財(cái)務(wù)管理第2章 基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表

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1、基本會(huì)計(jì)概念：基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表22-2基本概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）概念標(biāo)準(zhǔn)幫助解決未來(lái)會(huì)計(jì)問(wèn)題 不是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）.本書(shū)11個(gè)基本概念.本章1-5個(gè)基本概念.剩余6個(gè)基本概念在下章.2-32.1 基本概念1.貨幣計(jì)量.2.會(huì)計(jì)主體.3.持續(xù)經(jīng)營(yíng).4.成本.5.復(fù)式記賬.6.會(huì)計(jì)分期.7.穩(wěn)健性.8.實(shí)現(xiàn).9.配比.10.一貫性.11.重要性.2-42.1.1 貨幣計(jì)量概念 會(huì)計(jì)報(bào)告是及時(shí)的根據(jù)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)記錄報(bào)告貨幣項(xiàng)目的價(jià)值。它的好處在于貨幣能夠提供一個(gè)共同的計(jì)量基礎(chǔ)，這樣關(guān)于同意會(huì)計(jì)主體的不同種類(lèi)事件就可以用數(shù)字表示并

2、且可以相加減。局限性.個(gè)別情況或事項(xiàng)不能被估計(jì)和報(bào)告，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍如總經(jīng)理的健康狀況，醞釀中的罷工。忽略?xún)r(jià)格變化。2-52.1.2 會(huì)計(jì)主體概念 賬簿建立和保持者.與所有者相區(qū)別.主體主體是指編制會(huì)計(jì)報(bào)告的任何組織或單位?？赡芘c法人主體相區(qū)別或是同一主體.可能是一個(gè)大型實(shí)體企業(yè)的一部分.通用電氣公司為它的許多業(yè)務(wù)單位都設(shè)置了一套獨(dú)立的賬簿。對(duì)公司而言，公司本身是一個(gè)法律主體，獨(dú)立于公司的所有者，他的賬簿記錄范圍恰好與法律主體范圍一致。2-62.1.3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念 除非有足夠的證據(jù)表明是相反的情況，否則會(huì)計(jì)通常假定主體是持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。假設(shè)在一個(gè)不限定的時(shí)間段里企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)。替代

3、假設(shè):清算/破產(chǎn).僅僅清算價(jià)值是有意義的.2-72.1.4 成本概念 資產(chǎn)定義:=主體擁有的經(jīng)濟(jì)資源.=現(xiàn)金或其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流的事物.資產(chǎn)按成本報(bào)告，也就是支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。公允價(jià)值=資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)或出售的市場(chǎng)價(jià)格 資產(chǎn)的賬面價(jià)值=記錄的價(jià)值.2-81.非貨幣性資產(chǎn) 土地，房屋和建筑物，機(jī)器廠房和類(lèi)似的相關(guān)事物。賬面價(jià)值=當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)的公允價(jià)值或市價(jià) 一般所說(shuō)的資產(chǎn)“價(jià)值”通常是指該資產(chǎn)出售的現(xiàn)行價(jià)格，因此，非貨幣性資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬簿上所記載的價(jià)值并不代表它的公允價(jià)值。2-91.非貨幣性資產(chǎn) 折舊或攤銷(xiāo)=在資產(chǎn)壽命基礎(chǔ)上對(duì)其成本進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?賬面價(jià)值=記錄的成本-至今天的折舊.成本概念的基本原理:為了相

4、關(guān)性損害客觀性.2-102.成本概念的合理性 成本概念為非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量提供了一個(gè)相當(dāng)客觀的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須弄清會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是部分地基于成本概念，從而必須通過(guò)分析報(bào)告信息和運(yùn)用非會(huì)計(jì)信息來(lái)自行估計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值。2-112.成本概念的合理性 攤銷(xiāo)的目的是要從資產(chǎn)賬戶(hù)上系統(tǒng)地轉(zhuǎn)出資產(chǎn)成本，并將其列示為一種營(yíng)運(yùn)資本，其與資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值或?qū)嶋H價(jià)值的變動(dòng)沒(méi)有必然聯(lián)系。在非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中堅(jiān)持成本概念表明了會(huì)計(jì)界愿意在一定程度上犧牲相關(guān)性來(lái)?yè)Q取更大的客觀性和可行性。2-123.貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金，有價(jià)證券.最初按成本計(jì)價(jià)報(bào)告.調(diào)整后的公允價(jià)值（=可獲得的市價(jià)）?；驹?公允價(jià)值具有相

5、關(guān)性、客觀性和可行性 為什么公允價(jià)值的相關(guān)性和客觀性適用于貨幣性資產(chǎn)而不適用于非貨幣性資產(chǎn)？貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的未實(shí)現(xiàn)變動(dòng)應(yīng)在會(huì)計(jì)上如何處理？2-134.公允價(jià)值的合理性 大多數(shù)貨幣性資產(chǎn)取得后采用公允價(jià)值進(jìn)行處理滿足判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可接受性的三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、客觀性與可行性。由于對(duì)現(xiàn)行價(jià)值的評(píng)估值只是一種估計(jì)，且會(huì)計(jì)報(bào)告是由公司管理人員編制的，有可能存有管理人員的偏見(jiàn)。2-145.商譽(yù) 來(lái)自成本概念，會(huì)計(jì)主體無(wú)償取得的某項(xiàng)東西（捐贈(zèng)除外）將不作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。商譽(yù)只有在公司購(gòu)買(mǎi)某一項(xiàng)有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源時(shí)才會(huì)出現(xiàn)在公司的賬面上。2-155.商譽(yù) 經(jīng)濟(jì)中的商譽(yù):商業(yè)企業(yè)的公允價(jià)值 已獲得

6、的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值.會(huì)計(jì)中的商譽(yù):購(gòu)買(mǎi)價(jià)格-凈資產(chǎn)的公允價(jià)值.只有在購(gòu)買(mǎi)時(shí)報(bào)告.應(yīng)用成本概念.2-162.1.5 復(fù)式記賬概念 資產(chǎn)=權(quán)益.權(quán)益=資產(chǎn)的索取權(quán).負(fù)債=債權(quán)人的索取權(quán)（即除企業(yè)所有者之外的每個(gè)人）.所有者權(quán)益，是企業(yè)所有者的索取權(quán)(公司的投資者或股東的權(quán)益）2-17 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益.對(duì)公司而言:資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益.2.1.5 復(fù)式記賬概念2-18 交易=能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)告的事項(xiàng).每一筆交易都對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生雙向的影響.雙向影響:結(jié)果維持基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等式的平衡.復(fù)式記賬法.2.1.5 復(fù)式記賬概念2-192.2 資產(chǎn)負(fù)債表

7、 特定的時(shí)間或現(xiàn)時(shí)報(bào)告.更正式的名稱(chēng)是財(cái)務(wù)狀況表.資產(chǎn)負(fù)債表是與會(huì)計(jì)主體相關(guān)，而不是與主體的成員相關(guān)。內(nèi)容（表明數(shù)量上的平等）:資產(chǎn).權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益.2-202.2.1 總體觀點(diǎn):1.資源和索取權(quán)的觀點(diǎn) 資產(chǎn)=債權(quán)資產(chǎn).所有者權(quán)益是剩余索取權(quán).會(huì)計(jì)主體的所有者與債權(quán)人并不在相同意義上享有索取權(quán)。缺點(diǎn):資產(chǎn)負(fù)債表不是按市價(jià)或清算價(jià)值報(bào)告，所有者權(quán)益作為索賠則是不清楚的、不明朗的。債權(quán)是一種合法的觀點(diǎn).更適用于清算，而不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。.2-212.2.1 總體觀念:2.資源和資金使用的觀點(diǎn) 等式左邊=資產(chǎn)=資金如何被使用或投資.等式右邊=負(fù)債+所有者權(quán)益=資金來(lái)源=資產(chǎn)如何被籌資.由所有者提

8、供的融資:實(shí)收資本（=已投入的資本）.留存收益.2-222.2.1 總體觀念:2.資源和資金使用的觀點(diǎn) 所以，根據(jù)資金來(lái)源于運(yùn)用的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)恒等式的另一種解釋?zhuān)簳?huì)計(jì)主體投資于資產(chǎn)的每一元資金不是由主體的債權(quán)人就是由它的所有者提供的；相應(yīng)的，所得到的每一元都被投資于某項(xiàng)資產(chǎn)。2-232.2.2 賬戶(hù)分類(lèi) 相關(guān)項(xiàng)目的分組.滿足 同一類(lèi)中的各項(xiàng)目在重大方面彼此相似 屬于某一類(lèi)的各項(xiàng)目在根本上有別于其他類(lèi)型中的各項(xiàng)目。類(lèi)別:資產(chǎn)、權(quán)益（如：負(fù)債、所有者權(quán)益）、收入、費(fèi)用.管理層的靈活管理.2-242.2.3 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指會(huì)計(jì)主體所控制的可客觀計(jì)量購(gòu)置成本（或公允價(jià)值）的經(jīng)濟(jì)資源.包括：必須是通過(guò)交易

9、取得的 必須是經(jīng)濟(jì)資源 必須是由主體所控制的 購(gòu)置成本（或公允價(jià)值）必須能夠客觀地計(jì)量2-252.2.3 資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)資源（如：提供未來(lái)收益）.現(xiàn)金或可變現(xiàn)的事物.商品變現(xiàn).可以產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項(xiàng)目.即要么是現(xiàn)金，要么是最終能夠產(chǎn)生現(xiàn)金 流入的項(xiàng)目。由企業(yè)所控制，不過(guò)持有或暫時(shí)控制資產(chǎn)不足以使其成為一項(xiàng)資產(chǎn).在獲得時(shí)客觀地衡量成本.2-26資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)的報(bào)告 分類(lèi).以流動(dòng)性降序排列.流動(dòng)資產(chǎn)（幾乎）總是單獨(dú)列式。2-271.流動(dòng)資產(chǎn) 可以變現(xiàn)或出售或消耗掉在一年或更長(zhǎng)的正常運(yùn)行周期的資產(chǎn)。現(xiàn)金。有價(jià)證券。應(yīng)收帳款。存貨。預(yù)付費(fèi)用。2-28現(xiàn)金 可用于支付的現(xiàn)金.2-29有價(jià)證券 是一種投資:容

10、易出售的.1年以?xún)?nèi)可被轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金.2-30應(yīng)收賬款 客戶(hù)所欠的.預(yù)計(jì)不可回收時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中相應(yīng)減少應(yīng)收賬款金額。其他應(yīng)收款:除了客戶(hù)的欠款的應(yīng)收款項(xiàng).應(yīng)收票據(jù):是一種書(shū)面的付款承諾的證據(jù)。2-31存貨 包含以下項(xiàng)目:在企業(yè)日常貿(mào)易活動(dòng)中持有以供出售的（產(chǎn)成品）正在生產(chǎn)過(guò)程中的可供出售的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）消耗品或可供出售勞務(wù).注意：存貨與日常經(jīng)營(yíng)中即將被售出的產(chǎn)品相關(guān)。2-32練習(xí)題 對(duì)于下列兩種情況，拖拉機(jī)是一項(xiàng)存貨還是一種其它類(lèi)型的資產(chǎn)？卡特彼勒（拖拉機(jī)制造企業(yè)）？一個(gè)農(nóng)場(chǎng)？2-33預(yù)付費(fèi)用 屬于無(wú)形資產(chǎn).有效性持續(xù)在不久的將來(lái)一段時(shí)間內(nèi).舉例:預(yù)付租金費(fèi)用.預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)用.2-342.不動(dòng)產(chǎn)、廠

11、房和設(shè)備 也可以被稱(chēng)作固定資產(chǎn).有形資產(chǎn).使用期長(zhǎng)的.通常制造貨物和服務(wù)以產(chǎn)生現(xiàn)金流.土地沒(méi)有折舊.建筑物和設(shè)備列式:成本減去累計(jì)折舊.2-353.其他資產(chǎn) 投資（在預(yù)期一年以?xún)?nèi)不會(huì)被出售）無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù)、專(zhuān)利、商標(biāo)權(quán)和版權(quán).比預(yù)付費(fèi)用的使用壽命更長(zhǎng).2-362.2.4 負(fù)債 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的義務(wù)或提供服務(wù)給外部公司.由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的.屬于企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán).除非表明，一般不針對(duì)特殊資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)告償還債務(wù)的數(shù)量.本金+利息（直至資產(chǎn)負(fù)債表日）.2-371.流動(dòng)負(fù)債 一年之內(nèi)償還或消除的 或者當(dāng)前運(yùn)行周期,更長(zhǎng)為準(zhǔn)。應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 遞延收入 長(zhǎng)期負(fù)債的流動(dòng)部分2-38應(yīng)付

12、賬款 供應(yīng)商（如銷(xiāo)售商）聲稱(chēng)提供商品或服務(wù)，但尚未付清。.無(wú)擔(dān)保的.應(yīng)付票據(jù)或短期借款 正式書(shū)面證明.包括所欠金融機(jī)構(gòu)的金額數(shù)量.2-39應(yīng)交稅金 政府稅款的欠款.收入所得稅通常根據(jù)多少來(lái)決定是否單獨(dú)列示。2-40應(yīng)計(jì)費(fèi)用 應(yīng)付給外部公司的費(fèi)用.通常沒(méi)有發(fā)票.包括應(yīng)付利息和應(yīng)付工資.2-41遞延收入 也叫未實(shí)現(xiàn)收入或先前吸取的收入 收到預(yù)付款但是企業(yè)并沒(méi)有執(zhí)行服務(wù)或運(yùn)送貨物2-42長(zhǎng)期負(fù)債的流動(dòng)部分 是指一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債部分。從非流動(dòng)部分中獨(dú)立出來(lái)報(bào)告，以使流動(dòng)負(fù)債能夠全面反映主體的短期債務(wù)。2-432.其他負(fù)債 不滿足流動(dòng)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債可簡(jiǎn)單地稱(chēng)作其他負(fù)債。有時(shí)也稱(chēng)做長(zhǎng)期債務(wù)或非流動(dòng)負(fù)債

13、.2-442.2.5 所有者權(quán)益 所有者投資企業(yè)的金額總額.=資產(chǎn) 負(fù)債=凈資產(chǎn) 對(duì)公司而言:投資者或股東的權(quán)益.股份證明所有者權(quán)益.可以在資產(chǎn)負(fù)債表上的任何資產(chǎn)投資.2-45所有者權(quán)益的兩大類(lèi)別 實(shí)收資本.留存收益.2-461.實(shí)收資本 是指所有者通過(guò)購(gòu)買(mǎi)公司發(fā)行的股票而直接投資于公司的資金額。進(jìn)一步劃分：股本（已規(guī)定的或股票面值）追加繳入資本.所有者已經(jīng)支付購(gòu)買(mǎi)股票.2-472.留存收益 是從主體建立到現(xiàn)在為止的盈余總額與整個(gè)壽命期內(nèi)向股東支付的股利總額的差額。如果差額是負(fù)數(shù)、赤字，則為迄今為止的再投資收益減去迄今為止的股利，而不是留存收益。剩余權(quán)益資產(chǎn).在留存收益和現(xiàn)金中沒(méi)有必然聯(lián)系.有

14、時(shí)也成為凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)或資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值2-483.非公司制企業(yè) 獨(dú)資企業(yè).企業(yè)所有權(quán)為一人所有.合伙企業(yè).企業(yè)為兩個(gè)人或兩個(gè)人以上共同所有.資本(非留存收益)賬戶(hù).分離為每個(gè)合伙人.提款.由其賬戶(hù)所有者提款.2-492.3 比率 一個(gè)數(shù)作為基數(shù)去除另一個(gè)數(shù).例如:流動(dòng)比率.流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 是反映主體償還流動(dòng)負(fù)債的能力的重要指標(biāo).是一種流動(dòng)性的估計(jì)或償還短期債務(wù)的能力.對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō),至少為2：1.2-502.4 資產(chǎn)負(fù)債表的變化 從資產(chǎn)負(fù)債表編制開(kāi)始，會(huì)不斷發(fā)生一些事件使第一章資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，會(huì)計(jì)師記錄這些交易，會(huì)計(jì)系統(tǒng)累積并匯總這些變化。資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益2-5

15、12.4 資產(chǎn)負(fù)債表的變化 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重影響.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):初始資本投入 1月1日，所有者投資購(gòu)買(mǎi)股票25,000元 銀行貸款 1月2日，取得銀行借款12,500元.購(gòu)買(mǎi)商品 1月3日，用現(xiàn)金5,000元購(gòu)買(mǎi)貨物.售出商品 1月4日，銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售收入現(xiàn)金750 元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 500元.2.5 中國(guó)實(shí)務(wù) 本章主要介紹會(huì)計(jì)基本假設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。閱讀閱讀 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：財(cái)政部會(huì)計(jì)司：新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍實(shí)施范圍07年擴(kuò)至央企年擴(kuò)至央企2-52小結(jié) 貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)只記錄那些能夠以貨幣表示的事件。會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)賬戶(hù)核算的是主體，而不是與主體有關(guān)的人。持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)假定主體將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。歷史成本。歷史成本。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)按購(gòu)置時(shí)的價(jià)格入賬。復(fù)式記賬。復(fù)式記賬。2-53結(jié)束結(jié)束2