財務報表學習與數(shù)據(jù)分析

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1、 第一節(jié) 財務報告概述 財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 一、財務報表的定義和構成 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益。下同）變動表；（5）附注。 二、財務報表列報的基本要求 （一）遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計

2、量，并在此基礎上編制財務報表。企業(yè)應當在附注中對遵循企業(yè)會計準則編制的財務報表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。 （二）列報基礎 在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)持續(xù)經營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經營的能力產生嚴重懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。 非持續(xù)經營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)存

3、在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經營狀態(tài)時，應當采用其他基礎編制財務報表，比如破產企業(yè)的資產應當采用可變現(xiàn)凈值計量、負債應當按照其預計的結算金額計量等。在非持續(xù)經營情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為基礎列報，披露未以持續(xù)經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。 （三）重要性和項目列報 關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據(jù)重要性原則來判斷。具體而言

4、： 1．性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報，比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。 2．性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進行單獨列報。 3．項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還是用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中

5、單獨披露。 4．無論是《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當予以單獨列報。 重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。 （四）列報的一致性 可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不

6、同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等等方面。 在以下規(guī)定的特殊情況下，財務報表項目的列報是可以改變的：（1）會計準則要求改變；（2）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 （五）財務報表項目金額間的相互抵銷 財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵

7、銷就掩蓋了交易的實質。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產當時的真實價值。（2）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。 （六）比較信息的列報 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務狀

8、況、經營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。 在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。 （七）財務報表表首的列報要求 財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應當概括地說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應明確標明；（2）對資產負債表而言，須披露資產負債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋

9、的會計期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財務報表時合并財務報表的，應當予以標明。 （八）報告期間 企業(yè)至少應當編制年度財務報表。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。 第二節(jié) 資產負債表

10、 一、資產負債表的內容及結構 （一）資產負債表的內容 資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產的要求權。通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如

11、將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者作出經濟決策。 （二）資產負債表的結構 在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。資產負債表左右雙方平衡，資產總計等于負債和所有者權益總計即“資產=負債+所有者權益”。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產負債表，資產負債表還就

12、各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產負債表的具體格式如表13—3所示。 二、金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求 （一）金融資產和金融負債相互抵銷的條件 金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示： 1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 2．企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清償該金融負債。 不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。 例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算

13、，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算。這種情況滿足金融資產和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。 （二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產和金融負債相互抵銷的情形 1．企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。 2．企業(yè)將某項金融資產充作金融負債的擔保物，該金融資產不能與被擔保的金融負債抵銷。 3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解

14、約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。 4．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。 三、資產負債表的填列方法 （一）年初余額欄的填列方法 資產負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。 （二）期

15、末余額欄的填列方法 資產負債表“期末余額”欄內各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式： 1．根據(jù)總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。 2．根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；“應收賬款”項

16、目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。 3．根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。 4．根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”項目，應當根據(jù)“應收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產”項目，應當根據(jù)“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列等。 5．綜合運用上述

17、填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。 四、資產負債表編制示例 【例13—1】 天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表（年初余額略）及20×7年12月31日的科目余額表分別見表13—1和表13—2。假設天華股份有限公司20×7年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。假定天華公司

18、未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。 表13—1 資產負債表 會企01表 編制單位：天華股份有限公司 20×6年12月31日 單位：元 資 產 期末余額 年初余顴 負債和股東權益 期末余額 年初余額 流動資產： 流動負債： 貨幣資金 1 406 300 短期借款 300 000 交

19、易性金融資產 15 000 交品性金融負債 0 應收票據(jù) 246 000 應付票據(jù) 200 000 應收賬款 299 100 應付賬款 953 800 預付款項 100 000 預收款項 0 應收利息 0 應付職工薪酬 110 000 應收股利 0 應交稅費 36 600 其他應收敦 5 000 應付利息 1 000 存貨 2 580 000 應付股利 0 一年內到期的非流動資產 0 其他應付

20、款 50 000 其他流動資產 100 000 一年內到期的非流動動負債 1 000 000 流動資產合計 4 751 400 其他流動負債 0 非流動資產： 流動負債合計 2 651 400 可供出售金融資產 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 長期借款 600 000 長期應收款 0 應付債券 0 長期股權投資 250 000 長期應付款 0 投資性房地產 0 專項應付款 0 固定資產 1 100

21、 000 預計負債 0 在建工程 1 500 000 遞延所得稅負債 0 工程物資 0 其他非流動負債 0 固定資產清理 0 非流動負債合計 600 000 生產性生物資產 0 負債合計 3 251 400 油氣資產 0 股東權益： 無形資產 600 000 實收資本（或股本） 5 000 000 開發(fā)支出 0 資本公積 0 商譽 0 減：庫存股 0 長期待攤費用 0 盈余公積

22、100 000 遞廷所得稅資產 0 未分配利潤 50 000 其他非流動資產 200 000 股東權益合計 5 150 000 非流動資產合計 3 650 000 資產總計 8 401 400 負債和股東權益總計 8 401 400 表13—2 科目余額表 單位：元 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 庫存現(xiàn)金 2 000 短期借款 50 000 銀行存款 805 8

23、31 應付票據(jù) 100 000 其他貨幣資金 7 300 應付賬款 953 800 交易性金融資產 0 其他應付款 50 000 應收票據(jù) 66 000 應付職工薪酬 180 000 應收賬款 600 000 應交稅費 226 731 壞賬準備 -1 800 應付利息 0 預付賬款 100 000 應付股利 32 215.85 其他應收款 5 000 一年內到期的長期負債 0 材料采購 275 000 長期借款 1 160 000 原材料 45 000 股本 5 000 000 周轉材料 38 050 盈余公積

24、 124 770.4 庫存商品 2 122 400 利潤分配（未分配利潤） 218 013.75 材料成本差異 4 250 其他流動資產 100 000 長期股權投資 250 000 固定資產 2 401 000 累計折舊 -170 000 固定資產減值準備 -30 000 工程物資 300 000 在建工程 428 000 無形資產 600 000 累計攤銷 -60 000 遞延所得稅資產 7 500 其他長期資產 200 000 合計

25、8 095 531 合計 8 095 531 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產負債表，見表13—3。 表13—3 資產負債表 會企01表 編制制單位：天華股份有限公司 20×7年12月31日 單位：元 資 產 期末余額 年初余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 期末余額 年初余額 流動資產： 流動負債：

26、 貨幣資金 815 131 1 406 300 短期借款 50 000 300 000 續(xù)表 資 產 期末余額 年初余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 期末余額 年初余額 交易性金融資產 0 15 000 交易性金融負債 0 0 應收票據(jù) 66 000 246 000 應付票據(jù) 100 000 200 000 應收賬款 598 200 299 100 應付賬款 953 800 953 800 預付款項 100 000 100 000 預收款項 0 0 應收利息 0

27、 0 應付職工薪酬 180 000 110 000 應收股利 0 0 應交稅費 226 731 36 600 其他應收款 5 000 5 000 應付利息 0 1 000 存貸 2 484 700 2 580 000 應付股利 32 215.85 0 一年內到期的非流動資產 0 0 其他應付款 50 000 50 000 其他流動資產 100 000 100 000 一年內到期的非流動負債 0 1 000 000 流動資產合計 4 169 031 4 751 400

28、 其他流動負債 0 0 非流動資產： 流動負債合計 1 592 746.85 2 651 400 可供出售金融資產 0 0 非流動負債： 持有至到期投資 0 0 長期借款 1 160 000 600 000 長期應收款 0 0 應付債券 0 0 長期股權投資 250 000 250 000 長期應付款 0 0 投資性房地產 0 0 專項應付款 0 0 固定資產 2 201 000 1 100 000 預計負債 0 0 在建工程 428 000 1

29、 500 000 遞延所得稅負債 0 0 工程物資 300 000 0 其他非流動負債 0 0 固定資產清理 0 0 非流動負債合計 1 160 000 600 000 生產性生物資產 0 0 負債合計 2 752 746.85 3 251 400 油氣資產 0 0 所有者杈簽（或股東權益）： 無形資產 540 000 600 000 實收資本（或股本） 5 000 000 5 000 000 開發(fā)支出 0 0 資本公積 0 0 商譽 0 0 減：庫存股

30、0 0 長期待攤費用 0 0 盈余公砜 124 770.4 100 000 遞延所得稅資產 7 500 0 未分配利潤 218 013.75 50 000 其他非流動資產 200 000 200 000 所有者權益（或股東權益）合計 5 342 784.15 5 150 000 非流動資產合計 3 926 500 3 650 000 資產總計 8 095 531 8 401 400 負債和所有者權益 （或股東權益）總計 8 095 531 8 401 400 第三節(jié) 利 潤

31、 表 一、利潤表的內容及結構 （一）利潤表的內容 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經營業(yè)績的主要來源和構成，有助于使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅費有多少、銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值

32、情況。將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出應收賬款周轉率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉率；將凈利潤與資產總額進行比較，計算出資產收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經濟決策。 （二）利潤表的結構 常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結構，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期經損益。 利潤表主要

33、反映以下幾方面的內容：（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。 此外，為了使報表使用者通過比較不同期間利潤的實現(xiàn)情況

34、，判斷企業(yè)經營成果的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。利潤表具體格式見表13—5。 二、利潤表的填列方法 （一）上期金額欄的填列方法 利潤表“上期金額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內所列 數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。 （二）本期金額欄的填列方法 利潤表“本期金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。 三、利潤表編制示例 【

35、例13—2】 天華股份有限公司20×7年度有關損益類科目本年累計發(fā)生凈額如表13—4所示。 表13—4 天華股份有限公司損益類科目20×7年度累計發(fā)生凈額 單位：元 科目名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務收入 1 250 000 主營業(yè)務成本 750 000 營業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費用 20 000 管理費用 157 100 財務費用 41 500 資產減值損失 30 900 投資收益 31 500 營業(yè)外收入 50 000 營業(yè)外支出 19 700 所得稅費用 85 30

36、0 根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20×7年度利潤表，如表13—5所示。 表13—5 利 潤 表 會企02表 編制單位；天華股份有限公司 20×7年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額（略） 一、營業(yè)收人 1 250 000 減：營業(yè)成本 750 000 營業(yè)稅金及跗加 2 000

37、 銷售費用 20 000 續(xù)表 項 目 本期金額 上期金額（略） 管理費用 157 100 財務費用 41 500 資產減值損失 30 900 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 0 投資收整（損失以“-”號填列） 31 500 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 0 二、營業(yè)利銅（虧損以“-”號填列） 280 000 加：營業(yè)外收入 50 000 減：營業(yè)外支出 19 700 其中：

38、非流動資產處置損失 （略） 三、利瀾總顫（虧損總額以“-”號填列） 310 300 減：所得稅費用 85 300 四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 225 000 五、每股收益： （略） （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內容及結構 （一）現(xiàn)金流量表的內容 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付

39、實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質量。從內容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。 （二）現(xiàn)金流量表的結構 在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與

40、現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結構上將企業(yè)一定期間產生的現(xiàn)金流量分為三類：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的具體格式見表13—6。 二、現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經營活動產生的現(xiàn)金流量 經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸

41、款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經營活動主要包括原保險業(yè)務和再保險業(yè)務等。對于證券公司而言，經營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。 在我國，企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。 （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內

42、的投資”排除在外，是因為已經將包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認定也存在差異。例如，交易性金融資產所產生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經營活動現(xiàn)金流量。 （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。 此外，對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾?、不經常發(fā)生的特殊

43、項目，，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現(xiàn)金流量。 （四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。 匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境

44、外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。 在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。 （五）現(xiàn)金流量表補充資料

45、 除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動等信息。 1．將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表采用直接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經營性應收應付等項目的增減變動，調整不屬于經營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經營活動產生的現(xiàn)金流量的方法。在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應采用間接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經營活動現(xiàn)金流量進行核

46、對和補充說明。 采用間接法列報經營活動產生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經營活動的損益；（4）經營性應收應付項目的增減變動。 2．不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。

47、 企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉為資本，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額；（2）一年內到期的可轉換公司債券，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產。 3．現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經

48、營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。 三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 （一）直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時，列報經營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。 采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測

49、企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經營活動產生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質量。所以，我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節(jié)到經營活動現(xiàn)金流量的信息。 （二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法 在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。 1．工作底稿法 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工

50、作底稿法的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當其業(yè)務進行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結合資產負債表項目逐一進行分析。在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經營活動產生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經相等，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

51、 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 2．T型賬戶法 采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過

52、入期末期初變動數(shù)。 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。 第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 3．分析填列法 分析填列法是直接根據(jù)資產負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 四、現(xiàn)金流量表編制示例 【例13—3】 沿用【例13—1】和【例13—2】的資料，天華股份有限公司其他相關資料如下： 1．20×6年度利

53、潤表有關項目的明細資料如下： （1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。 （2）財務費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。 （3）資產減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。 （4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結轉投資收益1 000元。 （5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產凈收益50 000元（其所處置固定資

54、產原價為400 000元，累計折舊為150 000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產處置有關的稅費。 （6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產凈損失19 700元（其所報廢固定資產原價為200 000元。累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。 （7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。 除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經支付。 2．資產負債表有關項目的明細資料如下： （1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

55、（2）存貨中生產成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費80 000元。 （3）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末余額為20 097元，應交所得稅期初余額為0；應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為100 000元。 （4）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為28 000元。 （5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。 （6）本期用現(xiàn)金

56、購買固定資產101 000元，購買工程物資300 000元。 （7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。 根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。 1．天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下： （1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務收入+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額） +（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額） +（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額） -當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息 =1 250 000+212 50

57、0+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000 =1 312 500（元） （2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =主營業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額） -（存貨年初余額-存貨期末余額） +（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額） +（應付票據(jù)年初余額-應付票據(jù)期末余額） +（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額） -當期列入生產成本、制造費用的職工薪酬 -當期列入生產成本、制造費用的折舊費和固定資產修理費 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）

58、+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元） （3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 +（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額） -[應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000） =300 000（元） （4）支付的各項稅費 =當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅——已交稅金） -（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額

59、） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用 =60 000+20 000 =80 000（元） （6）收回投資收到的現(xiàn)金 =交易性金融資產貸方發(fā)生額+與交易性金融資產一起收回的投資收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）處置固定資產收回的現(xiàn)金凈額 =300 000+（800-500） =300 300（元） （9）購建固定資產支付的現(xiàn)金 =用現(xiàn)金購買的固定資產、工

60、程物資+支付給在建工程人員的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元） （11）償還債務支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元） 2．將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下： （1）資產減值準備=900+30 000=30 900（元） （2）固定資產折舊=20 000+80 000=100 000（元） （3）無形資產攤銷=60 000（元） （4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損

61、失（減：收益）=-50 000（元） （5）固定資產報廢損失=19 700（元） （6）財務費用=11 500（元） （7）投資損失（減：收益）=-31 500（元） （8）遞延所得稅資產減少=0-7 500=-7 500（元） （9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）經營性應收項目的減少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元） （11）經營性應付項目的增加 =（100 000-200 000）+（100 000-100 000）+[（180 000-

62、28 000） -110 000]+[（226 731-100 000）-36 600] =32 131（元） 3．根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見表13—6）及其補充資料（見表13—7）。 表13-6 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元 項 目 本期金額 上期金額 一、經營活動產生的現(xiàn)金流量：

63、 略 銷售商品、挺供勞務收到的現(xiàn)金 1 312 500 收到的稅費返還 0 收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金 0 經營活動現(xiàn)金流入小計 1 312 500 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 392 266 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300 000 續(xù)表 項 目 本期金額 上期金額 支付的各項稅費 174 703 支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金 80 000 經營活動現(xiàn)金流出小計 1 006 361 經營活動產生的現(xiàn)金流

64、量凈額 365 531 二、投資活動產生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 16 500 取得投資收益收到的現(xiàn)金 30 000 處置周定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 300 300 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 0 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 0 投資活動現(xiàn)金流入小計 346 800 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 601 000 投資支付的現(xiàn)金 0 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈頷 0

65、 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 0 投資活動現(xiàn)金流出小計 601 000 投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 -254 200 三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 0 取得借款收到的現(xiàn)金 560 000 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 0 籌資活動現(xiàn)金流入小計 560 000 償還債務支付的現(xiàn)金 1 250 000 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 12 500 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

66、0 籌資活動現(xiàn)金流出小計 1 262 500 籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 -702 500 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 0 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 -591 169 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 1 406 300 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 815 131 表13—7 現(xiàn)金流量補充資料 補充資料 本期金額 上期金額 1．將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量： 略 凈利潤 225 000 加：資產減值準備 30 900 固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 100 000 無形資產攤銷 60 000 長期待攤費用攤銷 0 續(xù)表 補充資料 本期金額 上期金額 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列） -50 000 固定資產報廢損失（收益以“-”