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1、各業(yè)務循環(huán)的關系各業(yè)務循環(huán)的關系5672341主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性的經(jīng)常性的、主要業(yè)務主要業(yè)務所產(chǎn)生的基本收入。“砸金蛋”游戲：收入實現(xiàn)的流程？一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動1、接受訂單2、批準賒銷3、倉庫發(fā)貨4、開銷售發(fā)票5、裝運貨物6、記錄銷售7、收款二、銷售與收款循環(huán)主要憑證二、銷售與收款循環(huán)主要憑證n 顧客訂貨單；顧客訂貨單；n 銷售合同；銷售合同；n 銷售單；銷售單；n 信用核準單據(jù)；信用核準單據(jù)；n 發(fā)貨憑證；發(fā)貨憑證；n 銷售發(fā)票；銷售發(fā)票；n 商品價目表；商品價目表；n 收款收據(jù)；收款收據(jù)；n 匯款通知書；匯款通知書；n 貸項通知單；貸項通知單；n壞賬注銷申請與批準單據(jù)
2、壞賬注銷申請與批準單據(jù)n顧客月末對賬單；顧客月末對賬單；n銀行對賬單；銀行對賬單；n銀行余額調節(jié)表；銀行余額調節(jié)表；n折扣與折讓明細表；折扣與折讓明細表；n壞賬審批表；壞賬審批表；n相關賬簿：總賬、現(xiàn)金日相關賬簿：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、記賬、銀行存款日記賬、主營業(yè)務收入明細賬、應主營業(yè)務收入明細賬、應收賬款明細賬等。收賬款明細賬等。三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會計賬戶賬戶v資產(chǎn)負債表賬戶資產(chǎn)負債表賬戶 應收賬款 壞賬準備 應收票據(jù) 預收賬款 應交稅費v利潤表賬戶利潤表賬戶 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制
3、目標 關關 鍵鍵 內(nèi)內(nèi) 控控存在或發(fā)生存在或發(fā)生a.a.銷售：依據(jù)入賬銷售：依據(jù)入賬b.b.賒銷：授權批準賒銷：授權批準c.c.發(fā)票：連續(xù)編號發(fā)票：連續(xù)編號d.d.顧客：按月對賬顧客：按月對賬完整性完整性a.a.發(fā)運憑證：連續(xù)編號發(fā)運憑證：連續(xù)編號 b.b.銷售發(fā)票：連續(xù)編號銷售發(fā)票：連續(xù)編號內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制目標 關關 鍵鍵 內(nèi)內(nèi) 控控計價和分攤計價和分攤a.a.銷售條件：授權批準銷售條件：授權批準b.b.銷售發(fā)票：內(nèi)部核查銷售發(fā)票：內(nèi)部核查分類分類a.a.會計科目表：適當分類會計科目表：適當分類b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查及時性及時性（截止）（截止）a.a.銷售發(fā)生：及時入賬銷售發(fā)生：及時入
4、賬b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查過賬和匯總過賬和匯總（準確性、（準確性、計價和分攤）計價和分攤）a.a.顧客：定期對賬顧客：定期對賬b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查1.發(fā)生性2.完整性3.會計處理合理性4.截止性5.披露充分性二、主營業(yè)務收入的實質性程序1.1.起點：起點：獲取或編制獲取或編制*明細表明細表 2.2.具體審計程序：具體審計程序：*3.3.終點：終點：確定確定*的披露是否恰當?shù)呐妒欠袂‘斠话銏蟊眄椖康膶嵸|性程序：一般報表項目的實質性程序：二、主營業(yè)務收入的實質性程序1.1.編制主營業(yè)務收入項目明細表編制主營業(yè)務收入項目明細表2.2.抽抽查憑查憑證，證，檢查檢查會計會計處理處理方法。方法。3.
5、3.分分析性析性復核，復核，有無有無異常異常變化。變化。4.4.獲獲取產(chǎn)取產(chǎn)品價品價格目格目錄，錄，售價售價是否是否合理。合理。5.5.抽抽查銷查銷售發(fā)售發(fā)票、票、記賬、記賬、發(fā)貨發(fā)貨日期、日期、金額金額是否是否相符。相符。7.7.確定銷售的披露是否充分。確定銷售的披露是否充分。6.6.實實施銷施銷售的售的截止截止期測期測試。試。6.主營業(yè)務收入截止測試的三條路線記賬日期記賬日期賬簿記錄賬簿記錄收入實現(xiàn)日期收入實現(xiàn)日期銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)貨日期發(fā)貨日期發(fā)運憑證發(fā)運憑證112233目的在于確定被審計單單位主營業(yè)務收入的會計記記錄錄歸屬期是否正確。路線之一：以銷售發(fā)票為路線之一：以銷售發(fā)票為起點起點
6、銷售發(fā)票賬簿記錄發(fā)運憑證主要檢查三者的日期是否一致該方法能發(fā)現(xiàn)銷售收入的少計，但不能發(fā)現(xiàn)多記。1.1.1應收賬款是否存在（存在認定）2應收賬款是否歸被審計單位所有（權利和義務認定）3應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整（完整性認定）4應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計 提是否充分（計價和分攤認定）5應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確（計價和分攤認定）6應收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當（與列報相關的認定）對變動實施其他實質性程序對變動實施其他實質性程序 分析題分析題 CPA李文在對甲公司應收賬款進行審計時了解到，該公司年末應收賬款有220個明細賬，余額共計3000萬元，總
7、資產(chǎn)8000萬元。上年審計中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對內(nèi)部控制進行改進和完善。應收賬款明細賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬元，賬齡2個月；B客戶：余額30萬元，賬齡9個月；C客戶：余額4萬元，賬齡3個月；D客戶：余額1萬元，賬齡2年零3個月。問：(1)對應收賬款進行函證有兩種方案：1是函證22個客戶；2是函證100個客戶，你認為選哪個？為什么？(2)你認為對A、B、C、D應分別對他們采用何種方式函證？為什么？答案答案 (1)應選擇100個客戶進行函證最為適宜。因為甲公司應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關內(nèi)部控制不夠健全，應收賬款發(fā)生錯弊的可能性較大，因此函證的范圍應相應大一些。(2)對A公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大；對B公司應采用肯定式函證方式，因為其欠款金額較大，賬齡較長；對C公司應采用否定式函證方式，因為其欠款金額小，賬齡時間短；對D公司采用肯定式函證方式，因為其欠款金額雖然不大，但賬齡較長，可能會存在爭議、差錯或問題。
審計學課件：第十三章 銷售與收款循環(huán)審計
