資料如表103所示。所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標準成本。標準成本。表表103 甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料標標 準準 部部 門門 第一車間第一車間 第二車間第二車間 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算(元元)變動性制造費用預(yù)算變動性制造費用預(yù)算 間接材料費用間接材料費用 間接人工費用間接人工費用 水電費用水電費用 固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用預(yù)算 管理人員工資管理人員工資 折舊費折舊費 其他費用其他費用 預(yù)算的標準工時（機器小時）預(yù)算的標準工時（機器小時）316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標準用量標準(機器小時機器小時/件件)6080解解第一車間：第一車間：變動制造費用分配率變動制造費用分配率 316 800/21 12015(元元/小時小時)固定制造費用分配率固定制造費用分配率 422 400/21 12020(元元/小時小時)制造費用分配率制造費用分配率152035(元元/小時小時)制造費用標準成本制造費用標準成本35602 100（元（元/件件)第二車間：第二車間：變動制造費用分配率變動制造費用分配率 394 240/28 16014(元元/小時小時)固定制造費用分配率固定制造費用分配率 619 520/28 16022(元元/小時小時)制造費用分配率制造費用分配率142236(元元/小時小時)制造費用標準成本制造費用標準成本36802 880（元（元/件件)單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本單位甲產(chǎn)品制造費用標準成本 2 1002 8804 980(元元/件件)【例【例84】產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制產(chǎn)品制造費用標準成本單的編制 已知：例已知：例81，例，例82和例和例83中有關(guān)中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標準成本資料。料。要求：編制該企業(yè)要求：編制該企業(yè)209年甲產(chǎn)品的標年甲產(chǎn)品的標準成本單。準成本單。解解依題意，編制的依題意，編制的A企業(yè)企業(yè)204年甲年甲產(chǎn)品的標準成本單如表產(chǎn)品的標準成本單如表104所所示。示。表表84 204年甲產(chǎn)品標準成本單年甲產(chǎn)品標準成本單 項目項目 價格標準價格標準 用量標準用量標準 標準成本標準成本 直接材料直接材料 A材料材料 B材料材料 小計小計 32元元/千克千克43元元/千克千克-501千克千克/件件702千克千克/件件-16 032元元/件件30 186元元/件件46 218元元/件件 直接人工直接人工 第一工序第一工序 第二工序第二工序 小計小計 91.2元元/小時小時114元元/小時小時-50小時小時/件件 40小時小時/件件-4 560元元/件件4 560元元/件件 9 120元元/件件 變動性制造費用變動性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 15元元/小時小時14元元/小時小時-60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件-900元元/件件 1 120元元/件件2 020元元/件件 固定性制造費用固定性制造費用 第一車間第一車間 第二車間第二車間 小計小計 20元元/小時小時22元元/小時小時60臺時臺時/件件80臺時臺時/件件1 200元元/件件1 760元元/件件2 960元元/件件 制造費用合計制造費用合計-4 980元元/件件 單位甲產(chǎn)品標準成本單位甲產(chǎn)品標準成本 60 318元元/件件 三、成本差異的計算分析三、成本差異的計算分析成本差異及其類型成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 成本差異及其類型成本差異及其類型成本差異成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本成本差異類型：成本差異類型：有利差異與不利差異有利差異與不利差異 價格差異和用量差異價格差異和用量差異價格標準）用量標準用量實際（差異用量數(shù)量實際）價格標準價格實際（差異價格直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異的計算分析價格標準）用量標準用量實際（用量差異直接材料材料的實際用量實際產(chǎn)量下直接）價格標準價格實際（價格差異直接材料直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異+用量差異【例【例85】【例【例85】直接材料成本差異的計算】直接材料成本差異的計算已知：已知：A公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表公司的甲產(chǎn)品標準成本資料如表84所示，所示，204年年1月份實際生產(chǎn)月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料材料200 800千千克，其實際單價為克，其實際單價為30元元/千克；實際耗用千克；實際耗用B材料材料280 000千克，其實際單價為千克，其實際單價為45元元/千克。千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。解解 A材料成本差異材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元元)(F)其中，其中，價格差異價格差異(30-32)200 800 -401 600(元元)(F)用量差異用量差異32(200 800-501400)12 800(元元)(U)B材料成本差異材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元元)(U)其中，其中，價格差異價格差異(45-43)280 000560 000(元元)(U)用量差異用量差異43(280 000-702400)-34 400(元元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元元)(U)以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了材料成本形成了136800元不利元不利差異。其中，差異。其中，A材料發(fā)生了材料發(fā)生了388 800元的有利差異，元的有利差異，B材料形成材料形成了了525 600元的不利差異。元的不利差異。前者是因為前者是因為A材料實際價格材料實際價格降低而節(jié)約了降低而節(jié)約了401 600元成本和元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元元的成本超支額共同作用的結(jié)果；的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為后者是因為B材料實際價格材料實際價格提高而增加了提高而增加了560 000元的成本元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約開支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。元的成本共同造成的。可見，該企業(yè)在對可見，該企業(yè)在對A、B兩兩種材料耗用方面的控制效果是不種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。以明確各部門的責(zé)任。直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異直接人工成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 =價格差異價格差異+效率差異效率差異工價格標準人）工時標準工時實際（效率差異直接人工實際工時實際產(chǎn)量）工價格標準人工價格實際人（價格差異直接人工【例【例86】直接人工成本差異的計算】直接人工成本差異的計算已知：同例已知：同例85，204年年1月份月份 A公司為生公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為小時分別為4800小時和小時和42000小時，兩個工小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費）分別為計提的應(yīng)付福利費）分別為4 416 000元和元和4 620 000元。元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解解 第一工序?qū)嶋H人工價格第一工序?qū)嶋H人工價格 1 838 160/19 980 92（元（元/小時）小時）第二工序?qū)嶋H人工價格第二工序?qū)嶋H人工價格 1 782 000/162 000 110（元（元/小時）小時）第一工序直接人工成本差異第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元元)(U)其中：其中：人工價格差異人工價格差異 (92-91.2)19 98015 984(元元)(U)效率差異效率差異 91.2(19 980-50400)-1 24(元元)(F)第二工序直接人工成本差異第二工序直接人工成本差異1 782 000-11440400-42 000(元元)(F)其中：其中：人工價格差異人工價格差異 (110-114)162 000-64 800(元元)(F)效率差異效率差異 114(162 000-40400)228 000(元元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 160-42 000-27 840(元元)(F)以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為成本的有利差異為27 840元，元，是由于第一工序的是由于第一工序的14 160元的元的不利差異和第二工序的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。元有利差異構(gòu)成的。前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時的增加而超支的成本元和因耗用工時的增加而超支的成本228 000元所造成的。元所造成的。變動性制造費用成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =耗費差異耗費差異+效率差異效率差異用標準分配率變動性制造費）工時標準工時實際（費用效率差異變動性制造實際工時實際產(chǎn)量）分配率標準分配率實際（費用耗費差異變動性制造【例【例87】【例【例87】變動性制造費用成本差異的計算變動性制造費用成本差異的計算已知：同已知：同85，204年年1月份月份A公司為公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為際耗用的機器小時分別為25000和和31000小時，兩個車間的實際工時變動小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為元性制造費用分配率均為元/小時。小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。本差異。解解 一車間變動性制造費用成本差異一車間變動性制造費用成本差異 14.525 000-1560400 2 500(元元)(U)其中：其中：耗費差異耗費差異(14.5-15)2 500 -12 500(元元)(F)效率差異效率差異15(25 000-60400)15 000(元元)(U)二車間變動性制造費用成本差異二車間變動性制造費用成本差異 14.531 000-14804001 500(元元)(U)其中：其中：耗費差異耗費差異 (14.5-14)31 00015 500(元元)(U)效率差異效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異 2500+1 5004000(元元)(U)以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了造費用形成了4 000元不利差異。元不利差異。其中，一車間發(fā)生了其中，一車間發(fā)生了2500元的元的不利差異，二車間發(fā)生了不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。元的不利差異。前者是因為費用分配率降低而形前者是因為費用分配率降低而形成的成的12500元的有利差異和因為效率降元的有利差異和因為效率降低而增加了低而增加了15000元的不利差異；元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形后者是因為費用分配率提高而形成的成的15500元的不利差異和由于效率提元的不利差異和由于效率提高而形成的高而形成的14000元的有利差異共同作元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。制造費用的控制效果是不同的。固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異=實際費用實際費用-標準費用標準費用 =預(yù)算差異預(yù)算差異+能量差異能量差異 =耗費差異耗費差異+能力差異能力差異+效率差異效率差異兩差異法兩差異法 預(yù)算差異預(yù)算差異 能量差異能量差異三差異法三差異法 耗費差異耗費差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析 三差異法三差異法用分配率標準費）工時標準工時實際（費用效率差異固定性制造用分配率標準費）工時實際工時預(yù)算（費用能力差異固定性制造預(yù)算費用實際費用費用耗費差異固定性制造-【例【例97】固定性制造費用成本差異的計】固定性制造費用成本差異的計算算已知：已知：204年年1月份月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為的固定性制造費用總額分別為423000元和元和619 000元。元。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為間的實際耗用的機器小時分別為25 000和和31 000小時。小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。成本差異。解解 一車間固定性制造費用差異一車間固定性制造費用差異 423000-2060400-57 000(元元)(F)其中：其中：耗費差異耗費差異 423 000-2060352600(元元)(U)能力差異能力差異 20(60352-25 000)-77 600(元元)(F)效率差異效率差異 20(25 000-60400)20 000(元元)(U)二車間固定性制造費用差異二車間固定性制造費用差異 619000-38100-85 000(元元)(F)其中：其中：耗費差異耗費差異619000-2280352-520(元元)(F)能力差異能力差異22(80352-31 000)-62 480(元元)(F)效率差異效率差異22(31 000-80400)-22 000(元元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異 -57 000-85 000-142 000(元元)(F)以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能間由于固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為量差異分別為57 600元和元和84 480元，在三差異法中又將該元，在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77600元和元和62480元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效元）和由于實際工時脫離標準工時所形成的效率差異（一車間為不利差異率差異（一車間為不利差異20000元，二車間為有利差異元，二車間為有利差異22 000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進行成本控制。元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進行成本控制。