審計(jì)學(xué)課件：第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系5672341主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入。“砸金蛋”游戲：收入實(shí)現(xiàn)的流程？一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、接受訂單2、批準(zhǔn)賒銷3、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨4、開銷售發(fā)票5、裝運(yùn)貨物6、記錄銷售7、收款二、銷售與收款循環(huán)主要憑證二、銷售與收款循環(huán)主要憑證n 顧客訂貨單；顧客訂貨單；n 銷售合同；銷售合同；n 銷售單；銷售單；n 信用核準(zhǔn)單據(jù)；信用核準(zhǔn)單據(jù)；n 發(fā)貨憑證；發(fā)貨憑證；n 銷售發(fā)票；銷售發(fā)票；n 商品價(jià)目表；商品價(jià)目表；n 收款收據(jù)；收款收據(jù)；n 匯款通知書；匯款通知書；n 貸項(xiàng)通知單；貸項(xiàng)通知單；n壞賬注銷申請(qǐng)與批準(zhǔn)單據(jù)

2、壞賬注銷申請(qǐng)與批準(zhǔn)單據(jù)n顧客月末對(duì)賬單；顧客月末對(duì)賬單；n銀行對(duì)賬單；銀行對(duì)賬單；n銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行余額調(diào)節(jié)表；n折扣與折讓明細(xì)表；折扣與折讓明細(xì)表；n壞賬審批表；壞賬審批表；n相關(guān)賬簿：總賬、現(xiàn)金日相關(guān)賬簿：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、記賬、銀行存款日記賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬等。收賬款明細(xì)賬等。三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)三、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶賬戶v資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)v利潤(rùn)表賬戶利潤(rùn)表賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制

3、目標(biāo) 關(guān)關(guān) 鍵鍵 內(nèi)內(nèi) 控控存在或發(fā)生存在或發(fā)生a.a.銷售：依據(jù)入賬銷售：依據(jù)入賬b.b.賒銷：授權(quán)批準(zhǔn)賒銷：授權(quán)批準(zhǔn)c.c.發(fā)票：連續(xù)編號(hào)發(fā)票：連續(xù)編號(hào)d.d.顧客：按月對(duì)賬顧客：按月對(duì)賬完整性完整性a.a.發(fā)運(yùn)憑證：連續(xù)編號(hào)發(fā)運(yùn)憑證：連續(xù)編號(hào) b.b.銷售發(fā)票：連續(xù)編號(hào)銷售發(fā)票：連續(xù)編號(hào)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)關(guān) 鍵鍵 內(nèi)內(nèi) 控控計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)俛.a.銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn)銷售條件：授權(quán)批準(zhǔn)b.b.銷售發(fā)票：內(nèi)部核查銷售發(fā)票：內(nèi)部核查分類分類a.a.會(huì)計(jì)科目表：適當(dāng)分類會(huì)計(jì)科目表：適當(dāng)分類b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查及時(shí)性及時(shí)性（截止）（截止）a.a.銷售發(fā)生：及時(shí)入賬銷售發(fā)生：及時(shí)入

4、賬b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查過賬和匯總過賬和匯總（準(zhǔn)確性、（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)價(jià)和分?jǐn)偅゛.a.顧客：定期對(duì)賬顧客：定期對(duì)賬b.b.內(nèi)部核查內(nèi)部核查1.發(fā)生性2.完整性3.會(huì)計(jì)處理合理性4.截止性5.披露充分性二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.1.起點(diǎn)：起點(diǎn)：獲取或編制獲取或編制*明細(xì)表明細(xì)表 2.2.具體審計(jì)程序：具體審計(jì)程序：*3.3.終點(diǎn)：終點(diǎn)：確定確定*的披露是否恰當(dāng)?shù)呐妒欠袂‘?dāng)一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：一般報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序：二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.1.編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表2.2.抽抽查憑查憑證，證，檢查檢查會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理方法。方法。3.

5、3.分分析性析性復(fù)核，復(fù)核，有無(wú)有無(wú)異常異常變化。變化。4.4.獲獲取產(chǎn)取產(chǎn)品價(jià)品價(jià)格目格目錄，錄，售價(jià)售價(jià)是否是否合理。合理。5.5.抽抽查銷查銷售發(fā)售發(fā)票、票、記賬、記賬、發(fā)貨發(fā)貨日期、日期、金額金額是否是否相符。相符。7.7.確定銷售的披露是否充分。確定銷售的披露是否充分。6.6.實(shí)實(shí)施銷施銷售的售的截止截止期測(cè)期測(cè)試。試。6.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線記賬日期記賬日期賬簿記錄賬簿記錄收入實(shí)現(xiàn)日期收入實(shí)現(xiàn)日期銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)貨日期發(fā)貨日期發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證112233目的在于確定被審計(jì)單單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記記錄錄歸屬期是否正確。路線之一：以銷售發(fā)票為路線之一：以銷售發(fā)票為起點(diǎn)起點(diǎn)

6、銷售發(fā)票賬簿記錄發(fā)運(yùn)憑證主要檢查三者的日期是否一致該方法能發(fā)現(xiàn)銷售收入的少計(jì)，但不能發(fā)現(xiàn)多記。1.1.1應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定）2應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）3應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整（完整性認(rèn)定）4應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì) 提是否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）6應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）對(duì)變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψ儎?dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序 分析題分析題 CPA李文在對(duì)甲公司應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)了解到，該公司年末應(yīng)收賬款有220個(gè)明細(xì)賬，余額共計(jì)3000萬(wàn)元，總

7、資產(chǎn)8000萬(wàn)元。上年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制也不夠健全，而且，上年雖提交了管理建議書，但甲公司并未按照建議對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和完善。應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的部分情況如下：A客戶：余額185萬(wàn)元，賬齡2個(gè)月；B客戶：余額30萬(wàn)元，賬齡9個(gè)月；C客戶：余額4萬(wàn)元，賬齡3個(gè)月；D客戶：余額1萬(wàn)元，賬齡2年零3個(gè)月。問：(1)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證有兩種方案：1是函證22個(gè)客戶；2是函證100個(gè)客戶，你認(rèn)為選哪個(gè)？為什么？(2)你認(rèn)為對(duì)A、B、C、D應(yīng)分別對(duì)他們采用何種方式函證？為什么？答案答案 (1)應(yīng)選擇100個(gè)客戶進(jìn)行函證最為適宜。因?yàn)榧坠緫?yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大（占37.5%），而且上年函證的差異較大，有關(guān)內(nèi)部控制不夠健全，應(yīng)收賬款發(fā)生錯(cuò)弊的可能性較大，因此函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)對(duì)A公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大；對(duì)B公司應(yīng)采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~較大，賬齡較長(zhǎng)；對(duì)C公司應(yīng)采用否定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~小，賬齡時(shí)間短；對(duì)D公司采用肯定式函證方式，因?yàn)槠淝房罱痤~雖然不大，但賬齡較長(zhǎng)，可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)或問題。