固定資產(chǎn)管理 基本控制點(diǎn)

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1、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制流程 業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)鍵業(yè)務(wù)控制要點(diǎn) 文檔 備注 D1 :固定資產(chǎn) 管理的風(fēng)險(xiǎn) 1、因固定資產(chǎn)取得和驗(yàn)收不當(dāng)、更新改 造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能 過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià) 值貶損，安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng) 險(xiǎn)。 1、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的 職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和 監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。 2、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的 人應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 3、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授

2、權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、 程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范 圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 4、 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi) 審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的 批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資 產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。 5、 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購 與驗(yàn)收，使用和維護(hù)、盤點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的 記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全

3、 過程的有效控制。 D2 :固定資產(chǎn) 預(yù)算 1、 固定資產(chǎn)預(yù)算不當(dāng)，不符合企業(yè)發(fā)展 戰(zhàn)略，投資規(guī)模超出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需 要和籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子 工程，使投資無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。 2、 一些項(xiàng)目投資可行性分析不到位，項(xiàng) 目一建成就開始虧損，造成較大的投資損 失風(fēng)險(xiǎn)。 1、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。編制固定資產(chǎn)支出預(yù)算，應(yīng)由 工程、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)等各部門人員共同參加，并要考慮投 資預(yù)算額、機(jī)會成本、資本成本、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入等因素。 2、 為了便于日后對實(shí)際成本投資額的控制，編制投資額較大的專案的 資本支出預(yù)算時，應(yīng)有各分項(xiàng)投資預(yù)算額。 3、 重大的固

4、定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)該聘請獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ耸窟M(jìn)行可 行性研究評價(jià)，并實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤。 D3固定資產(chǎn)米 購 1、 固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度不健全、崗位 分工不合理而產(chǎn)生舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。 2、 固定資產(chǎn)米購申請不符合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng) 營需要，米購申請不當(dāng)，固定資產(chǎn)米購決 策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。 3、 供應(yīng)商選擇的風(fēng)險(xiǎn) 4、 價(jià)款支付的風(fēng)險(xiǎn) 1、 預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；超預(yù) 算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目應(yīng)由相關(guān)責(zé)任部門提出申請，經(jīng)審批后 在辦理相關(guān)手續(xù)。 2、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)采購管理辦法，明確請購、審批部門的部門和

5、 人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購與審批程序。采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。 一般固定資產(chǎn)米購由米購部米取比質(zhì)比價(jià)的方法確定供應(yīng)商，重大固 定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行，由工程部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部，投 資部、專家及使用企業(yè)成立專門小組，共同參與項(xiàng)目論證、公開招標(biāo) 等環(huán)節(jié)的工作。 3、 加強(qiáng)現(xiàn)有供應(yīng)商評價(jià)制度及其管理工作，對于首次進(jìn)入備選清單的 供應(yīng)商應(yīng)核查其資信狀況，承攬項(xiàng)目的能力。 4、 應(yīng)建立預(yù)付款支付、批準(zhǔn)制度；建立預(yù)付款管理跟蹤制度。 D4:取得固定 資產(chǎn)與驗(yàn)收 1、驗(yàn)收小組成員選擇不當(dāng)，驗(yàn)收過程不 規(guī)范，可能使不合格資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)，導(dǎo)致 資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。 1、企業(yè)應(yīng)建立固定資

6、產(chǎn)驗(yàn)收管理辦法，資產(chǎn)管理部會同米購部按產(chǎn)品 說明書、米購發(fā)票、合格證等詳細(xì)檢查固定資產(chǎn)實(shí)物，必要時，財(cái)務(wù) 部也應(yīng)參與重大固定資產(chǎn)的驗(yàn)收工作 D5 :固定資產(chǎn) 移交 1、固定資產(chǎn)的記錄不及時、不準(zhǔn)確、不 完整可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、賬實(shí) 不符。 1、 驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)父接單，由財(cái)務(wù)部、資產(chǎn) 管理部、資產(chǎn)使用部門登記固定資產(chǎn)實(shí)物臺帳。 2、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)管理目錄，對驗(yàn)收合格后的每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn) 行編號，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，相細(xì)記錄各固定資產(chǎn)的來 源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人，運(yùn)轉(zhuǎn)、維修改造、折舊、 盤點(diǎn)等向相關(guān)內(nèi)容。據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理，

7、保證資產(chǎn)管理部、資產(chǎn)使用 部、財(cái)務(wù)部賬、卡、物一致。 3、 驗(yàn)收不合格的固定資產(chǎn)進(jìn)行換貨處理。 D6 :固定資產(chǎn) 日常使用和維 護(hù) 1、 因保管不善、操作不當(dāng)引起固定資產(chǎn) 被盜、毀損、事故等。 2、 固定資產(chǎn)因失修或維護(hù)過剩，造成使 用效率降低、生產(chǎn)產(chǎn)品殘次率高、資源浪 費(fèi)，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故。 3、 固定資產(chǎn)維護(hù)計(jì)劃編制不合理、審批 過程不規(guī)范、維護(hù)過程不當(dāng)，可能導(dǎo)致 企業(yè)固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用濫用，造成資金、 資產(chǎn)浪費(fèi)和損失。 4、 因常期閑置造成資產(chǎn)毀損，失去使用 價(jià)值。 5、 固定資產(chǎn)更新改造申請不符合企業(yè)實(shí) 際發(fā)展需要，可能導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)或資源浪 費(fèi)。 6、 固定資

8、產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企 業(yè)線產(chǎn)品老化，缺乏市場競爭力。 7、 未及時辦理保險(xiǎn)或投保制度不健全， 可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)為投保、索賠不利， 從而不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)帶來的 巨大經(jīng)濟(jì)損失。 1固定資產(chǎn)使用部門及管理部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案,并據(jù)以 制訂合理的日常維修和大修理計(jì)劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批、 2、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)管理辦法，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢杳、 維修和保養(yǎng)，及時消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率和使用風(fēng)險(xiǎn)， 冋時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)類別和特性制定年度、季度、月度維修保養(yǎng)計(jì) 劃，并嚴(yán)格予以實(shí)施、 3、 對于企業(yè)生產(chǎn)線等直接影響企業(yè)安全生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵設(shè)備， 必須由

9、專業(yè)技術(shù)人員操作，特別是大修應(yīng)選擇生產(chǎn)單位或授權(quán)的專業(yè) 單位和人員實(shí)施、同時，應(yīng)嚴(yán)格按照資產(chǎn)使用流程和操作流程實(shí)時監(jiān) 控資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)、 4、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)更新改造管理辦法，定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn) 性進(jìn)行評估，結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性，由資產(chǎn)使用部門根 據(jù)需要更新改造方案，與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析，并且經(jīng) 過管理部門的審核批準(zhǔn)、 5、 管理部門需要對更新改造方案實(shí)施過程適時監(jiān)控、加強(qiáng)管理、有條 件的企業(yè)應(yīng)建立更新改造專項(xiàng)資金并定期不定期申計(jì)。 6、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)投保管理辦法，通盤考慮固定資產(chǎn)狀況，根據(jù) 其性質(zhì)和特點(diǎn)確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額 與投

10、保項(xiàng)目力求適當(dāng)，對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批， 辦理投保手續(xù)。對于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保，應(yīng)當(dāng)考慮采取招標(biāo)方 式確定保險(xiǎn)人。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的，及時調(diào)查原因擴(kuò)受損 失金額，向保險(xiǎn)公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。 D7:固定資產(chǎn) 的盤點(diǎn) 1、 未按規(guī)定組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，固定資 產(chǎn)盤點(diǎn)不及時、不準(zhǔn)確、不完整，可能造 成固定資產(chǎn)流失。、 2、 固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)差異報(bào)批與處理不及 時或不規(guī)范，可能造成固定資產(chǎn)損失或固 定資產(chǎn)賬實(shí)不符、 1、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理辦法，明確盤點(diǎn)范圍、時間、形式、人員、 組織程序、異常情況處理等事項(xiàng)。盤點(diǎn)小組一般由資產(chǎn)管理部，資產(chǎn) 使用部、財(cái)務(wù)

11、部及相關(guān)技術(shù)部組成，財(cái)務(wù)部需要對盤點(diǎn)的全過程進(jìn)行 監(jiān)督，以確保盤點(diǎn)過程的真實(shí)性。 2、 盤點(diǎn)小組成員應(yīng)對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地的盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫固定資 產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表，并與固定資產(chǎn)臺賬和登記卡核對。對盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn) 的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、丟失、被盜等情況，盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)及 時杳明原因，由全體盤點(diǎn)人員簽字確認(rèn)盤點(diǎn)報(bào)告，報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后 追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任，并妥善處理盤點(diǎn)差異。資產(chǎn)管理部及財(cái) 務(wù)部需要及時更新資產(chǎn)的卡片信息，并進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相府。 固定資產(chǎn)盤盈或盤虧處置方案經(jīng)過批準(zhǔn)后和盤點(diǎn)表與盤點(diǎn)報(bào)告報(bào)財(cái)務(wù) 部備案。 D8 :固定資產(chǎn) 處置 1、 固

12、定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)管理混亂，職責(zé)分 工不明確、流程不清晰，對處置業(yè)務(wù) 沒有引起足夠的重視而任意處置固定 資產(chǎn)，易于產(chǎn)生資產(chǎn)流失。 2、 企業(yè)員工為謀取私利，為履行崗位職 責(zé)，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)纳暾?、審批、鑒定 等程序，擅自確定資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或超 越授權(quán)范圍審批評估結(jié)果，出售過程 收受回扣，可能導(dǎo)致出售價(jià)格過低、 資產(chǎn)損失。 3、 企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的調(diào)配未按規(guī)定處 理，造成管理信息失真。 4、 固定資產(chǎn)處置的相關(guān)憑證未提交給財(cái) 務(wù)部，導(dǎo)致賬實(shí)不符。 1、 企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)處置管理辦法，確定固定資產(chǎn)的處置范圍、標(biāo) 準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限。對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資 產(chǎn)，必須在出售或轉(zhuǎn)讓前對固

13、定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估。企業(yè)應(yīng)特別關(guān) 注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，處置過程應(yīng)由獨(dú)立于固 定資產(chǎn)使用部門或管理部門的相關(guān)授權(quán)人員辦理，固定資產(chǎn)處置價(jià) 格應(yīng)報(bào)經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大固定資產(chǎn)處 置，應(yīng)從外部聘請具有資質(zhì)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，采取集體審 議或聯(lián)簽制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 2、 對于出租出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)由管理部門提出出租或出借的申請， 并必須經(jīng)相關(guān)授權(quán)部門和人員審核，通過審核后應(yīng)簽訂出租或出借 合同。 3、 對使用期滿正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部 門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后予以報(bào)廢處 理。對使

14、用期限未滿非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部 門提出報(bào)廢申請，注明報(bào)廢理由，估計(jì)清理費(fèi)用和可收回殘值、預(yù) 計(jì)處置價(jià)格。企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟?后進(jìn)行報(bào)廢處理。 4、 企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)配管理辦法，內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)配應(yīng)按規(guī) 定程序及時辦理相關(guān)手續(xù)，確保企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算單位賬實(shí)相 府。 D9 :固定資產(chǎn) 核算 1、會計(jì)核算不準(zhǔn)確會導(dǎo)致賬實(shí)不符。 1、 在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一固定資產(chǎn)的會計(jì)政策和會計(jì)科目，明確固定資產(chǎn)相 關(guān)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會計(jì)制 度規(guī)定的各條核算原則。 2、 財(cái)務(wù)部門會計(jì)人員審核固定資產(chǎn)增減變動的有關(guān)手續(xù)（包括權(quán)屬變 更手續(xù)），并根據(jù)審核無誤的有關(guān)單據(jù)，及時對固定資產(chǎn)的增減變 動情況進(jìn)行賬務(wù)處理。 3、 財(cái)務(wù)部應(yīng)按照企業(yè)確定的固定資產(chǎn)分類，使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折 舊，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核折舊計(jì)提是否正確。 4、 財(cái)務(wù)部根據(jù)資產(chǎn)使用部門、技術(shù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的有關(guān)資 料，至少每半年對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值分析，需計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)及 時進(jìn)行賬務(wù)處理。減值準(zhǔn)備數(shù)額需上報(bào)主管部門審批，按規(guī)定權(quán)限 審批后，財(cái)務(wù)部門按批復(fù)數(shù)對固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。