長期股權(quán)投資表格總結(jié)

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1、企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上） 非企業(yè)合并方式取得 （持股比≤50%以下，除子公司以外） 付出公允價+費用 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大 影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即， 除對子公司投資以外長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并形成 非同一控制下的企業(yè)合并形成 合并 之前 合并方和被合并方在同一集團。 購買方和被購買方不在同一個集團。 對價 支付 形式 同一控制下的企業(yè)合并，非完全市 場行為，合并對價不公允，以被合 并方賬面價值為計量基礎。 不產(chǎn)生損益，對方帳價 非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公 允，以公允價值為計量基礎

2、。 付出公允價+費用 20%以下 沒有重大影響 強調(diào)不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，對參股企業(yè)的投資， 采用成本法核算。 20%～50%之間， 存在重大影響 對聯(lián)營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 50%以下（等于 50%） ≤50% 共同控制 對合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 50%以上 達到控制 對子公司的投資，采用成本法核算。 結(jié)合合并財務報表章節(jié)進行的歸納： 對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務報表時，應將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的 合并財務報表。 第?4?章 長期股權(quán)投資：

3、 　　通常我們認為：　 一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同 1 成?本?法 權(quán)?益?法 方式 子公司：企業(yè)合并形成 無重大影響 非企業(yè)合并方式取得 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，應當采用權(quán)益法核算 一

4、、取得時：多投不調(diào)，少投要調(diào)。 結(jié)果 同一控制下的企 業(yè)合并形成 非同一控制 下的企業(yè)合 并形成 投資企業(yè)對被投資 單位不具有共同控 制或重大影響，并 且在活躍市場中沒 （1）為合并發(fā)行債 券或承擔債務支付 的手續(xù)費、傭金等 應計入所發(fā)行債券及其他 債務的初始計量金額，不 計入投資成本； （2）為合并發(fā)行權(quán) 益性證券發(fā)生的手 續(xù)費、傭金等手續(xù) 費 應依次抵減（有順序）： 資本公積——股本溢價盈 余公積 利潤分配—未分配利潤 1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或 承擔債務方式作為合并對價的： 初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價值份額

5、 （1）投資時： 借：長期股權(quán)投資 （對方帳價×持比） 應收股利 *資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值） 應付款項 （2）發(fā)生的相關(guān)費用，發(fā)生時費用化： 借：管理費用 貸：銀行存款 2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 的 在合并日， 借：長期股權(quán)投資 （對方帳價） 應收股利 *資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：股本 （面值） 一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并， 初始投資成本＝付出公允價＋費用（評估費、審計 費、律師費） 【注意】

6、：該直接相關(guān)費用不包括： 1．以現(xiàn)金作為合并對價 借：長期股權(quán)投資（付出公允價+費用） 　　應收股利 貸：銀行存款 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價 （1）以存貨作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 應收股利 貸：主營業(yè)務收入（公允價值） 　??????　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 同時： 1．以支付現(xiàn)金取得： 借：長期股權(quán)投資（買價+費用） 應收股利 貸：銀行存款?（實付） 2．發(fā)行權(quán)益性證券取得： 借：長期股權(quán)投資??（公允價） 應收股利 貸：股本????????（面值） 實收資本 *資本公積——股本溢價 支付傭金、手續(xù)費：（依次

7、沖減） 借：資本公積——股本溢價 *盈余公積 *利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款 【口決】：股本反映面值； 實收資本反映份額。 3．投資者投入的長期股權(quán)投資： 投資成本確定：協(xié)議價→公允價 借：長期股權(quán)投資????（合同價） 貸：股本????????????(面值) *資本公積——股本溢價 4．非貨幣性資產(chǎn)交換取得： 借：長期股權(quán)投資 資本公積——股本溢價?（交易費用）?　 借：主營業(yè)務成本 　　 　存貨跌價準備 *營業(yè)外支出 貸：非貨幣性資產(chǎn) 【注意】 對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費、 傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非

8、同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股 票的溢價收入（資本公積——股本溢價）。 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與 　　???貸：庫存商品 （2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價 借：長期股權(quán)投資 　　???應收股利 *營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 　　*營業(yè)外收入 （3）以其他資產(chǎn)作為合并對價，如可供出售金融 （庫存商品、固定資產(chǎn)等） *營業(yè)外收入 *投資收益 5．通過債務重組取得： 借：長期股權(quán)投資 貸：應收帳款 所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，?資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計入投資收益。 不管其是否與企業(yè)

9、合并直接相關(guān)，均應自 所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在 權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價 收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或 溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減 盈余公積和未分配利潤。 二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并 合并成本為每一單項交易成本之和 從核算方法講，有?2?種情況： ①15%→65%，成本法→成本法，不需要追溯調(diào)整。 ②30%→60%，權(quán)益法→成本法，需要追溯調(diào)整。 【口決】：權(quán)益法→成本法，必須追溯調(diào)整。追溯 調(diào)賬時，資產(chǎn)負債表科目：正常寫， 利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤” 3、合并合同或協(xié)議中對可能影

10、響合并成本的未來 事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生 且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成 本 二、取得投資后，根據(jù)題意判斷采用何種核算方式，成本法還是權(quán)益法？ 2 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單 位實施控制的長期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán) 投資，應當采用成本法核算。 編制合并財務報表時：成本法 →權(quán)益法。 有報價、公允價值 不能可靠計量的長 期股權(quán)投資。 初始投資成本＜享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額 應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資——成本

11、　應收股利 　貸：銀行存款等????（實付） 　?　*營業(yè)外收入 二、損益調(diào)整： 1．被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益 確認利潤＝[利潤－（公允價/剩余年限－帳價/使用年限）]×持股比 　　應考慮以下因素的影響適當調(diào)整凈損益： 　　1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按 照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。 　　2）以取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎 計提的折舊或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算 確定的資產(chǎn)減值準備的金額等對被投資單位凈利潤的影響。 　　3）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之

12、間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 應予抵銷 方法 成本法 一、取得時：分為：同一控制、非同一控制分別處理。 追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：長期股權(quán)投資（投資成本） 　　貸：銀行存款等 二、投資后，分配股利： 1．投資企業(yè)在取得投資當年分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投 資成本的收回： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資 2．以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利超過投資以后 至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照 持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。 超分利潤＝累計分配股利－至上年末累計實現(xiàn)利潤 年末總沖減投資成本余額＝超分利潤×持股比

13、例 借：應收股利 貸：投資收益 　　??????????*長期股權(quán)投資（清算性股利） （恢復的投資成本，應以原沖減的投資成本為限） 【識記要點】 　?、僖话闱闆r下，成本法下投資企業(yè)取得投資當年自被投 資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回。 　?、诓豢紤]其他情況，對子公司和共同控制、重大影響以 下的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 三、期末計提減值：減值準備在計提后，均不允許轉(zhuǎn)回。 借：資產(chǎn)減值損失 　????貸：長期股權(quán)投資減值準備 三、處置時 借：銀行存款?????????????????（實收額） 　????　長期股權(quán)投資減值準備 　????貸：長

14、期股權(quán)投資????（賬面余額） 　　?　*投資收益 同時：借：資本公積——其他資本公積 　?????????????貸：投資收益 【要點】 ①投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán) 投資，對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應當采用權(quán)益法核算。 　?、陂L期股權(quán)投資的減值準備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。 　?、鄄捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以 外所有者權(quán)益的其他權(quán)益變動而計入資本公積的金額，在處置時亦 應一并結(jié)轉(zhuǎn)。 ④被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于 除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 5．超額虧損應將長期股

15、權(quán)投資的帳面價值減記至?0?為限， 即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。 長期股權(quán)投資的帳面余額＝帳面價值＋計提的減值準備 ①逆流交易：投資企業(yè)←聯(lián)營企 業(yè)或合營企業(yè) 投資方買企業(yè)東西 ②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營 企業(yè)或合營企業(yè) 投資方賣給企業(yè)東西 確認凈損益＝[凈利潤－（資產(chǎn)售價－成本）]×持股比 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 貸：投資收益 在投資企業(yè)存在子公司，應當在 合并財務報表中進行以下調(diào)整： （售價－成本）×持股比 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 　　貸：存貨　 投資企業(yè)在合并財務報表中對 未實現(xiàn)內(nèi)容交易損益應進行調(diào)整： 借：營業(yè)收入?

16、(售價×持股比) 貸：營業(yè)成本(成本×持股比) *投資收益 三、取得現(xiàn)金股利或利潤 　　借：應收股利　　 　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（已確認損益調(diào)整） 四、超額虧損 確認虧損＝[虧損額+（公允價/剩余年 限－帳價/使用年限）]×持股比 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　????長期應收款 　?????????????預計負債 　　此外，仍有未確認的應分擔被投 資單位的損失，應在賬外備查登記。 以后期間實現(xiàn)盈利的： 1）?扣除未確認的虧損分擔額 2）?應按與上述相反順序處理： .借：預計負債 　?　?長期應收款 　?　?長期

17、股權(quán)投資——損益調(diào)整 　?貸：投資收益 【要點】應將長期股權(quán)投資的帳面價值減記至?0?為限，即，最后長投的帳 面余額最小應為減值準備額。 五、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 　　被投資單位出凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動常見的情況有： 　?、僖蛟鲑Y擴股而增加的資本溢價； 　　②因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積； 　　③因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價 值大于賬面價值的差額形成的資本公積等。 　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　　貸：資本公積——其他資本公積????　　或相反分錄。 六、股票股利：不做賬務處理 　　

18、被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不做賬務處理，但應于除權(quán)日 注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 【注】被投資單位分派股票股利投資企業(yè)的處理： 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 　　　　貸：股本 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 成?本?法?→?權(quán)?益?法 權(quán)?益?法?→?成?本?法 增????資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積） 增????資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積） 三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換： 3 成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 成?本?法?→?權(quán)?益?法 權(quán)?益?法?→?成?本?法 增????資（追溯調(diào)整留存收益、資本公積） 增????資

19、（追溯調(diào)整留存收益、資本公積） （1）原持有長期股權(quán)投資 原來多投不調(diào)，少投調(diào)“盈余公積、利潤分配——未分配利潤” 。 　　　借：長期股權(quán)投資——成本 　　　　貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 （2）新增長期股權(quán)投資 新增部分：多投不調(diào)，少投調(diào)“營業(yè)外收入” 借：長期股權(quán)投資——成本 　　　　貸：銀行存款 *營業(yè)外收入 ★★（3)追加投資后，公允價值變動相對于原持股比例的部分 ①以前實現(xiàn)的凈損益： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 ②追加以后實現(xiàn)的凈損益： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 ③公允價值（追加

20、后－追加前－以前實現(xiàn)的損益）×原持股比例： 　 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動（凈損益×原持股比例） 　　貸：資本公積——其他資本公積（差額） 減????資（追溯調(diào)整留存收益，不追溯調(diào)整資本公積） （1）應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資 成本； 　　借：銀行存款等 　　　　貸：長期股權(quán)投資????????（賬面價值） 　　　　?　*投資收益 （3）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實 現(xiàn)凈損益中應享有的份額： 　　①調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（對于處 置投資當期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有

21、 的份額，調(diào)整當期損益）； 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整????（剩下的份額） 　　　　貸：盈余公積 　　　　　　利潤分配——未分配利潤 ②其他原因?qū)е挛凰姓邫?quán)益變動中應享有的份額，在調(diào)整長 期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公 積”。 1．因追加投資導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷? 子公司的投資，應將權(quán)益法追溯調(diào)整為成本法，即多次交易達到企業(yè) 合并。 （1）將權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利調(diào)回： 借：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資??????????（原來份額） （2）將權(quán)益法下其他權(quán)益變動調(diào)回： 借

22、：資本公積——其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資 減????資（不追溯調(diào)整，但要明細轉(zhuǎn)總帳） 2.因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響， 并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應將權(quán)益法 改為成本法： （1）這種情況下不用進行追溯調(diào)整。 （2）但要將權(quán)益法下的明細科目，轉(zhuǎn)到成本法的總帳下： 借：長期股權(quán)投資?????????????????????（剩下的份額） 貸：長期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 【識記要點】 一、對于成本法→權(quán)益法，有?2?種情況： 　?。?）由于增資使得成本法→權(quán)益法，要追溯調(diào)整。 調(diào)整留存收益、資

23、本公積——其他資本公積 （2）由于減資使得成本法→權(quán)益法，要追溯調(diào)整。 調(diào)整留存收益，不調(diào)資本公積——其他資本公積 二、對于權(quán)益法→成本法，有?2?種情況： 　?。?）由于增資使得權(quán)益法→成本法，要追溯調(diào)整。 調(diào)整留存收益、資本公積——其他資本公積 （2）由于減資使得成本法→權(quán)益法，不必進行追溯調(diào)整。 但要將明細帳轉(zhuǎn)入總帳。 ★在調(diào)整時，比例份額都以持股比例最小時為準。 增????資 減????資 是否 追溯 調(diào)整 留存 收益 調(diào)整 資本 公積 是否 追溯 調(diào)整 留存 收益 調(diào)整 資本 公積 成本法→權(quán)益法 √ √ √ √ √ × 權(quán)益法→成本法 √ √ √ × × × 將明細帳轉(zhuǎn)入總帳。 ★在調(diào)整時，比例份額都以持股比例最小時為準。 4