存貨的核算及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

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1、 存貨的核算及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 ? 一、存貨的概念。 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。包括材料、包裝物、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、協(xié)作件以及商品等。 但是特種儲(chǔ)備物資以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的生產(chǎn)則不是企業(yè)的存貨，還有為能建造企業(yè)的固定資產(chǎn)而準(zhǔn)備的原材料和輔助材料則不是企業(yè)的存貨。 二、存貨的特點(diǎn)。 1、存貨是有形資產(chǎn)（以看得見、摸得著的事物形態(tài)存在） 2、流動(dòng)性較強(qiáng) （處在不斷的購買、耗用、銷售之中） 3、存貨具有時(shí)效性（長期不銷售或耗用成為積壓物資、就會(huì)造成廢棄、或者降

2、價(jià)處理，給企業(yè)帶來損失） 三、存貨的分類。 1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）中的屬于存貨的科目 ①物資采購——核算企業(yè)購入材料，商品等的采購成本 ②原材料——核算企業(yè)庫存的各種材料（包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品） ③包裝物——核算企業(yè)庫存的各種包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋、罐等）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 ④低值易耗品——核算 企業(yè)庫存的低值易耗品（工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程周轉(zhuǎn)使用的包裝物）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 ⑤材料成本差異——核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 ⑥自制半成品――核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實(shí)際成本（已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半

3、成品庫的自制半成品和從半成品庫領(lǐng)用，自制半成品繼續(xù)加工（包括委托外單位加工自制半成品） ⑦庫存商品――核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）包括庫存的外購商品，自制商品產(chǎn)品，存放在門市部，準(zhǔn)備出售的商品，發(fā)出展覽的商品以及庫存在外庫或存放在倉庫的商品等，工業(yè)企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理品，可以降價(jià)出售的不合格品 ⑧商品進(jìn)銷差價(jià)――核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間差額 ⑨委托加工物資――核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 10委托代銷商品――核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)） 11

4、受托代銷商品――核算企業(yè)接受其他單位的委托代銷的商品（包括代銷國外的商品） 12存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 13分期收款發(fā)出商品――核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)） 2、制造業(yè)存貨的分類 ①原料及主要材料：指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的原料和主要材料。 ②輔助材料：指在生產(chǎn)過程中起輔助作用。經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的材料。 ③修理用備件：指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的工具：齒輪、閥門、軸承、等備件。 ④燃料：指生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。 ⑤包裝物和低值易耗品：指

5、為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝物和由于易損耗、價(jià)值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料。 ⑥自制半成品和產(chǎn)成品：指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品，在產(chǎn)品只能繼續(xù)加工，不能出售，而自制半成品可以出售，也可以繼續(xù)加工。 ⑦庫存商品：指由企業(yè)加工生產(chǎn)、并完成全部生產(chǎn)過程且驗(yàn)收入庫的可以對外銷售的產(chǎn)品。 3、商品流通企業(yè)存貨的分類 ①商品：指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品、如庫存商品，受托代銷商品，加工商品，出租商品和分期收款發(fā)出商品等。 ②材料物資。 ③低值易耗品和包裝物。 4、其他行業(yè)（例如服務(wù)業(yè)）存貨的

6、分類。 這些行業(yè),即不生產(chǎn)產(chǎn)品也不銷售產(chǎn)品，只有少量供業(yè)務(wù)活動(dòng)使用的材料物品，辦公用具，家具用具等。 四、存貨數(shù)量的確定方法。 1、實(shí)地盤存制：也稱定期盤存制或?qū)嵨锉P存制（以存計(jì)耗法，以存計(jì)銷法或倒軋法） ①盤存做法：本會(huì)計(jì)期末通過對各種存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末存貨數(shù)量，然后再分別乘以各項(xiàng)存貨的相應(yīng)單價(jià)、從而求得期末存貨的結(jié)存成本，并計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本的一種盤存方法 ②記賬方法：在實(shí)地盤存制下，平時(shí)只記錄存貨購入的數(shù)量和金額，計(jì)入有關(guān)存貨科目的借方，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量 ③計(jì)算方法： 期初存貨＋本期存貨＝本期耗用或銷售＋期末存貨 如果存貨采用歷史成本計(jì)價(jià)，上式改為：

7、本期耗用（或銷售）成本＝期初存貨＋本期購貨成本-期末存貨成本 上式中期存貨成本和本期購貨成本，可以從賬簿中取得，再通過實(shí)地盤存確定期末存貨成本，即可計(jì)算出本期耗用（銷售成本） ④優(yōu)點(diǎn)：由于日常不核算各種存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，因此大大簡化了核算的工作 ⑤缺點(diǎn)： A、由于日常不核算各種存貨的發(fā)生和結(jié)存數(shù)量，不便于管理人員及時(shí)掌握存貨的情況 B：由于“以存計(jì)銷”或“以存計(jì)耗”倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本，使得凡是未計(jì)入期末結(jié)存存貨的部分都被視為已銷售或耗用，從而掩蓋存貨管理中的浪費(fèi)，盜竊，自然損失等造成的損失，不便于存貨進(jìn)行控制 C：只能在期末進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)才能得到本期耗用或銷售成本的

8、數(shù)據(jù)，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 D：使用范圍：僅適用于那些自然損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活產(chǎn)品，因此非特殊情況，一般不宜采用此法。 2、永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制：設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐日逐筆分品名規(guī)格記錄存貨收入，發(fā)出數(shù)量金額，并隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，金額的一種盤存方法。 ①方法：在永續(xù)盤存制下，由于期末存貨成本是通過期初存貨成本加上本期購貨成本，在減去本期數(shù)量或銷售成本計(jì)算得出的，又和實(shí)際盤存的存貨成本往往不會(huì)完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存貨溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，核對存貨的實(shí)存數(shù)量和賬面數(shù)量。如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作出相應(yīng)的帳務(wù)處理。 ②

9、優(yōu)點(diǎn) A、可以通過期末盤點(diǎn)來檢查日常存貨核算的正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余和短缺數(shù)量，有利于加強(qiáng)存貨的控制，而不像實(shí)地盤存制那樣把這些損失或溢余掩蓋在銷售或耗用的存貨之中。 B各項(xiàng)存貨在耗用和銷售時(shí)都有詳細(xì)記錄有利于分析各種存貨的需求情況，確定再訂貨的時(shí)間和數(shù)量。 C便于及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本，有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析。 ③缺點(diǎn)：核算工作量大，容易發(fā)生賬實(shí)不符情況。 ④適用范圍：在實(shí)際工作中除少數(shù)情況外一般均采用此法，企業(yè)可根據(jù)存貨類別和管理要求，對有些存貨實(shí)行永續(xù)盤存制，對另一些存貨采用實(shí)地盤存制，不論采用何種方法，前后各期得保持一致。 2計(jì)算方式： 期末存貨賬面金額＝期末存貨賬面金額

10、＋本期存貨增加額-本期存貨減少額 六、存貨的收入驗(yàn)收和發(fā)出 （1）、存貨的收入驗(yàn)收 1、存貨的收入 ①外購存貨的收入憑證 A、外購存貨發(fā)票 B、銀行結(jié)算單據(jù) C、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù) D、供應(yīng)單位的供貨單 E、運(yùn)輸單位運(yùn)貨單 F驗(yàn)收入庫的收料單 ②、外購材料驗(yàn)收入庫憑證主要是收料單、見下表： ? ? 收 料 單 供應(yīng)到位： 憑證編號(hào)： 發(fā)票號(hào)碼： 年 月 日 收料倉庫： 材料編號(hào) 材料名稱

11、 規(guī) 格 計(jì)量單位 數(shù) 量 實(shí) 際 價(jià) 格 備 注 應(yīng)收 實(shí)收 單價(jià) 發(fā)票價(jià)格 運(yùn)雜費(fèi) 合計(jì) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 采購人： 檢驗(yàn)員： 保管員： 記賬 ? ? ? ③、其他材料的入庫憑證：A、自制材料入庫，委托加工材料收回，車間余料和廢料交庫憑證為材料交庫

12、單，見下表： 材 料 交 庫 單 交庫單位： 憑證編號(hào)： 材料來源： 年 月 日 收料交庫： 材料編號(hào) 材料名稱 規(guī) 格 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 備 注 交 庫 實(shí) 收 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 收料人： 交料人： B、企業(yè)接受其他公司（企業(yè)）的委托。將受托材料加

13、工改制成該公司企業(yè)所需的另一種材料（包括受托代保管物資）應(yīng)填制委托加工材料收料單，如下表 ? ? ? ? ? ? 委 托 加 工 材 料 收 料 單 憑證編號(hào)： 委托單位： 年 月 日 收料單位： 材料編號(hào) 材料名稱 規(guī) 格 計(jì)量單位 數(shù)量 單 價(jià) 金 額 備 注 交庫 實(shí)收 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

14、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 收料人： 交料人： C為了加強(qiáng)對自制半成品的管理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，應(yīng)填制半成品入庫單，如下表： ? ? ? ? ? ? 半 成 品 入 庫 單 上交部門： 年 月 日 倉庫： 半成品名稱 規(guī)格及型號(hào) 計(jì)量 單位 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 備 注 ? ? ?

15、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 負(fù)責(zé)人： 倉庫保管員： 經(jīng)手人： 制單： D為了加強(qiáng)產(chǎn)成品的管理,搞好產(chǎn)成品的核算,產(chǎn)成品的收入應(yīng)按照企業(yè)制定的規(guī)章制度辦理入庫手續(xù),應(yīng)填制產(chǎn)成品入庫單,如下表: ? ? ? ? ? ? ? ? 產(chǎn) 成 品 入 庫 單 上交部門： 年 月 日 倉庫： 產(chǎn)成品名稱 規(guī)格及型號(hào) 計(jì)量 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 ? ? ? ? ? ?

16、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 負(fù)責(zé)人： 倉庫保管員： 核算員： 記賬： E、產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)成品出庫后再重新入庫，應(yīng)由銷售部門填制倉庫憑證，由倉庫據(jù)以驗(yàn)收入庫，通知財(cái)務(wù)部門記賬，應(yīng)填制產(chǎn)成品退庫單，如下表： 產(chǎn) 成 品 退庫 單 交貨單位： 憑證編號(hào)： 產(chǎn)品來源： 年 月 日 倉

17、庫： 產(chǎn)品名稱 規(guī) 格 計(jì)量單位 數(shù)量 單 價(jià) 金 額 備 注 應(yīng)退 實(shí)收 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 收料人： 交料人： （2）存貨的驗(yàn)收入庫制度 1、存貨采購的要求和程序 ①、存貨采購入庫的程序： A、財(cái)會(huì)部門在收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證及發(fā)票賬單后，經(jīng)過審核、編號(hào)、登記、轉(zhuǎn)給采購部門審查簽證，采購部門審查后同意承付的，由提貨人辦理和材料驗(yàn)收的手續(xù)，出具材料入庫憑證。經(jīng)驗(yàn)收無差錯(cuò)，應(yīng)將銀行結(jié)算憑證退還

18、財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算，支付貨款。 B、收料單的填制和辦理入庫手續(xù)的一般程序是，從外單位購入材料，在發(fā)票賬單等單據(jù)和材料同時(shí)到達(dá)的情況下，由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量是否與發(fā)票，合同上規(guī)定內(nèi)容相符合，經(jīng)審核驗(yàn)收無誤后，按規(guī)定的要求填制收料單。 若是材料已到，而發(fā)票賬單與單據(jù)尚未到達(dá)，可以由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量檢驗(yàn)員，檢查驗(yàn)收材料的品種，規(guī)格，數(shù)量和質(zhì)量經(jīng)審核驗(yàn)收無誤后，按規(guī)定的成本填制收料單，但材料價(jià)格按暫估價(jià)填列。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收料單按暫估價(jià)入帳，等發(fā)票收到后，先用紅字填制與上述內(nèi)容相同的收料單，沖銷原暫估價(jià)，然后按發(fā)票賬單的實(shí)際金額入帳。 C、其他存貨入庫的程序，

19、保管員要親自同交貨人點(diǎn)收數(shù)量和質(zhì)量檢驗(yàn)工作，核對清點(diǎn)物資名稱、數(shù)量是否一致，如有必要應(yīng)請相關(guān)檢驗(yàn)人員進(jìn)行檢驗(yàn)，做到及時(shí)、準(zhǔn)確和認(rèn)真負(fù)責(zé)。 企業(yè)自制材料入庫，委托加工材料收回，車間余料和廢料交庫時(shí)由交料部門按規(guī)定填寫材料交庫單后連同入庫材料一并交倉庫驗(yàn)收，倉庫驗(yàn)收后填寫實(shí)收數(shù)量，并由交料和收料雙方簽字，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。材料交庫單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)是交料部門留存，一聯(lián)留存材料倉庫，據(jù)以登記材料明細(xì)帳，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門，據(jù)以進(jìn)行材料收入核算。 收料單材料交庫單必須寫明供貨單位名稱，發(fā)票號(hào)碼，材料編號(hào)，物資名稱，規(guī)格型號(hào)，計(jì)量單位，數(shù)量（分應(yīng)收，實(shí)收）實(shí)際價(jià)格（單價(jià)，發(fā)票價(jià)格，運(yùn)雜費(fèi)）備注某項(xiàng)目，如

20、以重量，則須附過磅單（數(shù)量應(yīng)與過磅單一致）采購人員，檢驗(yàn)員，倉庫保管員，記賬員在應(yīng)收單上簽章。 入庫單（收料單，材料交庫單）應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序適用 如所收物資存在部分品種，數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格的情況。 則應(yīng)驗(yàn)收符合和合格部分入庫，不符合不合格部分應(yīng)隔離堆放，并對數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格分別作出詳細(xì)記錄，倉庫保管員應(yīng)督促采購人員（企業(yè)供應(yīng)部門）盡快辦理有關(guān)調(diào)換或退貨手續(xù)。如為退貨，則采購人員應(yīng)將退貨款項(xiàng)盡快收回。 如物資已到，主要證件（發(fā)票，質(zhì)量證明等）未到，應(yīng)作待驗(yàn)收入庫物資處理，對尚未辦妥驗(yàn)收入庫手續(xù)的物資一律不能發(fā)放。 如材料單和有關(guān)憑證已經(jīng)到倉庫，但材料在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有

21、到庫，倉庫應(yīng)及時(shí)向企業(yè)物資供應(yīng)部門反映，以便查詢處理。材料實(shí)收短少數(shù)量如超過規(guī)定途耗，磅差范圍，倉庫可按實(shí)際驗(yàn)收入庫。 月末對貨到票證未到的材料按供貨單位的價(jià)格進(jìn)行暫估入帳，暫估單的填寫按 要求填寫。 自制半成品入庫應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，如果考慮到企業(yè)（公司：如軋鋼企業(yè)）生產(chǎn)工藝的特性，以及生產(chǎn)布局的特殊情況，有些企業(yè)半成品不便入庫，按直接送達(dá)下一道生產(chǎn)工藝程序，但相關(guān)的保管人員必須親自到現(xiàn)場辦理入庫手續(xù)和發(fā)料手續(xù)。 半成品入庫單填寫項(xiàng)目：半成品上交部門，半成品名稱，規(guī)格及型號(hào)，計(jì)量單位，數(shù)量，金額，同時(shí)保管員與交接人員簽章。 半成品入庫單應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順

22、序使用。 受托加工材料入庫和受托代保管材料物資由企業(yè)供應(yīng)部門按對方送貨單填制委托加工材料結(jié)算單，經(jīng)倉庫驗(yàn)收后填制，委托加工材料收料單，這部分材料在倉庫中應(yīng)單獨(dú)存放。 倉庫部門應(yīng)該為委托加工撥入的材料建立收，發(fā)，存?zhèn)洳椴尽? 產(chǎn)成品入庫包括自產(chǎn)產(chǎn)品和委托加工外部加工的完工產(chǎn)品。 車間完工產(chǎn)成品經(jīng)檢驗(yàn)合格后，由車間按照交庫數(shù)量，填寫產(chǎn)成品入庫單，并有倉庫部門和倉庫保管員等相關(guān)經(jīng)手人員簽章。 產(chǎn)成品入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交入倉庫部門（生產(chǎn)車間）一聯(lián)送財(cái)務(wù)部 產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)品出庫后再重新入庫，應(yīng)由銷售部門填制交庫憑證，由倉庫據(jù)以驗(yàn)收入庫、通知財(cái)務(wù)部門

23、記賬。 產(chǎn)成品入庫單（包括退貨交庫單）應(yīng)接連續(xù)編號(hào)順序使用，月末應(yīng)匯總當(dāng)月入庫數(shù)。完工成品入庫數(shù)與生產(chǎn)車間產(chǎn)量月報(bào)表相一致。 ②存貨驗(yàn)收入庫的要求 A、及時(shí)：一批存貨到廠時(shí)，必須按規(guī)定時(shí)間及時(shí)驗(yàn)收入庫。 B、準(zhǔn)確：對驗(yàn)收入庫的存貨，對其數(shù)量，質(zhì)量，品種，規(guī)格，以及應(yīng)該具備的技術(shù)資料，都必須與隨貨憑證，供貨合同進(jìn)行認(rèn)真檢查和核對保證準(zhǔn)確無誤。 （2）存貨的發(fā)出 1、存貨發(fā)出的內(nèi)容 生產(chǎn)領(lǐng)用 經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理部門領(lǐng)用 對外銷售 委托外單位加工 內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。 2、存貨發(fā)出的要求 存貨的發(fā)出是物資管理工作的重要環(huán)節(jié)，存貨發(fā)出的基本要求是分清用途，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任防止浪費(fèi)和貪污現(xiàn)象的

24、發(fā)生，按質(zhì)、按量、按時(shí)成套，有計(jì)劃，按規(guī)定的組織發(fā)放。存貨發(fā)出是否適當(dāng)，對企業(yè)的生產(chǎn)有直接的影響。具體要求有： ①堅(jiān)持“先進(jìn)先出”的發(fā)放原則，存貨發(fā)放必須按先進(jìn)先出的程序流轉(zhuǎn)，對有效期限短的物資，更要注意在期限內(nèi)發(fā)放，對可以復(fù)用的回收材料，應(yīng)先行先發(fā)。 ②堅(jiān)持“分斤破兩”的發(fā)料原則，為了節(jié)約使用材料，防止損失浪費(fèi)，倉庫發(fā)料必須做到“分斤破兩”用多少發(fā)多少，方便生產(chǎn)，節(jié)約用料。 ③堅(jiān)持“按合法憑證發(fā)放”的發(fā)料原則：存貨出庫一定要根據(jù)合法的憑證手續(xù)，發(fā)料憑證必須按照材料定額和作業(yè)計(jì)劃填開，倉庫不得無憑證或根據(jù)白條發(fā)放材料。 ④領(lǐng)用的材料不合用或有剩余，應(yīng)辦理退庫（料）手續(xù)，需要填制退料單。

25、其格式與前產(chǎn)品退料單基本相同，也可以用紅字領(lǐng)料單代替退料單，為了正確核算生產(chǎn)成本，對于車間已領(lǐng)尚未用完，下月需繼續(xù)耗用的材料，可來用假退料單的辦法沖減生產(chǎn)費(fèi)用（具體做法是材料仍在車間，不需要退回倉庫，只需填制一份退料單或紅字領(lǐng)料單，表示將本月已領(lǐng)。而尚未用完的材料退回倉庫，這部分材料從本月領(lǐng)料中扣除，同時(shí)填制下月初的領(lǐng)料單，表示該材料作為下月的領(lǐng)料出庫。 ⑤材料物資領(lǐng)發(fā)時(shí)，倉庫保管員必須與領(lǐng)料辦理物資交接，當(dāng)面點(diǎn)交清楚，防止差錯(cuò)。 3、存貨發(fā)出的憑證及程序 ①內(nèi)部領(lǐng)用存貨的憑證及程序 A、領(lǐng)料單：是一次性領(lǐng)料憑證，一般適用于沒有消耗定額或不經(jīng)常領(lǐng)用的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，領(lǐng)料單應(yīng)填明領(lǐng)料用途，

26、單價(jià)，金額，備注，保管員和領(lǐng)料人簽字，領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)叫領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門作為編制“材料耗用匯總表”的依據(jù)。領(lǐng)料單應(yīng)連續(xù)編號(hào)順序使用并應(yīng)妥善保管，不可丟失，領(lǐng)料單的格式，如下表： ? ? ? ? 領(lǐng) 料 單 領(lǐng)料單位： 編號(hào)： 用途： 年 月 日 倉庫： 材料編號(hào) 材料名稱 規(guī)格 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 請領(lǐng) 實(shí)收 ? ? ? ? ? ? ? ? ?

27、? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 發(fā)料人： 領(lǐng)料人： B、限額領(lǐng)料單是在規(guī)定限額和有效期內(nèi)多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于需要經(jīng)常領(lǐng)用并有消耗定額的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，有效期一般為一個(gè)月或一個(gè)生產(chǎn)周期，每月或每個(gè)批量生產(chǎn)開始前，經(jīng)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽章后，在用料部門領(lǐng)料。 限額領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)由倉庫據(jù)以備料和發(fā)料，一聯(lián)留存在用料部門領(lǐng)料，另一聯(lián)由倉庫計(jì)算實(shí)發(fā)數(shù)量和金額后送交會(huì)計(jì)部門。 限額領(lǐng)料單一料一單，在規(guī)定的有效期內(nèi)，只要不超過限額時(shí)，可

28、以連續(xù)使用。 由于生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)正而增加產(chǎn)品產(chǎn)量，需追加限額時(shí)，應(yīng)經(jīng)過生產(chǎn)計(jì)劃部門和材料供應(yīng)部門審批，在辦理追加限額手續(xù)后，修改限額領(lǐng)料單的原限額和另行填制限額領(lǐng)料單。 由于材料實(shí)際消耗上升或其他原因，需要超限額領(lǐng)料時(shí)，應(yīng)另行填制限額領(lǐng)料單，同時(shí)在備注欄中說明，第X號(hào)限額領(lǐng)料單超限額領(lǐng)料，經(jīng)有關(guān)部門審批后據(jù)以領(lǐng)料。 限額領(lǐng)料單的優(yōu)點(diǎn)：既可以隨時(shí)反映和監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強(qiáng)材料物資的日?？刂疲龠M(jìn)企業(yè)降低消耗，節(jié)約費(fèi)用，又可大量節(jié)省發(fā)料憑證，簡化核算手續(xù)，限額領(lǐng)料單的格式如下表： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 限 額 領(lǐng) 料 單 供貨單位：

29、 編號(hào)： 發(fā)票號(hào)碼： 年 月 日 倉庫 材料編號(hào) 材料名稱 規(guī)格 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 領(lǐng)用限額 實(shí)領(lǐng)數(shù)量， 金額 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 領(lǐng)用日期 請領(lǐng)數(shù)量 實(shí)發(fā)數(shù)量 退庫數(shù)量 收料人簽章 領(lǐng)料人簽章 發(fā)料人簽章 限額結(jié)余 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? C

30、、領(lǐng)料登記表是一種按倉庫設(shè)置，可以多次使用的物資發(fā)出憑證，適用于辦理使用部門經(jīng)常領(lǐng)用的各種消耗性材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。 領(lǐng)料登記表按倉庫設(shè)置，一料一單，一般一式三聯(lián)，平時(shí)保存在倉庫和使用部門。每一次領(lǐng)料時(shí)，由領(lǐng)料人填寫實(shí)領(lǐng)數(shù)量，領(lǐng)發(fā)料雙方在對方聯(lián)上簽章，作為領(lǐng)發(fā)的依據(jù)，月末結(jié)算出當(dāng)月累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量及金額，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門。 領(lǐng)料登記表的優(yōu)點(diǎn)：采用領(lǐng)料登記表不僅便于全月材料耗用的匯總計(jì)算，而且能夠大量減少日常領(lǐng)料憑證的填制工作，簡化領(lǐng)料手續(xù)，領(lǐng)料登記表的格式如下： 領(lǐng) 料 登 記 表 材料類別：

31、 發(fā)料倉庫： 材料編號(hào)： 領(lǐng)料單位： 材料名稱： 計(jì)量單位： 材料規(guī)格： 日期 領(lǐng)用 數(shù)量 單價(jià) 金額 發(fā)料人 領(lǐng)料人 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? D、委托加工材料發(fā)料單是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，將一些材料委托其他單位加工另一種材料或

32、包裝物、低值易耗品的業(yè)務(wù)，委托外廠加工業(yè)務(wù)通常由供應(yīng)部門與加工單位預(yù)先簽定合同根據(jù)合同填制委托加工物資材料發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門記賬，一聯(lián)送交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)隨同加工材料交加工單位驗(yàn)收。委托加工材料發(fā)料單格式如下： 委 托 加 工 材 料 發(fā) 料 單 憑證編號(hào)： 受托單位： 年 月 日 發(fā)料倉庫： 材料編號(hào) 材料名稱 規(guī)格 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 出庫 實(shí)領(lǐng) ? ? ? ? ? ? ?

33、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? E、半成品出產(chǎn)單是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格送交倉庫，但尚未制造成為產(chǎn)品作為繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。也可單獨(dú)銷售、半成品出庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)作領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門。半成品出庫單和提貨單聯(lián)與產(chǎn)成品基本相同，保管員要審查單價(jià)貨款總額并蓋有財(cái)務(wù)部（或供銷部門）收款章時(shí)方可發(fā)貨，發(fā)現(xiàn)價(jià)格不符或貨款少收時(shí)，應(yīng)立即通知開票人更正后發(fā)貨。 委托外單位加工的半成品應(yīng)由供應(yīng)部門與加工單位簽訂合同，根據(jù)合

34、同填制委托加工半成品發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)隨加工單位驗(yàn)收，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門記賬，半成品出庫單，委托加工半成品出庫單格式如下： 半 成 品出 庫 單 領(lǐng)用部門： 年 月 日 倉庫： 半成品名稱 規(guī)格及型號(hào) 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 負(fù)責(zé)人： 倉庫保管員： 領(lǐng)

35、料人： 制單： ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 委托加工半成品出庫單 憑證編號(hào)： 受托單位 年 月 日 發(fā)料倉庫： 半成品名稱 規(guī)格型號(hào) 計(jì)量單位 數(shù) 量 單價(jià) 金額 備注 出庫 實(shí)領(lǐng) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ②銷售存貨發(fā)出的憑證及程序 A、產(chǎn)品銷

36、售提貨單和產(chǎn)品出庫單。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)全部完工驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和按技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者可以作商品對外銷售的產(chǎn)品。 企業(yè)銷售產(chǎn)品、應(yīng)由銷售部門開具產(chǎn)品銷售發(fā)貨票 （增值稅發(fā)票和普通銷貨發(fā)票）一式多聯(lián)，其中的提貨聯(lián)就是倉庫發(fā)出產(chǎn)品和登記庫存商品的明細(xì)帳的依據(jù)，財(cái)會(huì)部門要嚴(yán)格審核供貨單的品種，規(guī)格，數(shù)量，價(jià)格，是否符合實(shí)際和規(guī)定，防止擅自降價(jià)，給企業(yè)造成損失，同時(shí)也不能違反物價(jià)政策亂漲價(jià)。 ? B、產(chǎn)成品的保管員必須在發(fā)出銷售時(shí)填寫“產(chǎn)成品出庫單”或送貨單產(chǎn)成品出庫單也可將銷售發(fā)票結(jié)合起來，在開具銷售發(fā)票時(shí)的提貨聯(lián)，由購貨單位去倉庫提貨，作出庫單使用，保管員要

37、審查單價(jià)，貨款金額并蓋有財(cái)務(wù)部（或供銷部門）收款章時(shí)方可發(fā)貨，發(fā)現(xiàn)價(jià)格和貨款不符，應(yīng)立即通知開票人更正后發(fā)貨。 產(chǎn)成品出庫單一式三聯(lián),一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)交購貨單位，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門，產(chǎn)成品出庫單應(yīng)按連續(xù)編號(hào)順序使用，產(chǎn)成品出庫單和提貨單格式如下： 產(chǎn) 成 品 出 庫 單 購買單位 ： 年 月 日 倉庫： 產(chǎn)品編號(hào) 產(chǎn)成品名稱 規(guī)格及型號(hào) 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

38、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 負(fù)責(zé)人： 倉庫保管員： 提貨人： 制單： ? ? ? ? ? ? ? 提 貨 單 購貨單位： 運(yùn)輸方式： 收款地址： 年 月 日 編號(hào)： 商品 編號(hào) 商品 名稱 規(guī)格 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 ? ? ? ? ? ? ? ?

39、 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 銷售部門負(fù)責(zé)人： 發(fā)貨人： 提貨人： 制單： C、倉庫退回生產(chǎn)車間返修的產(chǎn)成品，應(yīng)單獨(dú)填寫出庫單，寫明返修原因，連同返修產(chǎn)品一起交車間進(jìn)行修復(fù)，手續(xù)可參照自制半成品繼續(xù)加工發(fā)出手續(xù)辦理。 七 、存貨保管保養(yǎng) 1、存貨在庫存儲(chǔ)備中，如果保管不善，會(huì)造成物資的品種規(guī)格混亂和損壞，短缺變質(zhì)，以致影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和造成經(jīng)濟(jì)上的損失，因此加強(qiáng)對庫存存貨的保管保養(yǎng)具有重要意義。 2、存貨的儲(chǔ)存保管應(yīng)做到合理有效，原則上應(yīng)以

40、物資的屬性特點(diǎn)和用途規(guī)劃設(shè)置倉庫，并根據(jù)倉庫的條件考慮區(qū)分，應(yīng)做到： ①“三化” A、“規(guī)劃化”倉庫布置要有規(guī)劃，要求經(jīng)濟(jì)合理； B、“五五化”即倉庫存貨物資要求五五擺放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五成包，孔件五五成串； C、“架子化”凡是有條件上架的貨，都應(yīng)上架管理，擺放力求科學(xué)合理； ②“四清” A、“物清”指存貨物資的類別型號(hào)清，品種規(guī)格清，數(shù)量清，存放地點(diǎn)清； B、“賬清”賬物手續(xù)清； C、“資料清”說明書，合格證，憑證，質(zhì)量保證書等清； D、“標(biāo)志清”涂色標(biāo)志的標(biāo)志清； ③“四?！? A、“保質(zhì)”存貨在倉庫保管期內(nèi)無變質(zhì)，損壞； B、“保量”

41、存貨在倉庫保管期內(nèi)不短少； C、“保安全”倉庫管理要做到防盜，防火，防潮，防濕，確保安全。 D、“保生產(chǎn)”即面向生產(chǎn)，保證供應(yīng)。 ④“四號(hào)定位”倉庫內(nèi)所有存貨的賬，卡都要統(tǒng)一編號(hào)，編號(hào)統(tǒng)一填寫在賬、卡的右上方，以便查閱。四號(hào)定位的數(shù)字代表是：第一位表倉庫內(nèi)區(qū)號(hào)，第二位表示料架架號(hào)，第三位表示料架層號(hào)，第四號(hào)表示貨層位號(hào)。 ⑤、凡吞吐量大的落地堆放，周轉(zhuǎn)量小的用貨架存放，落地堆放以分類和規(guī)格的次序排列編號(hào)，上架的以分類與定位編號(hào)。 ⑥、存貨堆放的原則：根據(jù)存貨特點(diǎn)，必須做到過目見數(shù)，檢點(diǎn)方便，成行成列，文明整齊。 3、倉庫保管員應(yīng)具備科學(xué)保養(yǎng)倉庫存貨的基本知識(shí)，熟悉存貨的物理，化學(xué)性

42、能，保管條件，自然因素的變化以及存貨的有效期限等。要根據(jù)存貨的特性和要求，采取必要的措施，防止存貨銹蝕，霉?fàn)€，老化，超過保質(zhì)期等現(xiàn)象，使存貨在一定的時(shí)期內(nèi)和一定的條件下，不變形，不損壞，以保證生產(chǎn)的需要免遭到經(jīng)濟(jì)損失。 4、倉庫保管員對庫存，代保管，待驗(yàn)收存貨材料以負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，因此堅(jiān)決要做到人各有責(zé)，物各有主，事事有人管。 八、存貨清查 1、存貨清查的目的 ①清查的必要性 A、在存貨收發(fā)時(shí)，由于計(jì)量和檢驗(yàn)手段不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯(cuò)； B、在存貨的收發(fā)記賬時(shí)，發(fā)生漏記，重記憑證和記賬錯(cuò)誤等情況； C、存貨在保管過程中發(fā)生的自然損耗； D、因管理不

43、善或工作人員的失職而造成存貨的損壞，變質(zhì)或短少； E、發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失造成存貨的毀損； F、由于工作人員營私舞弊，貪污盜竊和外來偷盜而發(fā)生的短缺和損失。 ②、清查的目的；為了正確掌握存貨的真實(shí)情況，保證賬賬，賬實(shí)相符，就必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用存貨清查的專門方法，對存貨進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)或核對，通過清查使賬簿記錄與實(shí)際結(jié)存數(shù)相一致。 2、存貨清查的作用 ①、保證存貨核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)：通過清查可以發(fā)現(xiàn)賬實(shí)的差異，可以查明存貨的實(shí)有數(shù)與賬面記錄是否相符，差異的原因和責(zé)任，及時(shí)進(jìn)行賬面調(diào)正和采取措施，糾正差錯(cuò)。切實(shí)做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)。 ②、保護(hù)企

44、業(yè)存貨的完整和安全：通過清查可以對存貨的管理情況，有無由于管理不善而發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。損壞，積壓或者被非法挪用，貪污盜竊等情況。從而采取措施，改善對存貨的管理，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整和安全。 ③、挖掘企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力：通過清查，可以查明企業(yè)內(nèi)部存貨的儲(chǔ)備和利用情況，對于存貨儲(chǔ)備應(yīng)及時(shí)作適當(dāng)?shù)奶幚恚苊鈸p失浪費(fèi)，通過情況摸清家底，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 3、存貨清查的種類： ①、按照清查的對象和范圍，可分為全面清查和局部清查兩種。 A、全面清查：就是對企業(yè)所有的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對，由于包括范圍廣，

45、內(nèi)容多，一般在年終進(jìn)行。下面幾種情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查： 在年度決算之前，為確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠，需要組織一次全面清查； 企業(yè)單位撤銷，合并或改變隸屬關(guān)系，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和確定存貨的實(shí)際數(shù)需要進(jìn)行一次全面清查； 按規(guī)定清產(chǎn)核資時(shí)，需要進(jìn)行全面清查； 單位負(fù)責(zé)人發(fā)生變動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行全面清查； 中外合資，國內(nèi)聯(lián)營時(shí)，需要進(jìn)行全面清查； B、局部清查：就是根據(jù)需要，對一部分存貨所進(jìn)行的盤點(diǎn)與核對，一般在以下情況下進(jìn)行。 流動(dòng)性較大的存貨，如材料、在產(chǎn)品、商品等，除在年度決算前進(jìn)行全面盤點(diǎn)外，每月，每季還要進(jìn)行輪流盤點(diǎn)或抽查： 對各種貴重存貨，每月應(yīng)對其盤點(diǎn)清

46、查一次。 ②按照清查的時(shí)間，可分為定期清查和不定期清查兩種。 A、定期清查：就是按照生產(chǎn)安排的時(shí)間，對存貨進(jìn)行清查。這種清查通常是在年終，季末，月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行的。 其清查對象和范圍，根據(jù)實(shí)際需要而決定，可以進(jìn)行全部清查。也可以進(jìn)行局部清查，在一般情況下，年終決算前進(jìn)行全部清查，季末和月末進(jìn)行局部清查。季末清查的范圍一般比月末大一些。 B、不定期清查：就是事先并無規(guī)定清查的時(shí)間，，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的清查，屬于臨時(shí)性的清查，它的范圍也是根據(jù)需要而決定的，一般在以下各種情況進(jìn)行： 更換存貨實(shí)物保管人員時(shí)，要對其所保管存貨進(jìn)行清查，以分清保管人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)管理部門，財(cái)政，稅務(wù)，

47、銀行以及審計(jì)部門對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，根據(jù)檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。 發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)，要按受災(zāi)損失有關(guān)存貨進(jìn)行清查，以查明遭受損失情況。 企業(yè)改制，吸收外商投資，對外投資、合并、改組時(shí)，要對存貨進(jìn)行清查。 根據(jù)上述情況，定期清查的范圍，可以是全部清查，也可以是局部清查，同樣，不定期清查的范圍，可以是全部清查，也可是局部清查，應(yīng)按實(shí)際需要而決定。倉庫物資保管員調(diào)動(dòng)要做好交接手續(xù)，對其所保管物資進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員，交接雙方人員等組成清查組，并編制清查盤點(diǎn)表，參與人員均應(yīng)簽章，一式三聯(lián)，交接雙方各執(zhí)一份，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)存檔一份，財(cái)務(wù)部一份，交接中未了事項(xiàng)，應(yīng)寫明情況

48、，交接雙方簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)簽證，并各執(zhí)一份。事后發(fā)生糾葛屬前任失職造成損失由原移交人負(fù)責(zé)承擔(dān)。 4、存貨清查盤點(diǎn)制度 ①永續(xù)盤存制 ②實(shí)地盤存制 5、存貨清查方法 ①存貨清查前的準(zhǔn)備工作： A、會(huì)計(jì)部門的準(zhǔn)備工作： 把截止清查日止所有存貨收發(fā)的收發(fā)憑證全部登記入賬，結(jié)出余額，并做好賬證核對和賬賬核對工作； 準(zhǔn)備好“盤存單”和實(shí)存賬存對比表，詳細(xì)開列存貨編號(hào)，名稱，規(guī)格，計(jì)量單位，單價(jià)，金額等項(xiàng)（上述工作也可由實(shí)物保管部門填制） 組織好參加盤點(diǎn)的工作人員，清查組織有單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)，物資采購人員及倉庫保管員組成。 B、實(shí)物保管部門的準(zhǔn)備工作。 實(shí)物保管部門指材料倉庫，成品

49、倉庫或商品倉庫等。 在財(cái)產(chǎn)清查前，實(shí)物保管部門應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按其類別，分類整理清楚，有次序地排列整齊； 對設(shè)有保管賬（卡）的存貨和掛有標(biāo)簽的存貨，保管部門應(yīng)該把賬（卡）和標(biāo)簽與實(shí)物核對，使賬（卡）標(biāo)簽完全一致。 同時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備好各種度量衡具，并對它們進(jìn)行檢查校正，保證計(jì)算的準(zhǔn)確。 ②、存貨清查方法： A、數(shù)量方面清查：要針對實(shí)物財(cái)產(chǎn)的數(shù)量多，品種雜，儲(chǔ)備狀態(tài)復(fù)雜，計(jì)量單位各異，價(jià)值高低相差懸殊等特點(diǎn)，一方面要分別輕重緩急，掌握重點(diǎn)，照顧一般，合理安排清查時(shí)間，另一方面，對不同的清查對象，要選擇合適的清查方法，存貨的具體清查方法主要有以下幾種： 實(shí)地盤點(diǎn)法：即通過點(diǎn)數(shù)，過磅

50、，丈量等方法。確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)有額，這種方法適用于包裝好的原材料，產(chǎn)成品，和商品。 抽樣盤點(diǎn)法：對于價(jià)值小，數(shù)量多，重量比較均勻的存貨，一般不便于逐一清點(diǎn)，這時(shí)可以采用測算其總體積（或總重量）再抽樣盤點(diǎn)其單位體積（或單位重量）然后計(jì)算確定其總數(shù)量的方法。 技術(shù)推算法：對于大堆物資，又難以逐一清查，可以先測算其總體積，再測算其單位體積，然后再計(jì)算總重量的方法，例如：散裝化肥，飼料，皮棉等都可以采用這以方法。 外調(diào)核對法：對于委托外單位加工，保管的材料，商品等，可采用信函，去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)相核對的方法。 B、質(zhì)量方面的清查：存貨的質(zhì)量檢驗(yàn)，可采用各種技術(shù)方法，檢查其質(zhì)量情況，并依

51、據(jù)其質(zhì)量狀況合理作價(jià)。 ③存貨清查時(shí)應(yīng)該注意事項(xiàng)： A、清查盤點(diǎn)時(shí)必須有實(shí)物保管人員在場 B逐一盤點(diǎn)，不要遺漏和重復(fù) C要注意有關(guān)缺損，霉?fàn)€，變質(zhì)等情況 D注意半成品部件的成套性 E注意不要把本企業(yè)代其他單位保管的存貨混為本企業(yè)的存貨。 ④存貨清查盤點(diǎn)結(jié)算后應(yīng)編制有關(guān)表格 A、在存貨清查中，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，盤點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)編制“盤存單”，盤存單是實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映存貨實(shí)有數(shù)量的原始憑證，“盤存單”一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留底，一聯(lián)送財(cái)務(wù)部，一聯(lián)報(bào)財(cái)稅部門審批，為保證盤點(diǎn)結(jié)果的可靠性，參加清查的人員和實(shí)物保管人員均應(yīng)在盤存單上簽名，盤存單格式如下表： ?

52、 盤 存 單 財(cái)產(chǎn)類別； 存放地點(diǎn)： 盤存時(shí)間： 編號(hào)： 編 號(hào) 名 稱 規(guī) 格 計(jì)量單位 數(shù) 量 單 價(jià) 金 額 備 注 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合計(jì) ? ? ? ? ? ? 盤點(diǎn)人：（簽章） 實(shí)物保管員：（蓋章） B、為

53、了明確實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)賬面結(jié)存是否相符，應(yīng)根據(jù)“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄“實(shí)存賬存對比表”，“實(shí)存賬存對比表”是調(diào)正賬簿記錄的原始憑證，同時(shí)也是分析賬實(shí)不符原因和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面說明。為了簡化手續(xù)，實(shí)際工作中可只對賬實(shí)不符的實(shí)物財(cái)產(chǎn)編制“實(shí)存賬存對比表”而對賬實(shí)相符者不再編制該表，“實(shí)存賬存對比表”格式如下表： 實(shí) 存 賬 存 對 比 表 單位名稱： 年 月 日 ? 編號(hào) 名稱及規(guī)格 ? 計(jì)量單位 數(shù)量 ? 單價(jià) 盤盈 盤虧 ? 盤虧 原因 ? 實(shí)存 ? 賬存 ? 數(shù)量 ? 金額

54、 ? 數(shù)量 ? 金額 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 合計(jì) ? ? ? ? ? ? ? ? ? 制表人（蓋章）： C、存貨清查盤點(diǎn)后，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表“如發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧和毀損，報(bào)廢，短缺，丟失等應(yīng)查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任按有關(guān)政策和毀損規(guī)定處理，編制存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告

55、表，并照規(guī)定程序上報(bào)審批，及時(shí)調(diào)正賬戶，存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表格式如下表： ? ? ? ? ? 存 貨 盤 點(diǎn) 盈 虧 報(bào) 告 表 編號(hào)： 科目： 年 月 日 倉庫： ? ? 編號(hào) ? 名稱及規(guī)格 ? 計(jì)量單位 數(shù)量 ? 單位成本 盤盈 盤虧 ? 盤虧原因 ? ? 備注 ? 賬面 ? 盤點(diǎn) ? 數(shù)量 ? 金額 ? 數(shù)量 ? 金額 ? ? ? ? ? ? ?

56、? ? ? ? ? ? 合計(jì) ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 負(fù)責(zé)人： 保管人： 盤點(diǎn)人： 6、存貨清查結(jié)果的處理： 通過財(cái)產(chǎn)清查會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算方面存在的問題。對于這些被發(fā)現(xiàn)的問題，都必須按照國家的有關(guān)法律，法規(guī)，政策，制度和有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格認(rèn)真地加以處理。 ①制度上進(jìn)行處理改進(jìn)。 A、對于存貨清查中所發(fā)現(xiàn)的各種存貨的盤盈，盤虧，應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 B、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

57、教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，建立和健全存貨管理制度。 C、認(rèn)真清理清查中發(fā)現(xiàn)的積壓多余物，對于屬采購等原因造成的積壓，應(yīng)在報(bào)批后積極處理或加工改制后對外銷售，對于儲(chǔ)備不足和半成品不成套的情況，應(yīng)提請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門注意改進(jìn)。 ②存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理： A、存貨清查結(jié)果盤盈盤虧數(shù)需先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，再根據(jù)盤盈、盤虧的不同原因作不同的賬物處理。 B、盤盈存貨的賬務(wù)處理 報(bào)批之前，應(yīng)根據(jù)實(shí)存賬存對比表編制記賬憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符，盤盈的存貨價(jià)格應(yīng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格作為入賬價(jià)值： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

58、批準(zhǔn)之后：上述盤盈材料經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 C、盤虧存貨的賬務(wù)處理： 報(bào)批之前，應(yīng)根據(jù)實(shí)存賬存對比表編制記賬憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符； 借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料；庫存商品 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 盤虧存貨的價(jià)值按賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)銷的應(yīng)交增值稅額： 原材料：賬面價(jià)值×適用增值稅率 庫存商品：庫存商品中原材料成本×適用增值稅率 自制存貨盤虧（非正常損失）如何核算應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 自制存貨是指企業(yè)生產(chǎn)入庫后產(chǎn)成品，半成品在產(chǎn)品及自制材料，包裝物，低值易

59、耗品等。 根據(jù) 增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物、產(chǎn)成品、等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應(yīng)從（銷售稅額）中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)如發(fā)生產(chǎn)成品非常損失，如何核算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，由于產(chǎn)成品已有材料，工資，費(fèi)用三大項(xiàng)目所組成，為此其所含的“進(jìn)項(xiàng)稅額）不能以產(chǎn)品實(shí)際成本與適用增值稅率進(jìn)行計(jì)算，因產(chǎn)成品中的工資，費(fèi)用項(xiàng)目絕大部分不屬于扣除范圍，因此必須把以材料為主的購入扣除成本額乘以適用稅率，計(jì)算其所含“進(jìn)項(xiàng)稅額”具體可照下列辦法：a、直接可以分清的：則按盤虧產(chǎn)成品的扣除成本額乘以增值稅適用稅率計(jì)算求得所含“進(jìn)項(xiàng)稅額” b、直接無法分清的：可以采用綜合計(jì)算的方法進(jìn)行計(jì)算： 報(bào)告期完工產(chǎn)品

60、扣除成本率＝（報(bào)告期完工產(chǎn)品扣除成本/報(bào)告期完工產(chǎn)品總成本）*100％ 扣除成本額＝盤虧產(chǎn)品總成本*報(bào)告期完工產(chǎn)品扣除成本率 進(jìn)項(xiàng)稅額＝扣除成本額*適用稅率 批準(zhǔn)之后：屬于正常自然損耗，將自然損耗部分作為管理費(fèi)用處理，作會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于非正常損失轉(zhuǎn)銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 屬于個(gè)人或保險(xiǎn)公司賠償轉(zhuǎn)銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款－***，保險(xiǎn)公司 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 存貨盤虧損耗有殘料，應(yīng)沖銷待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，作如下會(huì)計(jì)記錄： 借

61、：原材料－某殘料 貸：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 九、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1、為什么要采取存貨跌價(jià) ①會(huì)計(jì)采用歷史成本記價(jià)（指存貨按取得的實(shí)際成本登記入帳）但是由于是市場經(jīng)濟(jì)，存貨的價(jià)格由市場決定，不可能一成不變。特別是科技的發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，企業(yè)的許多存貨面臨跌價(jià)，如果仍以歷史成本記價(jià)，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不符合謹(jǐn)慎性原則。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低來記價(jià)。 ②采用成本與可變凈值孰低法，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從存貨價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損溢。 2、如何

62、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查后，根據(jù)存貨毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等情況確定存貨跌價(jià)數(shù)額（存貨成本高于變現(xiàn)凈值，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） ②企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ③對于數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ④與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列損失，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取時(shí)的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用－計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 如果以前計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

63、減計(jì)的存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損溢，作會(huì)計(jì)分錄： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用－計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 期末，通過比較存貨成本與變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)。應(yīng)于補(bǔ)提，如果已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則沖銷多提的部分。 十、“物資采購”科目 1、“物資采購”科目核算企業(yè)購入材料，商品等的采購成本。 2、采購成本組成 ①買價(jià) ②運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸?shù)囊欢ū壤?jì)算的可抵扣的

64、增值稅額） ③運(yùn)輸途中合理損耗 ④入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去收回的下腳料廢料價(jià)值） ⑤購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用 ⑥小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)購入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購物資的成本 ⑦商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫發(fā)生的包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。 3、物資采購 成本的分?jǐn)偡椒? ①、凡能分清直接計(jì)入采購成本，可以直接計(jì)入

65、各種物資的采購成本 ②不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種物的采購成本。 4、物資采購的帳務(wù)處理： ①根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：物資采購（采購成本的金額） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅） 貸：銀行存款；其他貨幣資金（按實(shí)際支付的價(jià)款） ②采用商業(yè)匯票計(jì)算方式的。 借：物資采購（開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，按物資采購成本金額） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票的增值稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值） ③物資已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)

66、算手續(xù)的可暫不作入帳。 ④物資收到、結(jié)算手續(xù)已辦理： 借：物資采購（按計(jì)入物資采購的成本的金額） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅額） 貸：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（按支付或應(yīng)付金額） ⑤收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后 借：物資采購（按應(yīng)計(jì)入物資采購成本的金額） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅） 貸：預(yù)付賬款（按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額） ⑥企業(yè)運(yùn)輸部門自備運(yùn)輸工具、將外購的物資運(yùn)回企業(yè)、計(jì)算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)： 借：物資采購（購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)） 貸：生產(chǎn)成本等科目 7）向供應(yīng)單位和外部運(yùn)輸單位收回的物資短缺或其他沖減物資采購成本的賠償款時(shí) 借 應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款（應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證） 貸 物資采購 8）因遭受到意外災(zāi)害發(fā)生的損失物資和尚待查明原因的途中損耗時(shí) 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸 物資采購 9）對已經(jīng)付款或已經(jīng)開出承兌商業(yè)匯票的企業(yè)倉庫轉(zhuǎn)來的 收料憑證（包括本月付款或開出承兌商業(yè)匯票的上月收料