經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示

《經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示（3頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、經(jīng)合組織國(guó)家保險(xiǎn)準(zhǔn)備金財(cái)稅政策及對(duì)我國(guó)的啟示 保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與一般的存貸機(jī)構(gòu)如銀行業(yè)，雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的貸款利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，保險(xiǎn)行業(yè)的所得稅一直是存在較多的領(lǐng)域之一?？傮w看來(lái)，該行業(yè)已經(jīng)為有別于其他機(jī)構(gòu)，遵循單獨(dú)法規(guī)制度的行業(yè)?！　‘?dāng)保險(xiǎn)公司可以跨國(guó)界簽署保單時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的問(wèn)題是，考慮到各個(gè)保單的范圍，如何在收入與支出之間更好地相匹配。其凈利潤(rùn)是兩個(gè)相當(dāng)大的數(shù)額之間

2、的差，即保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資收入與支出之間的差?！　‰S著加入世貿(mào)組織，中國(guó)將更多地融入到經(jīng)濟(jì)全球化之中，保險(xiǎn)業(yè)最終也將同世界保險(xiǎn)業(yè)接軌。下面以財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司為例，說(shuō)明在OECD成員國(guó)里，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基本原理及其相關(guān)的財(cái)稅政策。保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者和媒介物，這些風(fēng)險(xiǎn)由包括在保險(xiǎn)公司收入中的保險(xiǎn)費(fèi)提供資金的支持，因此，在配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，提取各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金最能代表保險(xiǎn)公司核算的特點(diǎn)，準(zhǔn)備金的正確核算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險(xiǎn)的損益情況，從而關(guān)系到稅收的核

3、算。　　1.未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（Unearned Premium Reserve/UPR）即我們通常所說(shuō)的純保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，有時(shí)也稱(chēng)為Unexpired Premium Reserve，它指的是年內(nèi)承保的業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)年度結(jié)算時(shí)，保險(xiǎn)期限未滿(mǎn)而在下一年度仍有效，需從保費(fèi)中提取的用于支付未來(lái)保險(xiǎn)賠款的一定金額。將一部分到期或應(yīng)收的投保人投入的保險(xiǎn)費(fèi)從的會(huì)計(jì)年度延遲到下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以使保險(xiǎn)費(fèi)收入和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間相配比。這種準(zhǔn)備金假定賠償請(qǐng)求在合同期間內(nèi)均衡發(fā)生或者不能用數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)?！　∮腥N計(jì)提：百分比法、24分之1法和以日為基礎(chǔ)確認(rèn)法。百分比法是將固定比例的保險(xiǎn)費(fèi)（比方說(shuō)50%）延遲到下一會(huì)計(jì)年度；24

4、分之1法是以?xún)芍茏鳛楸ＹM(fèi)收入延遲確認(rèn)的基礎(chǔ)（假如年度結(jié)束日為12月31日，2月14日簽訂的保單中未實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金為2月14日約定的24分之3）。以日為基礎(chǔ)確認(rèn)法根據(jù)保單簽署的日期來(lái)延期確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)的（2月14日簽訂的保單中未實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金為2月14日約定的保費(fèi)的365分之44），它是假定風(fēng)險(xiǎn)均衡發(fā)生的情況下最合理的方法（也是計(jì)算機(jī)最容易計(jì)算的方法）。　　2.未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（Unexpired Risk Reserve/URR）一般地，URR是為了抵償在計(jì)算日有效合同產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，必須分配給下一年或以后年度的保險(xiǎn)費(fèi)金額。在歐共體，它是指如果會(huì)計(jì)或統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示以后可能不足以抵償風(fēng)險(xiǎn)和該財(cái)政年度之

5、后的風(fēng)險(xiǎn)管理，補(bǔ)充UPR的備抵款?！　RR有兩種含義，第一種是指在評(píng)估日，保險(xiǎn)人為了抵抗未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)（包括保險(xiǎn)賠款和費(fèi)用支出），第二種是指代附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（Additional Reserve for Unexpired Risk/AURR），表示在前種含義下的URR超過(guò)UPR的那部分準(zhǔn)備金。實(shí)際上，URR也可能會(huì)比UPR要小，因?yàn)榭紤]到延期獲得成本（Deferred Acquisition Cost）是作為保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)，能夠沖抵部分的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。所以只有當(dāng)URR大于UPR時(shí)，才需要提取附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金?！　≡谀承┣闆r下，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是用來(lái)確保保險(xiǎn)費(fèi)收入不足以支付未來(lái)賠償責(zé)任

6、時(shí)的支付。在這個(gè)意義上，未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有效地保證了預(yù)期的未來(lái)賠償，并且也將使得稅收能夠延期繳納?！　?.未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）未決賠款準(zhǔn)備金指保險(xiǎn)人在會(huì)計(jì)年度核算時(shí)，為已報(bào)告但尚未支付賠款的理賠案件而計(jì)提的賠款準(zhǔn)備。這時(shí)未決賠款準(zhǔn)備金也可被稱(chēng)為Reserve for Notified（or Reported）Outstanding Claims或Loss Reserve.有兩類(lèi)已發(fā)生尚未賠償?shù)膿p失，一種是賠償請(qǐng)求損失準(zhǔn)備金，是指以案例為基礎(chǔ)針對(duì)某一個(gè)案例而報(bào)告和計(jì)算的損失，其數(shù)額是對(duì)每項(xiàng)賠償損失進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)而有可能支付金額；另一種是承擔(dān)

7、的而非報(bào)告的損失準(zhǔn)備金（Incurred But Not Reported Reserve），是指在會(huì)計(jì)年度末已經(jīng)發(fā)生但沒(méi)有報(bào)告的賠償請(qǐng)求，這些賠償請(qǐng)求需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)，在預(yù)計(jì)中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費(fèi)時(shí)間證實(shí)的賠償?！　?.其他準(zhǔn)備金，許多管理部門(mén)允許財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)公司為某些未來(lái)不確定風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金（在會(huì)計(jì)年度末仍未發(fā)生的賠償請(qǐng)求）。這類(lèi)準(zhǔn)備金包括四種：（1）均衡損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)賠償請(qǐng)求的發(fā)生（歷史上）偏差高的業(yè)務(wù)計(jì)提的準(zhǔn)備金；一些國(guó)家出于稅收和會(huì)計(jì)的目的，要求計(jì)提均衡損失準(zhǔn)備金來(lái)降低保單費(fèi)用的變動(dòng)性，例如在德國(guó)，要求對(duì)列出的過(guò)去15

8、年中發(fā)生賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)差超過(guò)5%的保險(xiǎn)事項(xiàng)計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備金，可計(jì)提的最大損失準(zhǔn)備金為發(fā)生損失率與事項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)收入的乘積的標(biāo)準(zhǔn)差的450%.管理者喜歡這種損失準(zhǔn)備金，因?yàn)樗苁挂粋€(gè)變動(dòng)性比較大的收入均衡化，均衡損失準(zhǔn)備金對(duì)稅收的調(diào)節(jié)幾乎沒(méi)有作用，特別是在虧損結(jié)余比較大的的情況下。（2）大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)發(fā)生幾率低經(jīng)濟(jì)損失大的保險(xiǎn)事項(xiàng)而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；許多管理者要求保險(xiǎn)公司為大災(zāi)難損失計(jì)提準(zhǔn)備金。對(duì)大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的爭(zhēng)論是不可能合理準(zhǔn)確地估算出保險(xiǎn)公司承擔(dān)的義務(wù)。大災(zāi)難發(fā)生的可能性及其賠償金額是無(wú)法預(yù)測(cè)的，而且大部分保險(xiǎn)公司試圖通過(guò)再保險(xiǎn)來(lái)限定大災(zāi)難造成的，因此從原理上來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)的再保

9、險(xiǎn)來(lái)減少計(jì)提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金的數(shù)額。即使不允許計(jì)提大災(zāi)難損失準(zhǔn)備金，如果損失賠償金額只有在發(fā)生時(shí)才被確認(rèn)，則可以得出稅收的正確現(xiàn)值，在這種情況下，需要足夠的虧損結(jié)余使保險(xiǎn)公司全部抵償正在形成的損失。（3）使賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)團(tuán)體業(yè)務(wù)的終止風(fēng)險(xiǎn)而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；為了降低終止風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司可以有條件建立一個(gè)信托基金，當(dāng)保險(xiǎn)合同到期時(shí)，對(duì)有利的（低的）賠償請(qǐng)求的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保單持有人給予一個(gè)保險(xiǎn)費(fèi)返還，如果保單持有人在計(jì)算收入時(shí)扣除該項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，那么使賠償比例保持穩(wěn)定損失準(zhǔn)備金會(huì)導(dǎo)致稅收延遲。（4）投資損失準(zhǔn)備金，是針對(duì)可能的（不確定的）資產(chǎn)價(jià)值貶值而計(jì)提的損失準(zhǔn)備金；財(cái)務(wù)報(bào)告要求保險(xiǎn)

10、公司反映投資損失準(zhǔn)備金，該準(zhǔn)備金是盈余的扣除項(xiàng)目，它旨在從盈余中拿出一定比例的資金用于可能發(fā)生的投資回報(bào)下降。德國(guó)、奧地利和其他幾個(gè)國(guó)家采用另一種方法，要求公司按成本和市價(jià)孰低法對(duì)投資在報(bào)告中反映，這兩種情況都不在報(bào)告中反映投資收入，這項(xiàng)準(zhǔn)備金將導(dǎo)致稅收遞延。　　目前，規(guī)范保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度主要有《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》以及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》與《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》自成體系，財(cái)務(wù)制度規(guī)范確認(rèn)與計(jì)量，會(huì)計(jì)制度規(guī)范記錄與報(bào)告；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》融合了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。這三個(gè)制

11、度之間除了規(guī)范對(duì)象不同外，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面也有所不同，采用《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，會(huì)計(jì)核算方式的差異也帶來(lái)了一些納稅方面的問(wèn)題，現(xiàn)就相關(guān)政策的差異介紹如下：　?。ㄒ唬┪礇Q賠款準(zhǔn)備金 《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》將賠款準(zhǔn)備金分為未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金，分別對(duì)應(yīng)上述的第一層含義的未決賠款準(zhǔn)備金（Outstanding Claims Reserve/OCR）和IBNR準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4%提取，并且按照此計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定稅前扣除金額。而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定未決賠

12、款準(zhǔn)備金應(yīng)于期末按估計(jì)保險(xiǎn)賠款額入賬，未明確規(guī)定未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提方法及比例。從監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管及國(guó)際通行的做法來(lái)看，對(duì)已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金采取據(jù)實(shí)計(jì)提的方法，已發(fā)生未報(bào)告采取精算的方法計(jì)提。　?。ǘ┪雌诘截?zé)任準(zhǔn)備金 對(duì)應(yīng)上述的未賺保險(xiǎn)準(zhǔn)備金（UPR），是指損益期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，意外傷害險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50%提取，并按規(guī)定比例準(zhǔn)予稅前抵扣。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，當(dāng)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足以彌補(bǔ)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金（即第二部分提到的未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金URR），而《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中不要求計(jì)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金

13、?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備 對(duì)應(yīng)上述的投資損失準(zhǔn)備金，在《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》中只要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及呆賬準(zhǔn)備，并規(guī)定了計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)確定?！　。ㄋ模╅L(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 是指損益核算期在一年以上（不含一年）的各類(lèi)非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》規(guī)定長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)年度歷年累計(jì)營(yíng)業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金，這與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》中的規(guī)定相符；而《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按系統(tǒng)合理的方法計(jì)算的結(jié)果入賬。從國(guó)際慣例來(lái)看，有長(zhǎng)險(xiǎn)化為按短期險(xiǎn)核算的趨勢(shì)，即長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金按計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法計(jì)提，同時(shí)計(jì)提未決賠款準(zhǔn)備金，在當(dāng)期結(jié)算損益?！　‰S著中國(guó)加入WTO和保險(xiǎn)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，迫切需要提高保險(xiǎn)公司的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)控制能力的重要方面。鑒于國(guó)際的通行做法，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，便于我國(guó)保險(xiǎn)公司的實(shí)際操作，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)建議：　?。ㄒ唬┰试S計(jì)提理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，在稅前全額列支已發(fā)生未報(bào)告賠款準(zhǔn)備金（IBNR）