中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)管理學(xué)答案

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1、第1章 ■ 基本訓(xùn)練 □ 知識(shí)題 1.1 思考題 略。 1.2 單項(xiàng)選擇題 1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C 1.3 多項(xiàng)選擇題 1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD 1.4 判斷題 1）× 2）√ 3）√ 4）× 5）× 6） √ 7）× 8）× 9）√ 10）× 第2章 ■ 基本訓(xùn)練 □ 知識(shí)題 2.1 思考題 1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)現(xiàn)金的范圍的界定： 現(xiàn)金是貨幣資金的

2、重要組成部分，也是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。在國(guó)際會(huì)計(jì)中廣義的現(xiàn)金，除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：個(gè)人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。 　　在我國(guó)，狹義的現(xiàn)金僅指庫(kù)存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介，具有普遍可接受性的特點(diǎn)，因此，出納員手中持有的郵政匯票、遠(yuǎn)期支票、職工借條等都不屬于現(xiàn)金的范疇。郵政匯票應(yīng)作為短期預(yù)付款，遠(yuǎn)期支票和職工借條須分別歸入應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。企業(yè)有時(shí)為了取得更高的利息而持有金融市場(chǎng)的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價(jià)證券，也不應(yīng)將其歸入現(xiàn)金，而應(yīng)作為短期投資。此外，凡是不受企業(yè)控制的、不是供企業(yè)日常

3、經(jīng)營(yíng)使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)，如公司債券償債基金、受托人的存款、?？顚?chǔ)供特殊用途使用的現(xiàn)金等。定期儲(chǔ)蓄存單往往不能立即提取現(xiàn)款使用，所以也不能列為現(xiàn)金。 2）國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： ①職工的工資和津貼。 ②個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬。 ③根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。 ④各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。 ⑤向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。 ⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 ⑦結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出。 ⑧中國(guó)人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)

4、算范圍內(nèi)的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 3）現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫(kù)存限額和日常收支的內(nèi)部控制三個(gè)方面： （1）適用范圍。國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)只能在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。 （2）現(xiàn)金的庫(kù)存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額。核定的依據(jù)一般為3~5天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的現(xiàn)金開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫(kù)存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時(shí)送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)

5、金補(bǔ)足。 （3）現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制。現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)、誘惑力也最大，因此，企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)過程中合理、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮其使用效益，并保護(hù)現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。一個(gè)完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫(kù)存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。 4）目前，我國(guó)主要的銀行結(jié)算方式及適用范圍如下： （1）支票。支票結(jié)算方式是由銀行的存款人簽發(fā)給收款人，委托開戶銀行見票付款的結(jié)算方式。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項(xiàng)結(jié)算均可以使用支票。 （2）銀行匯票。銀行匯票

6、結(jié)算方式是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可使用銀行匯票。 （3）銀行本票。銀行本票結(jié)算方式是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請(qǐng)人，申請(qǐng)人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行本票。 （4）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式是由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的結(jié)算方式。按承

7、兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城或異地簽有購(gòu)銷合同的商品交易。 （5）托收承付。托收承付結(jié)算方式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。 （6）委托收款。委托收款結(jié)算方式是收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。這一結(jié)算方式適用于同城和異地的結(jié)算，不受金額起點(diǎn)限制。 （7）信用證。信用證是進(jìn)口方銀行因進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)

8、定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 （8）匯兌。匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式，單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算均可以使用。匯兌分信匯與電匯兩種，適用于異地之間的各種款項(xiàng)的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡(jiǎn)便、靈活。 （9）信用卡。信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最

9、長(zhǎng)為60天。信用卡適用于同城或異地款項(xiàng)的結(jié)算。 5）未達(dá)賬項(xiàng)是造成銀行對(duì)賬單上余額與企業(yè)銀行存款賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項(xiàng)，如企業(yè)送存銀行的支票；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項(xiàng)，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項(xiàng)，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)、因出票人存款不足而被對(duì)方銀行拒付的票據(jù)等。 6）其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)分

10、別進(jìn)行核算。其主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。 7）直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以單位數(shù)量的外國(guó)貨幣可以兌換多少本國(guó)貨幣作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方法。例如，美元對(duì)人民幣的匯率可以表示為：銀行買入價(jià)每100美元可兌換人民幣852元，銀行賣出價(jià)每100美元可兌換人民幣854元，中間匯價(jià)為每100美元可兌換人民幣853元。間接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是以單位數(shù)量的本國(guó)貨幣可以兌換多少外國(guó)貨幣金額作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的方法。例如，人民幣對(duì)美元的匯價(jià)可以表述為：銀行買入價(jià)每100元人民幣可兌換11.74美元，銀行賣出價(jià)每100元人民幣可兌換11.71美元。

11、2.2 單項(xiàng)選擇題 1）A 2）B 3）C 4）D 5）A 6）D 7）C 8）B 9）D 10）C 2.3 多項(xiàng)選擇題 1）ABCE 2）ACD 3）ABCD 4）ACD 5）BD 6）CE 7）ABCDE 8）ABCDF 9）ABDE 10）CDE 2.4 判斷題 1）√ 2）√ 3）× 4）√ 5）× 6）√ 7）√ 8）× 9）× 10）× □ 技能題 2.1 計(jì)算分析題 職工借款、郵政匯票、備用金不屬于貨幣資金，因此，20××年12月31日該公司貨幣資金的正確余額為13 752.7元。 2.2 業(yè)務(wù)處

12、理題 1）新鑫公司在20××年第一季度發(fā)生的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）借：其他應(yīng)收款——備用金 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 借：銷售費(fèi)用 2 345 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 345 （2）借：其他貨幣資金——外

13、埠存款 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：材料采購(gòu) 19 400 銀行存款 600 貸：其他貨幣資金——外埠存款 20 000 借：管理費(fèi)用

14、 1 150 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 150 （3）借：銀行存款 24 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24 000 （4）借：庫(kù)存現(xiàn)金

15、 30 000 貸：銀行存款 30 000 （5）借：庫(kù)存現(xiàn)金 240 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 240 2）萬順公司20××年3月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20××年3月31日 單位：元 企業(yè)銀行存款余額 889 21

16、6.52 銀行對(duì)賬單余額 1 490 743.17 加： 公司委托銀行代收的款項(xiàng) 支票誤記 減： 支票誤記 銀行已扣手續(xù)費(fèi) 614 600.00 176 885.10 92 610.00 287.00 加： 銀行尚未入賬銷售收入 減： 公司簽發(fā)的#152支票銀行尚未付款 331 749.60 234 688.15 調(diào)節(jié)后余額 1 587 804.62 調(diào)節(jié)后余額 1 587 804.62 □ 能力題 案例分析 （1）大通信息公司出納員登記的“銀行存款日記賬”余額為113 200元，而“銀行對(duì)

17、賬單”的余額為81 700元，兩者相差較大的主要原因是雙方都存在未達(dá)賬項(xiàng)。 （2）由于企業(yè)與銀行在憑證傳遞過程中存在時(shí)間差異，只要通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表能相符，則應(yīng)屬于正?，F(xiàn)象。 （3）企業(yè)9月28日存入現(xiàn)金6 000元和9月29日收到銷貨款50 000元這兩筆業(yè)務(wù)，銀行沒有入賬的原因可能是由于企業(yè)沒有將存款憑證及時(shí)送交銀行所致。同時(shí)，9月28日銀行現(xiàn)收8 000元和9月26日的委付3 500元，可能是企業(yè)未及時(shí)到銀行辦理相關(guān)入賬手續(xù)所致。企業(yè)與銀行在辦理收入、支付的過程中應(yīng)加強(qiáng)其及時(shí)性。 （4）編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 20××年9月30日

18、 單位：元 企業(yè)銀行存款余額 113 200 銀行對(duì)賬單余額 81 700 加： 銀行現(xiàn)收企業(yè)未收 減： 銀行委付企業(yè)未付 8 000 3 500 加： 存入現(xiàn)金銀行未收 收到銷貨款銀行未收 減： 購(gòu)料付款銀行未付 6 000 50 000 20 000 調(diào)節(jié)后余額 117 700 調(diào)節(jié)后余額 117 700 第3章 ■ 基本訓(xùn)練 □ 知識(shí)題 3.1 思考題 1）對(duì)會(huì)計(jì)部門來說，為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理主要應(yīng)做好以下幾方面工作： （1）核定應(yīng)收賬款成本。其包括應(yīng)收賬

19、款的機(jī)會(huì)成本、應(yīng)收賬款的管理成本和壞賬損失。 （2）制定信用政策。其包括確定信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣及收賬政策。 （3）進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會(huì)計(jì)處理。對(duì)賒銷業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)置信用部，負(fù)責(zé)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的控制工作。同時(shí)，做好應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬的記錄工作，編制銷貨日?qǐng)?bào)表、收款日?qǐng)?bào)表和應(yīng)收賬款月報(bào)表等。 2）對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，在會(huì)計(jì)上一般有兩種確認(rèn)方法：一種是按票據(jù)的面值確認(rèn)，對(duì)于期限較短的票據(jù)，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，一般采用這種確認(rèn)方法；另一種是按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，這種確認(rèn)方法在理論上更為可取。我國(guó)目前允許使用的商業(yè)匯票的最長(zhǎng)期限為６

20、個(gè)月，利息金額相對(duì)來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算麻煩，而且其折價(jià)還要逐期攤銷過于繁瑣，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都是按面值確認(rèn)，但對(duì)于帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理過程不盡相同。 3）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的區(qū)別是： （1）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列公式計(jì)算 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息。 （2）不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)時(shí)，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差

21、。 4）在現(xiàn)金折扣條件下，確認(rèn)應(yīng)收賬款的總價(jià)法和凈價(jià)法在賬務(wù)處理上的不同是： （1）總價(jià)法。總價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。 （2）凈價(jià)法。凈價(jià)法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會(huì)得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 5）（1）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬： ① 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； ② 債務(wù)人破產(chǎn)

22、，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； ③債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。 （2）下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： ①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款； ②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； ④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。 6）發(fā)生壞賬損失后，會(huì)計(jì)處理上的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的區(qū)別有： （1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在日常核算中對(duì)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定的應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時(shí)，才予以注銷，同時(shí)將相應(yīng)的壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。雖然直接轉(zhuǎn)銷法在會(huì)計(jì)處理上較為簡(jiǎn)便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)

23、生制基礎(chǔ)。因?yàn)閴馁~的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時(shí)就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入和與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時(shí)期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會(huì)導(dǎo)致各期收益的不實(shí)。 （2）備抵法。這種方法要求每期按一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對(duì)當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實(shí)際發(fā)生的壞賬損失）。在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計(jì)入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額

24、反映，又按扣除壞賬后的可實(shí)現(xiàn)凈值來表述的，因而能較為真實(shí)地描繪企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。正因?yàn)槿绱?，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。 7）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款與應(yīng)收債權(quán)出售的本質(zhì)區(qū)別是： （1）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，并確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款進(jìn)行核算。 （2）應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以籌措資金。 8）其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括

25、應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個(gè)人收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購(gòu)買債券后的應(yīng)計(jì)利息，以及購(gòu)買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。 3.2 單項(xiàng)選擇題 1）B 2）A 3）B 4）C 5）A 6）D 7）D 8）C 9）C 10）A 11）D 12）D 3.3 多項(xiàng)選擇題 1）ACD 2）ABD 3）BD 4）BD 5）AC 6）CE 7）AB 8）ACDE 9）ABC 3.4 判斷題 1）× 2）√ 3）× 4）√ 5）× 6）× 7）× 8）× 9）√ 10）× 1

26、1）√ 12）× □ 技能題 3.1 計(jì)算分析題 1）（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 42 120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 （2）收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 38 52

27、0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)收賬款 42 120 2）（1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28、 34 000 （2）貼現(xiàn)時(shí)： 票據(jù)面值 234 000 票據(jù)附息（234 000×8%×6÷12） 9 360 票據(jù)到期值 243 360 減：貼現(xiàn)息（243 360×10%×3÷12）

29、 6 084 貼現(xiàn)所得 237 276 借：銀行存款 237 276 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 276 應(yīng)收票據(jù) 234 000 （3）到期無力支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬

30、款 237 276 貸：短期借款 237 276 3）（1）2003年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000 （2）2004年確認(rèn)壞賬損失： 借：壞賬準(zhǔn)備

31、 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000 （3）2004年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 45 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45 000 （4）2005年確認(rèn)壞賬又回收： 借：應(yīng)收賬款

32、 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000 （5）2005年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備

33、 63 000 貸：資產(chǎn)減值損失 63 000 3.2 業(yè)務(wù)處理題 1）（1）借：應(yīng)收票據(jù) 6 000 貸：應(yīng)收賬款——興業(yè)公司 6 000 （2）借：應(yīng)收賬款——嘉興公司 2 760 貸：壞賬準(zhǔn)備

34、 2 760 借：銀行存款 2 760 貸：應(yīng)收賬款——嘉興公司 2 760 （3）借：壞賬準(zhǔn)備 1 800 貸：應(yīng)收賬款 1 800 （4

35、）面值=6 000（元） 票面利息=6 000×8%×60÷360=80（元） 貼現(xiàn)利息=6 080×10%×40÷360=67.56（元） 到期值=6 000+80=6 080（元） 貼現(xiàn)所得=6 080-67.56=6 012.44（元） 借：銀行存款 6 012.44 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用

36、 12.44 （5）借：應(yīng)收賬款 6 012.44 貸：銀行存款 6 012.44 如果銀行存款不足： 借：應(yīng)收賬款 6 012.44 貸：短期借款 6 012.44 （6）借

37、：壞賬準(zhǔn)備 968.64 貸：資產(chǎn)減值損失 968.64 2）（1）借：銀行存款（320 000×85%） 272 000 貸：短期借款 272 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

38、9 600 貸：銀行存款 9 600 借：銀行存款 240 000 貸：應(yīng)收賬款 240 000 借：短期借款 240 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用

39、 10 000 貸：銀行存款 250 000 （2）借：銀行存款 420 000 營(yíng)業(yè)外支出 60 000 貸：應(yīng)收賬款 480 000 （3）借：銀行存款

40、 160 000 貸：短期借款 160 000 3）（1）凱豐公司： 借：應(yīng)收票據(jù) 86 400 貸：應(yīng)收賬款——佳樂公司 86 400 面值=86 400（元） 票面利息=86 400×10%×60÷360=1 440（元） 到期值= 86 4

41、00+1 440=87 840（元） 貼現(xiàn)利息=87 840×11%×45÷360=1 207.8（元） 貼現(xiàn)所得=87 840-1 207.8=86 632.2（元） 借：銀行存款 86 632.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 86 400.0 財(cái)務(wù)費(fèi)用 232.2 佳樂公司： 借：應(yīng)付賬款——

42、凱豐公司 86 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 86 400 借：應(yīng)付票據(jù) 86 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 440 貸：銀行存款

43、 87 840 （2）若票據(jù)到期后，佳樂公司未能付款，銀行通知?jiǎng)P豐公司已按票據(jù)到期值從其存款戶中扣款，并加收400元的違約金。 凱豐公司：借：應(yīng)收賬款 86 632.2 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.0 貸：銀行存款 87 032.2 □ 能力題 案例分析 1）（1）如果2006年的賒銷額為50 000 000元，根據(jù)前三年的資料預(yù)計(jì)2006年的壞賬損失

44、數(shù)為2 500 000元。 （2）調(diào)整后，不同付款方式占銷售的成本見下表： 不同付款方式占銷售的成本表 單位：千元 項(xiàng) 目 銷售收入 不同付款方式占銷售的成本 支 票 賒 銷 商業(yè)匯票 方式1 50 000 50 000×50%×3%=750 50 000×20%×5%=500 50 000×30%×2%=300 方式2 50 000 50 000×50%×3%=750 50 000×50%×5%=1 250 方式3 50 000 50 000×50%×5%=1 250 50 000×50%×2%=5

45、00 可見第一種銷售方式的成本最低，對(duì)企業(yè)最有利。 2）三種融資方案比較見下表： 三種融資方案比較表 單位：元 應(yīng)收賬款抵借 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收賬款出售 借：銀行存款（800 000×80%） 640 000 貸：短期借款 640 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：銀行存款 40 000 借：銀行存款 600 000 貸：應(yīng)收賬款 600 000 借：短期借款

46、480 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 500 000 票面利息=500 000×8%×6÷12=20 000 到期值=500 000+20 000=520 000 貼現(xiàn)利息=520 000×10%×5÷12=21 666.67 貼現(xiàn)收入=520 000-21 666.67=498 333.33 借：銀行存款 498 333.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 666.67 貸：應(yīng)收票據(jù) 500 000.00 借：銀行存款 280 000 營(yíng)業(yè)外支出

47、 20 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 融資成本=60 000 融資成本率=60 000÷800 000×100% =7.5% 融資成本=21 666.67 融資成本率=21 666.67÷500 000×100% =4.3% 融資成本=20 000 融資成本率=20 000÷300 000×100% =6.7% 第4章 ■ 基本訓(xùn)練 □ 知識(shí)題 4.1 思考題 略。 4.2 單項(xiàng)選擇題 1）A 2）C 3）B 4）D 5）B 6）B 7）C 8）B 9）C 10）C 4.3 多項(xiàng)選擇題 1）CD

48、 2）ACE 3）BC 4）ABC 5）BDE 6）ABCD 7）ABCD 4.4 判斷題 1）× 2）× 3）√ 4）× 5）√ 6）√ 7）√ 8）× 9）√ 10）√ □ 技能題 4.1 計(jì)算分析題 1）（1）本月甲材料的成本差異率= （2）=11 400+11 400×（-1%）+1 260+1 260×（-1%）+500+500×（-1%） =13 028.40（元） 2）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理（計(jì)劃成本法）： （1）按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本

49、 235 000 制造費(fèi)用 12 000 管理費(fèi)用 3 000 貸：原材料 250 000 （2）計(jì)算本月材料成本差異率 材料成本差異率=5% （3）分?jǐn)偛牧铣杀静町? 生產(chǎn)成本=235 000×5%=11 750（元） 制造費(fèi)用=12 000×5%=600（元）

50、管理費(fèi)用=3 000×5%=150（元） 借：生產(chǎn)成本 11 750 制造費(fèi)用 600 管理費(fèi)用 150 貸：材料成本差異 12 500 （4）計(jì)算月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本 原

51、材料科目期末余額=（50 000+230 000）-250 000=30 000（元） 材料成本差異科目期末余額=（-3 000+17 000）-12 500=1 500（元） 結(jié)存原材料實(shí)際成本=30 000+1 500=31 500（元） 4.2 業(yè)務(wù)處理題 1）（1）A材料實(shí)際采購(gòu)成本=300 000+1 840=301 840（元） A材料成本差異=301 840-610×490=2 940（元） （2）會(huì)計(jì)分錄 付款時(shí)： 借：物資采購(gòu) 301 840 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值

52、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 352 840 入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 298 900 材料成本差異 2 940 貸：物資采購(gòu) 301 84

53、0 期中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 實(shí)際提取的跌價(jià)準(zhǔn)備=301 840-147 500=154 340（元） 借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 154 340 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 154 340 年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000

54、 2）（1）賒購(gòu)原材料 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款——宇通公司 58 500 （2）支付貨款 ①假定10天內(nèi)支付貨款 現(xiàn)金折扣=50 000×2%=1 000（元） 實(shí)際付款金額=58 500-1 000=57 500（元） 借：應(yīng)付賬款——宇通公司

55、 58 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 ②假定20天內(nèi)支付貨款 現(xiàn)金折扣=50 000×1%=500（元） 實(shí)際付款金額=58 500-500=58 000（元） 借：應(yīng)付賬款——宇通公司 58 500 貸：銀行存款

56、 58 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ③假定超過20天支付貨款 借：應(yīng)付賬款——宇通公司 58 500 貸：銀行存款 58 500 □ 能力題 案例分析 1）ABC公司對(duì)事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處

57、理不正確。ABC公司不能將已經(jīng)售出但尚未運(yùn)走的商品列入公司的存貨，因?yàn)楦鶕?jù)合同規(guī)定該商品事實(shí)上已經(jīng)銷售，且B企業(yè)承諾付款，則可認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，ABC公司可以確認(rèn)此銷售收入的實(shí)現(xiàn)，而不能再作為公司的存貨進(jìn)行核算。 2）（1）根據(jù)ABC公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為12臺(tái)，而ABC公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，低于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)。 雖然甲材料的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為12

58、 000元（12 500-500），高于其生產(chǎn)成本10 600元（5 000+5 600），并沒有發(fā)生價(jià)值減損。在這種情況下，以A型設(shè)備合同單位售價(jià)12 500元作為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50 000元列示。 （2）根據(jù)ABC公司與誠(chéng)信公司簽訂的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為5臺(tái)，而ABC公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，高于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)分別按銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價(jià)11 000元和A

59、型設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)10 800元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下： 10臺(tái)A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=（11 000×5+10 800×5）-500×10=104 000（元） 10臺(tái)A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5 000+5 600）×10=106 000（元） 上述計(jì)算表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 甲材料的可變現(xiàn)凈值=104 000-5 600×10=48 000（元） 由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即ABC公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下： 甲材料

60、應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50 000-48 000=2 000（元） 在2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按48 000元列示。 （3）由于ABC公司準(zhǔn)備將甲材料全部售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)以其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格每千克20元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算如下： 甲材料的可變現(xiàn)凈值=2 000×20-1 200=38 800（元） 由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即ABC公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算如下： 甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50 000-

61、38 800=11 200（元） 在2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按38 800元列示。 第5章 ■ 基本訓(xùn)練 □ 知識(shí)題 5.1 思考題 略。 5.2 單項(xiàng)選擇題 1）D 2）C 3）B 4）C 5）A 6）B 7）B 8）C 9）D 10）A 11）B 5.3 多項(xiàng)選擇題 1）BC 2）ABCD 3）AC 4）ABC 5）ACD 5.4 判斷題 1）× 2）√ 3）× 4）× 5）× 6）√ 7）√ 8）√ 9）√ □ 技能題 計(jì)算分析與業(yè)務(wù)處理題 1）（1）借：交易性金融資產(chǎn)—

62、—成本 140 000 應(yīng)收股利 4 000 投資收益 720 貸：銀行存款 144 720 （2）借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利

63、 4 000 （3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12 000 （4）借：銀行存款 104 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 96 000 投資收益

64、 8 000 （5）借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 200 （6）借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （7

65、）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 2）（1）2007年1月1日： 借：持有至到期投資——面值 1 000 000 ——利息調(diào)整 100 000 貸：銀行存款 1 100 000 計(jì)算

66、溢、折價(jià)攤銷的實(shí)際利率： 100 000=120 000×（P/A，i，2）+1 000 000×（P/F，i，2） 經(jīng)計(jì)算，i=6.36%。 （2）2007年12月31日： 應(yīng)計(jì)利息=1 000 000×12%×1=120 000（元） 利息收益=1 100 000×6.36%×1=69 960（元） 應(yīng)攤銷溢價(jià)=120 000-69 960=50 040（元） 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 120 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 50 040 投資收益 69 960 （3）2008年12月31日： 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 120 000 貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 49 960