財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查

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1、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊與稅務(wù)稽查 王立新博士 財(cái)務(wù)報(bào)表的分析檢查 稅務(wù)檢查通常是先從報(bào)表入手. 通過(guò)對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的檢查,了解被查 單位的經(jīng)營(yíng)情況及繳納稅收情況,為審 查提供重點(diǎn)和線索. 報(bào)表的檢查主要包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表,損 益表及其有關(guān)附表的檢查. 資產(chǎn)負(fù)債表的檢查方法 著重檢查與納稅相關(guān)的項(xiàng)目 運(yùn)用比較分析法 通過(guò)對(duì)照上期或前期資產(chǎn)負(fù)債表的相同 項(xiàng)目,來(lái)觀察該項(xiàng)目的數(shù)字是否有突變 性的變化,從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題. 審查結(jié)算往來(lái)項(xiàng)目 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的結(jié)算往來(lái),都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清 算,盡可能的把應(yīng)付,應(yīng)收款壓縮到最低限度.審查 時(shí)如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期保留有很

2、大數(shù)額,就 應(yīng)引起重視. 檢查時(shí)應(yīng)注意有無(wú)將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的 款項(xiàng),掛在應(yīng)付款帳戶,掩蓋真象;有無(wú)將已收回的 應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳,用收回款搞非法的帳外經(jīng)營(yíng)或個(gè) 人占用;有無(wú)將某些非法支出,因無(wú)處核銷,而有意 掛在"其他應(yīng)收款"帳戶,待有其他經(jīng)營(yíng)收人時(shí),再?zèng)_ 銷"其他應(yīng)收款"帳戶. 審查存貨項(xiàng)目 存貨項(xiàng)目中"原材料"期末余額的大小,直接影響"在產(chǎn) 品"成本的多少;"在產(chǎn)品"期末余額的大小,直接影響 完工產(chǎn)品成本的多少;"產(chǎn)成品"期末余額的大小,又 直接影響銷售成本,結(jié)果都影響企業(yè)利潤(rùn). 審查"存貨"項(xiàng)目,應(yīng)特別注意季末,年末的數(shù)字與上 期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)

3、現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減 或本期是空白,則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實(shí)物帳,并 與報(bào)表金額相核對(duì).如果盤存表和實(shí)物帳數(shù)字大于本 期報(bào)表數(shù)字,一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤(rùn). 審查"待攤費(fèi)用"項(xiàng)目 與上期報(bào)表進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)金額有突增 突減變化,都應(yīng)引起注意,列為審查重 點(diǎn). 突高于前期,應(yīng)核實(shí)有無(wú)將不應(yīng)列入待 攤費(fèi)的而列入了"待攤費(fèi)用"帳戶;突然 低于前期,應(yīng)核實(shí)有無(wú)不按受益期提前 攤銷了費(fèi)用的情況. 審查待處理流動(dòng)(固定)資產(chǎn)凈 損失項(xiàng)目 與上期比較,如果本期金額降低很多, 說(shuō)明待處理?yè)p失已經(jīng)做了處理.應(yīng)到企 業(yè)查對(duì)清楚,本期都處理了哪些損失, 處理?yè)p失的去向是否合乎制度

4、規(guī)定,有 無(wú)批準(zhǔn)文件,有無(wú)超越權(quán)限批準(zhǔn)報(bào)損的 情況. 審查"固定資產(chǎn)原價(jià)"項(xiàng)目 與上期報(bào)表該項(xiàng)目比較,如發(fā)現(xiàn)原價(jià)數(shù)字有增加變化 時(shí),說(shuō)明企業(yè)增置了固定資產(chǎn).應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容: (1)深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn),有無(wú)擅 自提高某些固定資產(chǎn)原價(jià)的情況(因原價(jià)提高,會(huì)使折 舊額增加); (2)有無(wú)是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn)(如:自 制設(shè)備,自產(chǎn)自用產(chǎn)品等); (3)還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用(未使用不能提 取折舊); (4)是否于使用當(dāng)月就計(jì)提了折舊(應(yīng)于使用下月開始提 取折舊). 審查"在建工程"項(xiàng)目 應(yīng)與平時(shí)掌握的情況聯(lián)系起來(lái)檢查.如 從

5、側(cè)面了解企業(yè)有無(wú)未完工的基建工程 而報(bào)表"在建工程"項(xiàng)目無(wú)數(shù)字或雖有數(shù) 字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的,均應(yīng)列為 檢查重點(diǎn); 檢查有無(wú)將基建支出費(fèi)用全部或部分?jǐn)D 入生產(chǎn)成本而影響實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn). 審查"預(yù)提費(fèi)用"項(xiàng)目 與上期相同項(xiàng)目比較,如果突然增加或 長(zhǎng)期保留著很大的數(shù)字,就應(yīng)作為問題 記錄下來(lái),以便具體核實(shí)本期預(yù)提了什 么費(fèi)用,是否符合規(guī)定,有無(wú)只預(yù)提而 不使用的預(yù)提費(fèi)用,對(duì)于已提而未用的 預(yù)提費(fèi)用,應(yīng)調(diào)回做增加利潤(rùn)處理. 損益表的審查分析 損益表是反映企業(yè)一定時(shí)期(月份,季度, 年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表,其主要內(nèi) 容是列示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的收 入,所發(fā)生的

6、費(fèi)用支出和所獲得的利潤(rùn). 對(duì)本表進(jìn)行審查分析,可以初步確定報(bào) 表資料是否真實(shí),正確,所得稅計(jì)算有 無(wú)錯(cuò)誤,從中找出檢查的重點(diǎn)和檢查線 索. 損益表檢查分析方法 一,復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確 損益表反映的利潤(rùn)總額,是按照規(guī)定的計(jì)算公式 計(jì)算出來(lái)的,為防止由于計(jì)算錯(cuò)誤而影響所得稅收入, 應(yīng)按規(guī)定的公式進(jìn)行復(fù)算. (1)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn) 品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加 (2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi) 用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng) 業(yè)外支出 經(jīng)過(guò)復(fù)算,發(fā)現(xiàn)表列數(shù)字不準(zhǔn),應(yīng)該通過(guò)實(shí)地對(duì)帳簿

7、 的檢查,查明原因. 損益表檢查分析方法 二,重要指標(biāo)的核對(duì) "產(chǎn)品銷售收入",是企業(yè)本期內(nèi)的實(shí)際收入,包括產(chǎn) 成品,自制半成品,工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入,一 般應(yīng)與納稅申報(bào)數(shù)一致,有無(wú)將材料,殘次品,副產(chǎn) 品收入列入不納稅收入而少交稅款. 產(chǎn)品銷售稅金及附加數(shù)額,注意檢查有無(wú)將不在本科 目核算的稅金,如:增值稅,房產(chǎn)稅,車船使用稅, 土地使用稅,印花稅列在本科目而減少了利潤(rùn). 營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目,重點(diǎn)核對(duì)損益表附列的營(yíng)業(yè)外收支 明細(xì)表,注意發(fā)現(xiàn)哪些營(yíng)業(yè)外收人數(shù)額顯得特別小, 哪些營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額顯得特別大或某個(gè)項(xiàng)目比前期有 突增突減超過(guò)正常變化時(shí),應(yīng)做為審查重點(diǎn). 損

8、益表檢查分析方法 三,對(duì)比分析"四額","三率" 審查損益表,很多項(xiàng)目均與利潤(rùn)總額有關(guān),但起主導(dǎo)作用的則是 銷售收入額,成本額,費(fèi)用額和利潤(rùn)額;在審核中稱為"四額", 為便于比較分析,把收入額做為分母,其它三額分別作為分子, 用百分比來(lái)表示,就有了三個(gè)比率,在審核中稱為"三率". 毛利率=毛利額/銷售收入*100% 毛利額=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本(進(jìn)貨成本) 費(fèi)用率=商品流通費(fèi)/銷售收入*100% 利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷售收入*100% 從納稅檢查角度對(duì)"利潤(rùn)表"審查,就是從"三率"上看水平高低. 并通過(guò)對(duì)比,看"三率"不正常升降;從"四額"上分析升降原因, 找出檢查

9、重點(diǎn). 毛利額,毛利率的檢查分析 銷售毛利的多少,是影響企業(yè)利潤(rùn)的一項(xiàng)重要因素.毛利率是反 映企業(yè)毛利的水平,已知毛利額是由銷售收入和銷售成本(商品進(jìn) 價(jià))兩個(gè)因素決定的.因此,兩個(gè)因素中任何一個(gè)因素發(fā)生變化都 會(huì)引起毛利額和毛利率的變動(dòng). 當(dāng)計(jì)算出毛利率時(shí),應(yīng)當(dāng)與企業(yè)前期或去年同期比較,與同行業(yè) 毛利率比較.發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售毛利不正常,一方面可能是銷售收入 不實(shí)造成的(如重記漏記銷售收入,金額記錯(cuò),以及有意弄虛作假, 隱匿或虛增銷售收入等);另—方面就是銷售成本(商品進(jìn)價(jià))不準(zhǔn) (如亂擠成本,亂攤費(fèi)用,多轉(zhuǎn)耗料或產(chǎn)品成本等).當(dāng)然,影響 毛利率變動(dòng)可能還有由于銷售價(jià)格變動(dòng),

10、銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化,購(gòu) 料(進(jìn)貨)提降價(jià)格等客觀原因造成的,這就需要到企業(yè)重點(diǎn)核實(shí) 銷售收入和銷售成本(商品進(jìn)行),查明原因,落實(shí)問題. 商品費(fèi)用額,費(fèi)用率的審查分析 商業(yè)企業(yè)的商品流通費(fèi),包括商品在采購(gòu)運(yùn)輸,保管,銷售過(guò)程 中發(fā)生的費(fèi)用以及與管理有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用開支.在整個(gè)商品流轉(zhuǎn) 過(guò)程中,費(fèi)用開支的多少,是影響商業(yè)利潤(rùn)的重要因素. 費(fèi)用率是受商品銷售收入和商品流通費(fèi)兩個(gè)因素影響的.在進(jìn)行 比較分析時(shí),發(fā)現(xiàn)費(fèi)用率確實(shí)過(guò)高,就應(yīng)從影響費(fèi)用率的兩個(gè)因 素中進(jìn)行分析.如,企業(yè)商品銷售并未減少,費(fèi)用率卻上升了較 多,就屬于不正常變比,應(yīng)從費(fèi)用突增的項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)問題.檢查 有無(wú)將在建工

11、程支出擠入了商品的流通費(fèi),有無(wú)不按規(guī)定攤銷費(fèi) 用或任意報(bào)銷商品損耗等擴(kuò)大費(fèi)用開支,減少當(dāng)期利潤(rùn)的情況. 對(duì)商品流通費(fèi)增減變動(dòng)幅度較大的,應(yīng)從"商品流通費(fèi)用明細(xì)表" 中逐項(xiàng)檢查分析,找出哪些項(xiàng)目的變化較大,影響了費(fèi)用的增加. 利潤(rùn)額,利潤(rùn)率的檢查分析 利潤(rùn)額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果,也是計(jì) 算所得稅的根據(jù).利潤(rùn)率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)好壞的標(biāo)志. 在審查分析時(shí),首先,應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)同 企業(yè)的上年同期進(jìn)行比較;其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤(rùn)率 與上期或上年同期,同行業(yè)進(jìn)行比較,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)正常情況下,如果毛利率沒有多大變化,利潤(rùn)率卻 有下降,這可能是費(fèi)用

12、的問題,應(yīng)把檢查的重點(diǎn)放在 費(fèi)用上;如果費(fèi)用率也沒有多大變化,就是營(yíng)業(yè)外收 支.另外,如果企業(yè)的利潤(rùn)率比其他同類企業(yè)低,說(shuō) 明企業(yè)經(jīng)營(yíng)有問題,應(yīng)該從毛利率,營(yíng)業(yè)外收支等各 方面進(jìn)行全面分析,找出影響利潤(rùn)率下降較大的因素 做為重點(diǎn),詳細(xì)檢查. 損益表的檢查方法——分析性程序 按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn),企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間 存在勾稽關(guān)系.如果這種慣常的勾稽,均衡關(guān) 系被打破,例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒有 引起銷售費(fèi)用的上升,或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的 巨額增加,則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者 公司銷售質(zhì)量的低劣. 分析性復(fù)核,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位 重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)

13、查這些比率或趨勢(shì) 的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 分析性程序的具體運(yùn)用 分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重,可以給 投資者提供非常有用的信息. 通常說(shuō)來(lái),一個(gè)企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入 的比重是比較穩(wěn)定的,而且同行業(yè)之間不會(huì)存在太大 的差異.如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重 突然下降,或者顯著低于同行業(yè)水平,就應(yīng)當(dāng)引起我 們的注意. 例如,L公司1999年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40942.56萬(wàn)元, 而主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬(wàn)元,比例只有千分 之二,同期,同行業(yè)凱諾科技為0.728%,與期初0.6% 相比,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

14、的比例顯 著下降,如此重大的變動(dòng)公司沒有一絲說(shuō)明,應(yīng)引起 重視. 分析性程序的具體運(yùn)用 測(cè)試其毛利率也是一種非常有用的分析手段,如果公 司毛利率大大超過(guò)同行業(yè)水平或者波動(dòng)較大,就有可 能存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊. 例如,銀廣夏1999年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為42.330%,2000 年更是達(dá)到64.17%,同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的 隆平高科2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%.事實(shí) 上,銀廣夏主要經(jīng)營(yíng)中藥材的種植加工,葡萄種植釀 酒,而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市 場(chǎng)環(huán)境下,極少有暴利機(jī)會(huì),不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流 通領(lǐng)域,凈利潤(rùn)能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了,如果超

15、 過(guò)20%那就是頂尖高手了. 分析性程序的具體運(yùn)用 運(yùn)轉(zhuǎn)正常,健康的企業(yè),它的利潤(rùn)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流 量之間存在正向變動(dòng)關(guān)系,如果這種正向關(guān)系被打破, 則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題,就是存在舞弊 的可能. 例如,分析銀廣夏的報(bào)表可以發(fā)現(xiàn),公司利潤(rùn)增長(zhǎng)與 現(xiàn)金流量之間存在嚴(yán)重的脫節(jié).1999年銀廣夏凈利潤(rùn) 增長(zhǎng)43%,2000年更是達(dá)到277%,與此不相協(xié)調(diào)的是, 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少 16.57%,2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%.這導(dǎo)致營(yíng) 業(yè)活動(dòng)收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營(yíng) 業(yè)利潤(rùn))持續(xù)低下,1999年為-0.048,20

16、00年也僅為 0.278.利潤(rùn)高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善,不 是表明公司存在造假的可能,就是說(shuō)明公司的銷售政 策出現(xiàn)了嚴(yán)重問題. 分析性程序的具體運(yùn)用 對(duì)所得稅占利潤(rùn)總額的比例的分析,也可以揭示出許多潛在的問 題.在應(yīng)付稅款法下,企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得,由 于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入與成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存 在差異,根據(jù)利潤(rùn)表中的"利潤(rùn)總額"與"所得稅"計(jì)算的帳面稅率 通常不等于法定稅率,如果帳面稅率顯著小于法定稅率,則說(shuō)明 企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量可能存在問題. 例如,銀廣夏1999年利潤(rùn)總額1.76億元,所得稅僅508萬(wàn)元,帳面 稅率為4%;2000

17、年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4.23億元,所得稅719萬(wàn)元,帳面稅 率不到1.7%;以公司交納的所得稅為基數(shù),即使按照15%優(yōu)惠稅 率,推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤(rùn)3387萬(wàn)元,2000年應(yīng)稅利潤(rùn) 4793萬(wàn)元,應(yīng)稅利潤(rùn)與帳面利潤(rùn)兩年累計(jì)相差51720萬(wàn)元.這么大 一塊利潤(rùn)(占帳面利潤(rùn)的86%)稅務(wù)機(jī)關(guān)居然不確認(rèn)為應(yīng)稅利潤(rùn), 其中蹊蹺難道不值得深究嗎 稅務(wù)檢查案例一 2000年8月,深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié) 同對(duì)深圳市"小金庫(kù)"問題的檢查中,經(jīng)有關(guān)當(dāng) 事人舉報(bào),發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外 建賬的問題.深圳好口味食品公司"其他應(yīng)付 款"賬戶貸方余額18萬(wàn)元,其中明細(xì)賬"其他應(yīng)

18、付款一包裝物押金",貸方余額15.6萬(wàn)元.經(jīng)查 實(shí),其中有逾期包裝物押金12.8萬(wàn)元,并未轉(zhuǎn) 入"營(yíng)業(yè)外收入".另外,該企業(yè)對(duì)殘次品和固 定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入"營(yíng)業(yè)外收入", 而是在銀行另開賬戶,造成賬外有賬,歷年累 計(jì)發(fā)生額13.89萬(wàn)元. 案例解析 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,逾期包裝物的押金如被沒收 回,應(yīng)轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶,即: 借:其他應(yīng)付款一包裝物押金 貸:營(yíng)業(yè)外收入 另外,對(duì)處理殘次品以及固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入也 應(yīng)記入該賬戶核算.而該企業(yè)對(duì)逾期包裝物沒收收入 長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬;殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬,賬 外設(shè)賬,形成"小金庫(kù)",這是少計(jì)當(dāng)期應(yīng)

19、稅收入的行 為. 對(duì)該類企業(yè)審查時(shí),應(yīng)以"其他應(yīng)付款—包裝物押金"以 及其它二級(jí)明細(xì)賬為審查重點(diǎn),審核原始憑證,確定 時(shí)間,期限,對(duì)"半成品","產(chǎn)成品"庫(kù)存賬,以及"固 定資產(chǎn)清理"賬戶進(jìn)行審核,確定實(shí)際發(fā)生額. 賬務(wù)調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)26.69萬(wàn)元(12.8+13.89), 補(bǔ)交所得稅8.8077萬(wàn)元(即26.69*33%),并認(rèn)定該行為 為偷稅,處以偷稅數(shù)額2倍的罰款,有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng) 地檢察機(jī)關(guān)處理. 借:其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000 貸:以前年度損益調(diào)整128000 借:銀行存款138900 貸:以前年度損益調(diào)整138900 借:

20、所得稅88077 貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 借:利潤(rùn)分配一稅收罰款176154 應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077 貸:銀行存款264231 稅務(wù)檢查案例二 稅務(wù)人員在審查迪金電子公司"現(xiàn)金日記 賬"時(shí),發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證 摘要為"付拆除A型機(jī)器勞務(wù)費(fèi)",金額為 500元,在"現(xiàn)金日記賬"和"銀行存款日 記賬"中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人.查 賬人員懷疑該單位可能將報(bào)廢固定資產(chǎn) 的清理收入轉(zhuǎn)入"小金庫(kù)". 案例解析 查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證,其原始憑證為一張經(jīng)領(lǐng)導(dǎo) 批準(zhǔn)的"支付給李某的A型機(jī)器拆除費(fèi)500元"的白條,其分錄為: 借

21、:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 貸:現(xiàn)金500 查賬人員審查不正確的分錄,進(jìn)而審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)9月 22日轉(zhuǎn)字80號(hào)憑證的摘要欄注明"報(bào)廢A型設(shè)備"字樣,調(diào)出轉(zhuǎn)字 80號(hào)憑證,該憑證的分錄為: 借:累計(jì)折舊50,000 營(yíng)業(yè)外支出50,000 貸:固定資產(chǎn)一A型設(shè)備100,000 稅務(wù)人員分析,報(bào)廢一臺(tái)價(jià)值10萬(wàn),并且半成新的設(shè)備,必定有 清理收入,決定進(jìn)一步追蹤調(diào)查.稅務(wù)人員詢問該設(shè)備的保管員, 保管員供認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備已運(yùn)往郊區(qū)的大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè).與大康鄉(xiāng)鎮(zhèn)企 業(yè)核實(shí),其是于9月21日從該公司以6萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買的,有迪金電 子公司領(lǐng)導(dǎo)王剛的白條收據(jù). 賬務(wù)調(diào)整 迪金電子公

22、司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名,將出售固定資產(chǎn)的收入存人 "小金庫(kù)".在賬務(wù)處理時(shí),不通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"賬戶,以掩人 耳目.稅務(wù)人員在取證之后,向迪金電子公司說(shuō)明上述問題,財(cái) 務(wù)經(jīng)理供認(rèn)不諱,并交出存折現(xiàn)金6萬(wàn)元. 迪金電子公司在交付清理費(fèi)用和收到清理收入時(shí)進(jìn)行調(diào)賬. (1)調(diào)整支出拆除費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:固定資產(chǎn)清理500 貸:管理費(fèi)用一拆除費(fèi)500 (2)收到清理收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借:現(xiàn)金60000 貸:固定資產(chǎn)清理60000 (3)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支的分錄如下 借:固定資產(chǎn)清理50000 貸:營(yíng)業(yè)外支出50000 借:固定資產(chǎn)清理9500 貸:營(yíng)業(yè)外收入950

23、0 稅務(wù)檢查案例三 稅務(wù)人員在審查福力特電子公司"銀行存 款日記賬"時(shí),發(fā)現(xiàn)7月5日收款憑證的摘 要記錄為:存入暫存款,金額為3萬(wàn)元, 7月20日,21日和25日分別在10#,12#和 30#憑證摘要上注明"提現(xiàn)",金額各為1 萬(wàn)元.稅務(wù)人員懷疑該企業(yè)有出租賬號(hào) 行為. 案例分析 查證人員首先調(diào)出5#收款憑證,其分錄為 借:銀行存款30,000 貸:其他應(yīng)付款30,000 所附的原始憑證僅有一張"進(jìn)賬單".調(diào)出10#憑證,支票用途為"差 旅費(fèi)";12號(hào)憑證,支票用途為支付季度獎(jiǎng);30#憑證,支票用途 為"備用金".依據(jù)這一線索,查閱"現(xiàn)金日記賬"時(shí),發(fā)現(xiàn)7月30日

24、 付出憑證35#,摘要為"支付存款"3萬(wàn)元.調(diào)出35#憑證,其分錄為: 借:其他應(yīng)付款30,000 貸:現(xiàn)金30,000 其原始憑證為保利時(shí)公司打出的白條收據(jù).稅務(wù)人員審查保利時(shí) 公司的賬簿記錄,未見有30000元的收入.在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下, 查閱了商品銷售明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)保利時(shí)公司在7月4日銷貨一批,其 價(jià)款為30000元,與購(gòu)貨方聯(lián)系,核定已付款,與銀行取得聯(lián)系, 證實(shí)款項(xiàng)已劃出. 賬務(wù)調(diào)整 福利特電器公司出租賬戶,非法套取現(xiàn)金3萬(wàn)元.在 稅務(wù)人員查證后,分別調(diào)查福利特電器公司的會(huì)計(jì), 出納和經(jīng)辦人員.在事實(shí)面前,經(jīng)辦人員說(shuō)出全部真 相,在這一案件中,福利特電器公司會(huì)

25、計(jì)和出納各得 5000元好處費(fèi),其余款項(xiàng)由經(jīng)辦人貪污,已退出全部 贓款,退還保利時(shí)公司.對(duì)福利特電器公司會(huì)計(jì),出 納各處以罰款500元. 由于福利特電器公司出租賬號(hào),其收入屬保利時(shí)公司. 福利特電器公司可不再調(diào)賬.對(duì)于罰款收入,可作如 下分錄 借:現(xiàn)金1,000 貸:營(yíng)業(yè)外收入1,000 稅務(wù)檢查案例四 例:某罐頭廠生產(chǎn)海棠罐頭,主要原料 是海棠,對(duì)"材料"審查時(shí),發(fā)現(xiàn)6月份 "海棠"材料明細(xì)帳有數(shù)量,金額為紅字, 有關(guān)資料如下: 五,六月份材料明細(xì)帳如下表所示. 案例分析 對(duì)材料結(jié)存的審查,主要是對(duì)這些不正 ?，F(xiàn)象的審查. (1)有數(shù)量,沒有金額 多轉(zhuǎn)耗

26、用材料成本=庫(kù)存數(shù)量x加權(quán)平均 單價(jià) (2)有數(shù)量,金額是紅宇 多轉(zhuǎn)耗用材料成本=庫(kù)存數(shù)量x加權(quán)平均 單價(jià)+結(jié)存的紅字金額 案例分析 企業(yè)由于5月份未按加權(quán)平均單位1.42元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材 料成本(少留庫(kù)存)金額6 120元(54 400—48 280或1l 360— 5 240); 6月份未按1.481元計(jì)算,多轉(zhuǎn)材料成本金額為1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合計(jì)造成企業(yè) 數(shù)量結(jié)存1 100(藍(lán)字),金額紅字5 800元(多轉(zhuǎn)成本金額 為7 429元)即按公式計(jì)算: 多轉(zhuǎn)材料成本金額 =1 100*1.481+580

27、0=7429(元) 帳務(wù)調(diào)整: 借:原材料7429 貸:生產(chǎn)成本(或產(chǎn)成品,產(chǎn)品銷售成本7429 稅務(wù)檢查案例五 1999年8月,鄰廠失火造成火災(zāi),南華立家具 廠加工車間及倉(cāng)庫(kù)被燒,造成存貨損失25萬(wàn)元, 該廠在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后,將這部分損失確 定為營(yíng)業(yè)外支出.但稅務(wù)稽查分局的人員在對(duì) 該廠的納稅檢查中,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為投保單位, 于是決定做進(jìn)一步審查.稅務(wù)人員了解到深圳 安華保險(xiǎn)公司已向該廠賠償了25萬(wàn)元,而查看 "營(yíng)業(yè)外支出"明細(xì)賬,卻未有沖減額.經(jīng)仔細(xì) 查賬與詢問,得知原企業(yè)收到保險(xiǎn)賠償費(fèi)后, 將其記人了"應(yīng)付福利費(fèi)"項(xiàng)目. 借:銀行存款250000 貸:應(yīng)

28、付福利費(fèi)250000 案例分析 按照《企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定:"在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)自然災(zāi)害或意外事故有賠 償?shù)牟糠植坏每鄢?"《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī) 定:"存貨毀損,屬非常損失的部分,扣除保 險(xiǎn)公司賠償和殘料價(jià)值后,計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出." 該廠在收到保險(xiǎn)賠償后,不沖減營(yíng)業(yè)外支出, 而轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費(fèi)",是明顯的偷稅行為,其 目的十分明確,是為了降低當(dāng)期利潤(rùn).稅務(wù)稽 查機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)調(diào)增利潤(rùn)25萬(wàn)元,補(bǔ)繳所得 稅8.25萬(wàn)元(即250000X 33%),并處以偷稅款2 倍的罰款. 賬務(wù)調(diào)整 借:應(yīng)付福利費(fèi)250000 貸:本年利潤(rùn)250000 借:所得稅825

29、00 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅82500 利潤(rùn)分配-稅收罰款165000 貸:銀行存款247500 稅務(wù)檢查案例六 1996年初稅務(wù)機(jī)關(guān)在選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公 司1993年至1995年收入與成本配比情況異常,各年 度銷售收人,銷售成本及銷售毛利情況如下: 年度銷售收入銷售成本銷售毛利利潤(rùn)總額 1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224

30、 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析 通過(guò)分析比較三個(gè)年度的銷售毛利率, 分別體現(xiàn)為-13.396%,13.4%和13%,如 果認(rèn)定1994年與1995年的毛利情況基本 屬于正常,則1993年應(yīng)屬非正常,即該 公司不可能以低于成本價(jià)的銷售價(jià)銷售 產(chǎn)品,故1993年被確定為檢查重點(diǎn),而 檢查應(yīng)從是否轉(zhuǎn)移,隱瞞收入或增加成 本等方面人手. 檢查方法 通過(guò)查閱1993年3月份至12月份會(huì)計(jì)報(bào)表,發(fā)現(xiàn)3月份至10月份的 銷售成本均小于銷售收入,而11月,12月份銷售成本突增并快于 銷售收入,從而造成年度的銷售成本大

31、于銷售收入.因此,稅務(wù) 機(jī)關(guān)著重對(duì)11月,12月份的會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了檢查.從銷售實(shí) 現(xiàn)情況方面看,企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出及收人結(jié)轉(zhuǎn)符合會(huì)計(jì)核算和稅法的 規(guī)定,無(wú)異?，F(xiàn)象,所以銷售成本可能存在問題.因此,稅務(wù)機(jī) 關(guān)將企業(yè)1993年的帳簿調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān),集中人力進(jìn)行檢查,對(duì)企業(yè) 成本的核算,從材料的購(gòu)入,領(lǐng)用,形成在產(chǎn)品,產(chǎn)成品及最后 實(shí)現(xiàn)銷售等一系列環(huán)節(jié)重新進(jìn)行了核算.從產(chǎn)品成本計(jì)算單上, 發(fā)現(xiàn)企業(yè)10月份的在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入11月,12月份產(chǎn)成品所耗用的原材 料時(shí)有十余個(gè)品種的產(chǎn)品成本合計(jì)虛增285 000元,該部分產(chǎn)品全 部實(shí)現(xiàn)銷售,而再追溯虛增成本的手段,是以涂改進(jìn)口原材料發(fā) 票,增加進(jìn)口

32、材料價(jià)格所致.故1993年實(shí)際應(yīng)為盈利62 673.86元 (285 000—222 326.14). 處理結(jié)果 由于該公司采取虛增成本手段造成1993 年假虧損,使獲利年度推遲至1994年, 故1994年,1995年為免稅年度.根據(jù)稅 收征管法及所得稅法的規(guī)定,我們確定 該企業(yè)1993年為獲利年度,1993年, 1994年為免稅年度,對(duì)1995年未按規(guī)定 申報(bào)繳納所得稅定性為偷稅,補(bǔ)繳偷稅 額125510.16元并處2倍罰款251020.32元. 稅務(wù)檢查案例七 1995年6月,稅務(wù)機(jī)關(guān)選案時(shí)發(fā)現(xiàn),X X服裝有限公 司1992—1994年度有關(guān)存貨及損益狀況如下:

33、 1992年1993年1994年 存貨35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及輔助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在產(chǎn)品600 000620 000610 000 產(chǎn)成品33 800 000300 000290 000 產(chǎn)品銷售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 產(chǎn)品銷售成本17 850 00068 000 00059 500 000 產(chǎn)品銷售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有關(guān)費(fèi)用4 000 0004 200

34、0004 500 000 利潤(rùn)總額—850 0007 800 0006 000 000 案例分析 通過(guò)以上數(shù)字可以看出,1992年底該公 司存貨中產(chǎn)成品余額達(dá)33 800 000元, 1993的年底陡降為300 000元.而銷售收 入1992年為21 000 000元,1993年突增為 60 000 000元,1992年企業(yè)虧損850 000元, 而以后年度均為盈利.因此對(duì)1992年度 的虧損提出疑問. 檢查方法 (1)對(duì)比分析各年度的銷售毛利率都比較均衡,未發(fā)現(xiàn)異 ?，F(xiàn)象,根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)及該企業(yè)以銷定產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況, 年底產(chǎn)成品余額不應(yīng)過(guò)大,而1992年底帳面所反映的

35、所 謂產(chǎn)品積壓,應(yīng)做為檢查重點(diǎn). (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查1993年初出口貨物銷售收入時(shí)發(fā)現(xiàn)有 35 300 000元的收入其發(fā)票與報(bào)關(guān)單均為1992年開具,因 此說(shuō)明該公司1992年底產(chǎn)成品的大部分都已發(fā)出并實(shí)現(xiàn) 銷售,而企業(yè)卻將該部分的收入及成本轉(zhuǎn)入下年,在下 年初做出庫(kù)處理,故1992年瞞報(bào)了收入和利潤(rùn),經(jīng)重新 計(jì)算,該公司1992年應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷售收入56 300 000元,銷售 成本47 855 000元,銷售毛利8 445 000元,有關(guān)費(fèi)用 4 000 000元,利潤(rùn)總額4 445 000元. 處理結(jié)果 由于該公司采取拖延銷售實(shí)現(xiàn)的手段, 造成了1992年假虧損.將獲利年度推遲 至1993年,使1993,1994年享受了免稅 待遇.根據(jù)有關(guān)規(guī)定,我們確定廠改企 業(yè)1992年為獲利年度,1992—1993年為 免稅年度,1994年為減半征稅年度,對(duì) 1994年未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅定性為 偷稅補(bǔ)稅720 000元,處2倍罰款1 440 000 元.