財務(wù)管理第2章 基本會計概念：資產(chǎn)負(fù)債表

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1、基本會計概念：基本會計概念：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表22-2基本概念 財務(wù)會計概念公告 采用財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）概念標(biāo)準(zhǔn)幫助解決未來會計問題 不是一般公認(rèn)會計原則（GAAP）.本書11個基本概念.本章1-5個基本概念.剩余6個基本概念在下章.2-32.1 基本概念1.貨幣計量.2.會計主體.3.持續(xù)經(jīng)營.4.成本.5.復(fù)式記賬.6.會計分期.7.穩(wěn)健性.8.實現(xiàn).9.配比.10.一貫性.11.重要性.2-42.1.1 貨幣計量概念 會計報告是及時的根據(jù)已發(fā)生的交易或事項記錄報告貨幣項目的價值。它的好處在于貨幣能夠提供一個共同的計量基礎(chǔ)，這樣關(guān)于同意會計主體的不同種類事件就可以用數(shù)字表示并

2、且可以相加減。局限性.個別情況或事項不能被估計和報告，嚴(yán)重限制了會計報告的范圍如總經(jīng)理的健康狀況，醞釀中的罷工。忽略價格變化。2-52.1.2 會計主體概念 賬簿建立和保持者.與所有者相區(qū)別.主體主體是指編制會計報告的任何組織或單位?？赡芘c法人主體相區(qū)別或是同一主體.可能是一個大型實體企業(yè)的一部分.通用電氣公司為它的許多業(yè)務(wù)單位都設(shè)置了一套獨立的賬簿。對公司而言，公司本身是一個法律主體，獨立于公司的所有者，他的賬簿記錄范圍恰好與法律主體范圍一致。2-62.1.3 持續(xù)經(jīng)營概念 除非有足夠的證據(jù)表明是相反的情況，否則會計通常假定主體是持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營。假設(shè)在一個不限定的時間段里企業(yè)持續(xù)運營。替代

3、假設(shè):清算/破產(chǎn).僅僅清算價值是有意義的.2-72.1.4 成本概念 資產(chǎn)定義:=主體擁有的經(jīng)濟資源.=現(xiàn)金或其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流的事物.資產(chǎn)按成本報告，也就是支付的購買價格。公允價值=資產(chǎn)現(xiàn)時購買或出售的市場價格 資產(chǎn)的賬面價值=記錄的價值.2-81.非貨幣性資產(chǎn) 土地，房屋和建筑物，機器廠房和類似的相關(guān)事物。賬面價值=當(dāng)時購買的公允價值或市價 一般所說的資產(chǎn)“價值”通常是指該資產(chǎn)出售的現(xiàn)行價格，因此，非貨幣性資產(chǎn)在會計賬簿上所記載的價值并不代表它的公允價值。2-91.非貨幣性資產(chǎn) 折舊或攤銷=在資產(chǎn)壽命基礎(chǔ)上對其成本進行系統(tǒng)的分?jǐn)?賬面價值=記錄的成本-至今天的折舊.成本概念的基本原理:為了相

4、關(guān)性損害客觀性.2-102.成本概念的合理性 成本概念為非貨幣性資產(chǎn)的會計計量提供了一個相當(dāng)客觀的基礎(chǔ)。會計報表使用者必須弄清會計報表的編制是部分地基于成本概念，從而必須通過分析報告信息和運用非會計信息來自行估計資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。2-112.成本概念的合理性 攤銷的目的是要從資產(chǎn)賬戶上系統(tǒng)地轉(zhuǎn)出資產(chǎn)成本，并將其列示為一種營運資本，其與資產(chǎn)市場價值或?qū)嶋H價值的變動沒有必然聯(lián)系。在非貨幣性資產(chǎn)的會計處理中堅持成本概念表明了會計界愿意在一定程度上犧牲相關(guān)性來換取更大的客觀性和可行性。2-123.貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金，有價證券.最初按成本計價報告.調(diào)整后的公允價值（=可獲得的市價）?；驹?公允價值具有相

5、關(guān)性、客觀性和可行性 為什么公允價值的相關(guān)性和客觀性適用于貨幣性資產(chǎn)而不適用于非貨幣性資產(chǎn)？貨幣性資產(chǎn)公允價值的未實現(xiàn)變動應(yīng)在會計上如何處理？2-134.公允價值的合理性 大多數(shù)貨幣性資產(chǎn)取得后采用公允價值進行處理滿足判斷會計準(zhǔn)則可接受性的三個基本標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性、客觀性與可行性。由于對現(xiàn)行價值的評估值只是一種估計，且會計報告是由公司管理人員編制的，有可能存有管理人員的偏見。2-145.商譽 來自成本概念，會計主體無償取得的某項東西（捐贈除外）將不作為資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。商譽只有在公司購買某一項有價值的經(jīng)濟資源時才會出現(xiàn)在公司的賬面上。2-155.商譽 經(jīng)濟中的商譽:商業(yè)企業(yè)的公允價值 已獲得

6、的凈資產(chǎn)的公允價值.會計中的商譽:購買價格-凈資產(chǎn)的公允價值.只有在購買時報告.應(yīng)用成本概念.2-162.1.5 復(fù)式記賬概念 資產(chǎn)=權(quán)益.權(quán)益=資產(chǎn)的索取權(quán).負(fù)債=債權(quán)人的索取權(quán)（即除企業(yè)所有者之外的每個人）.所有者權(quán)益，是企業(yè)所有者的索取權(quán)(公司的投資者或股東的權(quán)益）2-17 基礎(chǔ)會計等式:資產(chǎn)=權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益.對公司而言:資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益.資產(chǎn)=負(fù)債+實收資本+留存收益.2.1.5 復(fù)式記賬概念2-18 交易=能夠影響會計報告的事項.每一筆交易都對會計報告產(chǎn)生雙向的影響.雙向影響:結(jié)果維持基礎(chǔ)會計等式的平衡.復(fù)式記賬法.2.1.5 復(fù)式記賬概念2-192.2 資產(chǎn)負(fù)債表

7、 特定的時間或現(xiàn)時報告.更正式的名稱是財務(wù)狀況表.資產(chǎn)負(fù)債表是與會計主體相關(guān)，而不是與主體的成員相關(guān)。內(nèi)容（表明數(shù)量上的平等）:資產(chǎn).權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益.2-202.2.1 總體觀點:1.資源和索取權(quán)的觀點 資產(chǎn)=債權(quán)資產(chǎn).所有者權(quán)益是剩余索取權(quán).會計主體的所有者與債權(quán)人并不在相同意義上享有索取權(quán)。缺點:資產(chǎn)負(fù)債表不是按市價或清算價值報告，所有者權(quán)益作為索賠則是不清楚的、不明朗的。債權(quán)是一種合法的觀點.更適用于清算，而不是持續(xù)經(jīng)營。.2-212.2.1 總體觀念:2.資源和資金使用的觀點 等式左邊=資產(chǎn)=資金如何被使用或投資.等式右邊=負(fù)債+所有者權(quán)益=資金來源=資產(chǎn)如何被籌資.由所有者提

8、供的融資:實收資本（=已投入的資本）.留存收益.2-222.2.1 總體觀念:2.資源和資金使用的觀點 所以，根據(jù)資金來源于運用的觀點，會計恒等式的另一種解釋：會計主體投資于資產(chǎn)的每一元資金不是由主體的債權(quán)人就是由它的所有者提供的；相應(yīng)的，所得到的每一元都被投資于某項資產(chǎn)。2-232.2.2 賬戶分類 相關(guān)項目的分組.滿足 同一類中的各項目在重大方面彼此相似 屬于某一類的各項目在根本上有別于其他類型中的各項目。類別:資產(chǎn)、權(quán)益（如：負(fù)債、所有者權(quán)益）、收入、費用.管理層的靈活管理.2-242.2.3 資產(chǎn) 資產(chǎn)是指會計主體所控制的可客觀計量購置成本（或公允價值）的經(jīng)濟資源.包括：必須是通過交易

9、取得的 必須是經(jīng)濟資源 必須是由主體所控制的 購置成本（或公允價值）必須能夠客觀地計量2-252.2.3 資產(chǎn) 經(jīng)濟資源（如：提供未來收益）.現(xiàn)金或可變現(xiàn)的事物.商品變現(xiàn).可以產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項目.即要么是現(xiàn)金，要么是最終能夠產(chǎn)生現(xiàn)金 流入的項目。由企業(yè)所控制，不過持有或暫時控制資產(chǎn)不足以使其成為一項資產(chǎn).在獲得時客觀地衡量成本.2-26資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)的報告 分類.以流動性降序排列.流動資產(chǎn)（幾乎）總是單獨列式。2-271.流動資產(chǎn) 可以變現(xiàn)或出售或消耗掉在一年或更長的正常運行周期的資產(chǎn)?，F(xiàn)金。有價證券。應(yīng)收帳款。存貨。預(yù)付費用。2-28現(xiàn)金 可用于支付的現(xiàn)金.2-29有價證券 是一種投資:容

10、易出售的.1年以內(nèi)可被轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金.2-30應(yīng)收賬款 客戶所欠的.預(yù)計不可回收時，應(yīng)在報告中相應(yīng)減少應(yīng)收賬款金額。其他應(yīng)收款:除了客戶的欠款的應(yīng)收款項.應(yīng)收票據(jù):是一種書面的付款承諾的證據(jù)。2-31存貨 包含以下項目:在企業(yè)日常貿(mào)易活動中持有以供出售的（產(chǎn)成品）正在生產(chǎn)過程中的可供出售的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）消耗品或可供出售勞務(wù).注意：存貨與日常經(jīng)營中即將被售出的產(chǎn)品相關(guān)。2-32練習(xí)題 對于下列兩種情況，拖拉機是一項存貨還是一種其它類型的資產(chǎn)？卡特彼勒（拖拉機制造企業(yè)）？一個農(nóng)場？2-33預(yù)付費用 屬于無形資產(chǎn).有效性持續(xù)在不久的將來一段時間內(nèi).舉例:預(yù)付租金費用.預(yù)付保險費用.2-342.不動產(chǎn)、廠

11、房和設(shè)備 也可以被稱作固定資產(chǎn).有形資產(chǎn).使用期長的.通常制造貨物和服務(wù)以產(chǎn)生現(xiàn)金流.土地沒有折舊.建筑物和設(shè)備列式:成本減去累計折舊.2-353.其他資產(chǎn) 投資（在預(yù)期一年以內(nèi)不會被出售）無形資產(chǎn) 商譽、專利、商標(biāo)權(quán)和版權(quán).比預(yù)付費用的使用壽命更長.2-362.2.4 負(fù)債 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的義務(wù)或提供服務(wù)給外部公司.由過去的交易或事項產(chǎn)生的.屬于企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán).除非表明，一般不針對特殊資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日報告償還債務(wù)的數(shù)量.本金+利息（直至資產(chǎn)負(fù)債表日）.2-371.流動負(fù)債 一年之內(nèi)償還或消除的 或者當(dāng)前運行周期,更長為準(zhǔn)。應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金 應(yīng)計費用 遞延收入 長期負(fù)債的流動部分2-38應(yīng)付

12、賬款 供應(yīng)商（如銷售商）聲稱提供商品或服務(wù)，但尚未付清。.無擔(dān)保的.應(yīng)付票據(jù)或短期借款 正式書面證明.包括所欠金融機構(gòu)的金額數(shù)量.2-39應(yīng)交稅金 政府稅款的欠款.收入所得稅通常根據(jù)多少來決定是否單獨列示。2-40應(yīng)計費用 應(yīng)付給外部公司的費用.通常沒有發(fā)票.包括應(yīng)付利息和應(yīng)付工資.2-41遞延收入 也叫未實現(xiàn)收入或先前吸取的收入 收到預(yù)付款但是企業(yè)并沒有執(zhí)行服務(wù)或運送貨物2-42長期負(fù)債的流動部分 是指一年內(nèi)到期的長期負(fù)債部分。從非流動部分中獨立出來報告，以使流動負(fù)債能夠全面反映主體的短期債務(wù)。2-432.其他負(fù)債 不滿足流動資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債可簡單地稱作其他負(fù)債。有時也稱做長期債務(wù)或非流動負(fù)債

13、.2-442.2.5 所有者權(quán)益 所有者投資企業(yè)的金額總額.=資產(chǎn) 負(fù)債=凈資產(chǎn) 對公司而言:投資者或股東的權(quán)益.股份證明所有者權(quán)益.可以在資產(chǎn)負(fù)債表上的任何資產(chǎn)投資.2-45所有者權(quán)益的兩大類別 實收資本.留存收益.2-461.實收資本 是指所有者通過購買公司發(fā)行的股票而直接投資于公司的資金額。進一步劃分：股本（已規(guī)定的或股票面值）追加繳入資本.所有者已經(jīng)支付購買股票.2-472.留存收益 是從主體建立到現(xiàn)在為止的盈余總額與整個壽命期內(nèi)向股東支付的股利總額的差額。如果差額是負(fù)數(shù)、赤字，則為迄今為止的再投資收益減去迄今為止的股利，而不是留存收益。剩余權(quán)益資產(chǎn).在留存收益和現(xiàn)金中沒有必然聯(lián)系.有

14、時也成為凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)或資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值2-483.非公司制企業(yè) 獨資企業(yè).企業(yè)所有權(quán)為一人所有.合伙企業(yè).企業(yè)為兩個人或兩個人以上共同所有.資本(非留存收益)賬戶.分離為每個合伙人.提款.由其賬戶所有者提款.2-492.3 比率 一個數(shù)作為基數(shù)去除另一個數(shù).例如:流動比率.流動資產(chǎn)/流動負(fù)債 是反映主體償還流動負(fù)債的能力的重要指標(biāo).是一種流動性的估計或償還短期債務(wù)的能力.對于部分企業(yè)來說,至少為2：1.2-502.4 資產(chǎn)負(fù)債表的變化 從資產(chǎn)負(fù)債表編制開始，會不斷發(fā)生一些事件使第一章資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，會計師記錄這些交易，會計系統(tǒng)累積并匯總這些變化。資產(chǎn)=負(fù)債+實收資本+留存收益2-5

15、12.4 資產(chǎn)負(fù)債表的變化 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的雙重影響.經(jīng)濟業(yè)務(wù):初始資本投入 1月1日，所有者投資購買股票25,000元 銀行貸款 1月2日，取得銀行借款12,500元.購買商品 1月3日，用現(xiàn)金5,000元購買貨物.售出商品 1月4日，銷售貨物取得銷售收入現(xiàn)金750 元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 500元.2.5 中國實務(wù) 本章主要介紹會計基本假設(shè)。企業(yè)會計假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。閱讀閱讀 財政部會計司：財政部會計司：新新企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則實施范圍實施范圍07年擴至央企年擴至央企2-52小結(jié) 貨幣計量。貨幣計量。會計只記錄那些能夠以貨幣表示的事件。會計主體。會計主體。會計賬戶核算的是主體，而不是與主體有關(guān)的人。持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營。會計假定主體將持續(xù)經(jīng)營下去，不會面臨破產(chǎn)清算。歷史成本。歷史成本。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)按購置時的價格入賬。復(fù)式記賬。復(fù)式記賬。2-53結(jié)束結(jié)束2