基礎(chǔ)審計(jì)（第五版）課件：第9章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、第九章第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)l銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制測(cè)試l營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)l應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 1.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2.了解銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試了解銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試 3.了解收款交易的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試了解收款交易的內(nèi)部控制并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試 4.了解收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)了解收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn) 5.明確營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)，掌握對(duì)其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序明確營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)，掌握對(duì)其實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序 6.明確應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，掌握應(yīng)收賬款

2、和壞賬準(zhǔn)備的明確應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，掌握應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序能力目標(biāo)能力目標(biāo) 1.能對(duì)銷(xiāo)售與收款交易的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試能對(duì)銷(xiāo)售與收款交易的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試 2.會(huì)確定營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)，能對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性會(huì)確定營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)，能對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序程序 3.會(huì)確定應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，能對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備會(huì)確定應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)，能對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序美國(guó)世界通信公司美國(guó)世界通信公司 財(cái)務(wù)舞弊案財(cái)務(wù)舞弊案 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)接受客戶(hù)訂單接受客戶(hù)訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單供貨 按銷(xiāo)售

3、單裝運(yùn)貨物按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物向客戶(hù)開(kāi)具賬單向客戶(hù)開(kāi)具賬單 記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓 注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 按月寄送對(duì)賬單按月寄送對(duì)賬單 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)政部發(fā)布被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)遵守財(cái)政部發(fā)布的的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)劃內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)

4、劃銷(xiāo)售與收銷(xiāo)售與收款（試行）款（試行）中規(guī)定的與收款交易相中規(guī)定的與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每關(guān)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試。部控制，并對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因收入的復(fù)雜性收入的復(fù)雜性 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn) 款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)無(wú)法收回

5、的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) 隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)債務(wù)保理債務(wù)保理 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 1確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位相關(guān)；與被審計(jì)單位相關(guān)；2確定營(yíng)業(yè)收入的記錄是否完整；確定營(yíng)業(yè)收入的記錄是否完整；3確定記錄的營(yíng)業(yè)收入的金額是否恰當(dāng)；確定記錄的營(yíng)業(yè)收入的金額是否恰當(dāng)；4確定營(yíng)業(yè)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)確定營(yíng)業(yè)收入是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；期間；5確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（A）1獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表

6、2檢查收入的確認(rèn)是否合規(guī)、前后期是否一致檢查收入的確認(rèn)是否合規(guī)、前后期是否一致 3必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 4檢查產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的合規(guī)性與合理性檢查產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的合規(guī)性與合理性 5抽查發(fā)運(yùn)憑證抽查發(fā)運(yùn)憑證 6抽查記賬憑證抽查記賬憑證 7函證本期銷(xiāo)售額函證本期銷(xiāo)售額 8核對(duì)出口銷(xiāo)售單據(jù)核對(duì)出口銷(xiāo)售單據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（B）9實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 10 檢查銷(xiāo)售退回檢查銷(xiāo)售退回 11檢查銷(xiāo)售折扣與折讓檢查銷(xiāo)售折扣與折讓 12檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為 13.調(diào)查和關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況調(diào)查和關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況 14

7、.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售情況 15審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1.確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；正確；6確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是

8、否恰當(dāng)。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 （1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算。（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目。（4）查明有無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬的款項(xiàng)。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序(2)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 1復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。2計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周?chē)鞌?shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)

9、單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 顧客名稱(chēng)期末余額 賬 齡 1年以?xún)?nèi) 1年2年 2年3年 3年以上 合 計(jì) 實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（A）函證的含義 函證（外部函證），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢(xún)證者）獲取書(shū)面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（B）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證 第8條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函

10、證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序-向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證程序?qū)嵤┑姆秶?如果采用審計(jì)抽樣的方式確定應(yīng)收賬款函證程序的范圍，無(wú)論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從應(yīng)收賬款總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬

11、款（C）函證的時(shí)間 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（D）詢(xún)證函的設(shè)計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函。在設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（E）函證的方式 積極式函證。是指要求被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)，表明是否同

12、意詢(xún)證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢(xún)證方式。消極式函證。是指要求被詢(xún)證者只有在不同意詢(xún)證函所列示的信息時(shí)才直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回復(fù)的一種詢(xún)證方式。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（F）對(duì)不符事項(xiàng)的處理 如果函證發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作底稿。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。實(shí)質(zhì)性程序（實(shí)質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（G）對(duì)函證的總結(jié)和評(píng)價(jià) （1）重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是

13、否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否適當(dāng)?shù)?。?）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序其他其他 1.確定已收回的應(yīng)收賬款金額 2.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 3.檢查壞賬的確認(rèn)和處理4.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 5.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售6.檢查關(guān)聯(lián)方及其交易7.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 2.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 3.檢查實(shí)際發(fā)生的壞賬損失 4.檢查函證結(jié)果 5.實(shí)施分析程序 6.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)