公司內部控制非標準審計意見分析

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1、公司內部控制非標準審計意見分析 摘要：自２００２年美國安然、世通公司等財務造假事件暴露，我國出臺了許多關于企業(yè)內部控制報告的政策，并規(guī)定上市公司披露財務報告的同時還需披露內部控制審計報告。內部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營活動效率以及效果，并促進企業(yè)發(fā)展，因此研究上市公司內部控制具有現(xiàn)實意義。以哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司為例，分析該公司２０１７－２０１９年內部控制審計報告意見并為如何提高企業(yè)內部控制運行有效性提出相關建議。 關鍵詞：內部控制；非標準審計意見；案例 ０引言 自２００２年美國安然、世通公司等財務造假事件暴露，我國開始重視上市公司的企業(yè)

2、內部控制報告，并發(fā)布了一系列政策，如《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。從２０１２年開始，我國監(jiān)管機構規(guī)定上市公司全面實行內部控制審計，并且企業(yè)內部控制自我評價和內部控制審計報告需要和財務報表審計報告一起披露。內部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，保證財務報告及相關信息真實可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果以及促進企業(yè)發(fā)展等采取的一系列政策程序、規(guī)章制度。內部控制由企業(yè)全體人員協(xié)同實施，是一種全面控制，也是一種全程控制。同時，對于外部投資者等，設計并且運行有效的內部控制可以增強企業(yè)會計信息資料的真實性、可靠性以及相關性，提高市場投資者對企業(yè)財務報告的可信度，使得投資者的投資信心增強。因此

3、規(guī)范和加強企業(yè)內部控制意義重大，本文以哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司為例，分析該公司２０１７－２０１９年內部控制審計報告意見并提出相應的意見。 １ＳＴ工新公司簡介 哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱ＳＴ工新公司）于１９９３．０７．２８成立，法定代表人為任會云。該企業(yè)的主要經(jīng)營范圍為高新技術及產(chǎn)品的開發(fā)，生產(chǎn)，銷售和技術服務，技術咨詢，技術培訓以及技術轉讓。ＳＴ工新公司在公司總部設立子公司，并對子公司進行控股承擔有限責任，ＳＴ工新公司屬于控股公司制組織結構。 ２２０１７－２０１９年度內部控制非標準審計意見分析 內部控制審計是會

4、計師事務所接受企業(yè)委托，審計在特定的基準日內部控制是否設計并且運行有效。中準會計師事務所連續(xù)三年（２０１７－２０１９年度）為ＳＴ工新公司出具的內部控制審計報告為非標準內部控制審計報告，意見類型均為否定意見，因此分析ＳＴ工新公司內部控制審計報告并提出改進意見具有現(xiàn)實意義。 ２．１２０１７年度內部控制審計報告分析。２０１７年，哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司紅博商貿(mào)城因為拖欠工程款導致與黑龍江省七建建筑工程有限責任公司產(chǎn)生法律糾紛，存在訴訟事項。但是，ＳＴ工新公司沒有及時發(fā)現(xiàn)并披露這項事項，造成ＳＴ工新公司披露的相關財務數(shù)據(jù)信息存在重大錯報以及前期重大會計差錯更正。這說明ＳＴ工新

5、公司沒有對分支機構實施有效的內部控制，導致ＳＴ工新公司存在重大財務風險。因此，相關的內部控制是無效的。ＳＴ工新公司黃河公園項目拖欠工程款并且有逾期借款沒有及時償還，因此ＳＴ工新公司有許多涉訴案件。這導致法院凍結了ＳＴ工新公司以及其分、子公司的部分銀行賬戶以及查封其部分其他財產(chǎn)，而ＳＴ工新公司并沒有及時披露這些相關信息。ＳＴ工新公司違規(guī)對外擔保而必須承擔連帶責任，這說明相關的內控制度是失敗的。該公司的內部控制并不能合理保證財務報告以及相關會計信息的真實完整性，因此中準會計師事務所為ＳＴ工新公司２０１７年度出具否定意見的內部控制審計報告。 ２．２２０１８年度內部控制審計報告分析。ＳＴ工

6、新公司在２０１８．０７．２１的公告中披露，在２０１７年該公司為控股股東哈爾濱工業(yè)大學高新技術開發(fā)總公司及關聯(lián)方哈爾濱工大集團股份有限公司提供的擔保金額累計約達５９１萬元。由于控股股東及關聯(lián)方流動資金較少，工大高新公司可能會因此承擔擔保責任。法院凍結和查封了部分工大高新公司的銀行賬戶以及財產(chǎn)。ＳＴ工新公司沒有經(jīng)過決策程序提供違規(guī)擔保，并且在提供擔保后未及時披露相關信息，這不符合公司制定的規(guī)章制度，與擔保相關的內控是無效的。在ＳＴ工新公司２０１８年７月的公告中稱，關聯(lián)方工大集團占用公司資金累計金額為１０１６０００萬元人民幣。截至２０１８年年底，占用余額仍有７４７５２萬元。ＳＴ工新公司沒有履行審議程

7、序并且沒有及時披露關聯(lián)方非經(jīng)營性占用ＳＴ工新公司巨額資金，內部控制制度是失敗的。公司未及時披露存在大量仲裁和訴訟案件，其金額重大，占公司２０１７年度凈資產(chǎn)的７３．５６％。同時，在２０１８年，ＳＴ工新公司的子公司漢柏科技內控環(huán)境存在重大缺失，其子公司資金鏈斷裂，無法正常進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，大量人員離職?；谝陨戏N種ＳＴ工新公司內部控制運行失效的現(xiàn)象，中準會計師事務所在２０１８年度出具的內部控制審計報告為否定意見類型。 ２．３２０１９年度內部控制審計報告分析。ＳＴ工新公司沒有按照公司的關聯(lián)交易相關內部控制制度進行，從２００５年起將某房產(chǎn)無償提供給哈爾濱工大集團使用，并且沒有及時將該信息披

8、露。ＳＴ工新公司原子公司漢柏科技沒有依據(jù)充分適當?shù)目陀^證據(jù)，僅憑借對未來發(fā)展的主觀判斷對存貨、往來款以及預付賬款單項計提了大額減值損失。ＳＴ工新公司在２０１９年為控股股東、關聯(lián)方以及子公司借款提供的擔保計提的大額損失缺乏適當?shù)目陀^證據(jù)。由此表明，ＳＴ工新公司有關大額資產(chǎn)減值準備計提以及擔保損失計提的內部控制制度是失敗的。因此，中準會計師事務所為ＳＴ工新公司出具的２０１９年度內部控制審計報告為否定意見。 ３建議 本文通過分析比較２０１７－２０１９年度哈爾濱工大高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司的內部控制審計報告，對提高企業(yè)內部控制運行有效性提出以下建議：企業(yè)應當溝通與落實誠信和道德價值觀念、關注內部控制是否設計并且運行有效、實行職責分離原則等。及時的風險評估能夠較好的預防風險，因此企業(yè)需建立完整有效的風險評估程序，并且提出風險應對措施，將風險控制在可承受范圍內，由內部審計人員對內部控制的設計和執(zhí)行進行專門評價。 參考文獻 ［１］徐曉情．論實行《內部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用［Ｊ］．時代金融，２０１５，（５Ｘ）． ［２］湯惠，李登明．江蘇省上市公司內部控制非標準審計意見分析---基于２０１５－２０１７年數(shù)據(jù)［Ｊ］．經(jīng)濟研究導刊，２０１９，（９）．