基礎(chǔ)審計（第五版）課件：第9章 銷售與收款循環(huán)審計

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1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計l銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試l營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計l應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計知識目標(biāo)知識目標(biāo) 1.了解銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)了解銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 2.了解銷售交易的內(nèi)部控制并對其進行測試了解銷售交易的內(nèi)部控制并對其進行測試 3.了解收款交易的內(nèi)部控制并對其進行測試了解收款交易的內(nèi)部控制并對其進行測試 4.了解收入交易和余額存在的固有風(fēng)險了解收入交易和余額存在的固有風(fēng)險 5.明確營業(yè)收入的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序明確營業(yè)收入的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序 6.明確應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)，掌握應(yīng)收賬款

2、和壞賬準(zhǔn)備的明確應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)，掌握應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序能力目標(biāo)能力目標(biāo) 1.能對銷售與收款交易的內(nèi)部控制進行測試能對銷售與收款交易的內(nèi)部控制進行測試 2.會確定營業(yè)收入的審計目標(biāo)，能對營業(yè)收入實施實質(zhì)性會確定營業(yè)收入的審計目標(biāo)，能對營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序程序 3.會確定應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)，能對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備會確定應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)，能對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序美國世界通信公司美國世界通信公司 財務(wù)舞弊案財務(wù)舞弊案 銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)銷售與收款循環(huán)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)接受客戶訂單接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 按銷售單供貨按銷售單供貨 按銷售

3、單裝運貨物按銷售單裝運貨物向客戶開具賬單向客戶開具賬單 記錄銷售記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 注銷壞賬注銷壞賬 提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備 銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 按月寄送對賬單按月寄送對賬單 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 收款交易的內(nèi)部控制和控制測試收款交易的內(nèi)部控制和控制測試 被審計單位應(yīng)當(dāng)遵守財政部發(fā)布被審計單位應(yīng)當(dāng)遵守財政部發(fā)布的的內(nèi)部會計控制規(guī)劃內(nèi)部會計控制規(guī)

4、劃銷售與收銷售與收款（試行）款（試行）中規(guī)定的與收款交易相中規(guī)定的與收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)針對每關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)針對每個具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)個具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對其實施相應(yīng)的控制測試。部控制，并對其實施相應(yīng)的控制測試。評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險管理層對收入造假的偏好和動因管理層對收入造假的偏好和動因收入的復(fù)雜性收入的復(fù)雜性 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險 采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 舞弊和盜竊的風(fēng)險舞弊和盜竊的風(fēng)險 款項無法收回的風(fēng)險款項無法收回

5、的風(fēng)險發(fā)生錯誤的風(fēng)險發(fā)生錯誤的風(fēng)險 隱瞞盜竊的風(fēng)險隱瞞盜竊的風(fēng)險債務(wù)保理債務(wù)保理 營業(yè)收入的審計目標(biāo)營業(yè)收入的審計目標(biāo) 1確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位相關(guān)；與被審計單位相關(guān)；2確定營業(yè)收入的記錄是否完整；確定營業(yè)收入的記錄是否完整；3確定記錄的營業(yè)收入的金額是否恰當(dāng)；確定記錄的營業(yè)收入的金額是否恰當(dāng)；4確定營業(yè)收入是否記錄于正確的會計確定營業(yè)收入是否記錄于正確的會計期間；期間；5確定營業(yè)收入的列報是否恰當(dāng)確定營業(yè)收入的列報是否恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（A）1獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表

6、2檢查收入的確認(rèn)是否合規(guī)、前后期是否一致檢查收入的確認(rèn)是否合規(guī)、前后期是否一致 3必要時實施實質(zhì)性分析程序必要時實施實質(zhì)性分析程序 4檢查產(chǎn)品銷售價格的合規(guī)性與合理性檢查產(chǎn)品銷售價格的合規(guī)性與合理性 5抽查發(fā)運憑證抽查發(fā)運憑證 6抽查記賬憑證抽查記賬憑證 7函證本期銷售額函證本期銷售額 8核對出口銷售單據(jù)核對出口銷售單據(jù) 主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序（B）9實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試 10 檢查銷售退回檢查銷售退回 11檢查銷售折扣與折讓檢查銷售折扣與折讓 12檢查有無特殊的銷售行為檢查有無特殊的銷售行為 13.調(diào)查和關(guān)聯(lián)方銷售的情況調(diào)查和關(guān)聯(lián)方銷售的情況 14

7、.調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況 15審核主營業(yè)務(wù)收入列報審核主營業(yè)務(wù)收入列報 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計目標(biāo) 1.確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否存在；2.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；3確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；5確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；正確；6確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報是

8、否恰當(dāng)。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報是否恰當(dāng)。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細表獲取或編制應(yīng)收賬款明細表 （1）復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算。（3）分析有貸方余額的項目。（4）查明有無同一客戶多處掛賬的款項。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序(2)對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收賬款實施實質(zhì)性分析程序 1復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。2計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周圍天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計

9、單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 顧客名稱期末余額 賬 齡 1年以內(nèi) 1年2年 2年3年 3年以上 合 計 實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（A）函證的含義 函證（外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（B）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號函證 第8條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函

10、證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序-向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證程序?qū)嵤┑姆秶?如果采用審計抽樣的方式確定應(yīng)收賬款函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計抽樣方法，還是非統(tǒng)計抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從應(yīng)收賬款總體中選取特定項目進行測試。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬

11、款（C）函證的時間 注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（D）詢證函的設(shè)計 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定的審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所審計的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（E）函證的方式 積極式函證。是指要求被詢證者直接向注冊會計師回復(fù)，表明是否同

12、意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息的一種詢證方式。消極式函證。是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復(fù)的一種詢證方式。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（F）對不符事項的處理 如果函證發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作底稿。如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序（4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（G）對函證的總結(jié)和評價 （1）重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是

13、否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評估是否適當(dāng)?shù)?。?）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序其他其他 1.確定已收回的應(yīng)收賬款金額 2.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序 3.檢查壞賬的確認(rèn)和處理4.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 5.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售6.檢查關(guān)聯(lián)方及其交易7.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序 1.獲取或編制壞賬準(zhǔn)備明細表 2.檢查壞賬準(zhǔn)備的計提 3.檢查實際發(fā)生的壞賬損失 4.檢查函證結(jié)果 5.實施分析程序 6.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)