銀行信用貸款資產(chǎn)質(zhì)量可靠性審計中的問題與完善

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1、銀行信用貸款資產(chǎn)質(zhì)量可靠性審計中的問題與完善 近年來，我國經(jīng)濟增速繼續(xù)放緩，結(jié)構(gòu)性矛盾突出，企業(yè)經(jīng)營舉步維艱，以溫州地區(qū)最為典型的老板"跑路";事件，如同推倒的多米諾骨牌連綿不斷，導(dǎo)致銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，區(qū)域性金融風(fēng)險上升。為掌握商業(yè)銀行貸款風(fēng)險真實情況，我們選取了某國有銀行市分行開展了信貸資產(chǎn)質(zhì)量真實性審計。截止審計日，該分行各項貸款余額558.6億元，賬面反映不良貸款余額6.81億元，不良貸款比例1.22%，在全市所有商業(yè)銀行中，該行不良貸款比例與全市平均水平最為接近?！　∫?、審計發(fā)現(xiàn)的突出問題　　審計組抽取了該行信貸管理制度和信貸檔案，對信貸

2、資產(chǎn)質(zhì)量真實性進行了評估，審計發(fā)現(xiàn)，該行建立了信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類制度，但執(zhí)行不夠到位，五級分類不夠準(zhǔn)確，至少應(yīng)納入"次級";類，卻仍為"正常";類或"關(guān)注";類的貸款金額不低于9.97億元，是賬面反映不良貸款余額的1.46倍，其中，重組類貸款7.47億元、企業(yè)關(guān)停類貸款0.41億元，逾期超過90天貸款2.1億元。該分行屬于國有商業(yè)銀行，相對于其他銀行而言，其內(nèi)控制度比較健全，執(zhí)行比較到位，由此不排除其他商業(yè)銀行存在類似問題，問題具有普遍性和典型性?！　?一)部分逾期貸款分類不準(zhǔn)確　　逾期天數(shù)是分類的重要參考指標(biāo),90天是貸款是否不良的分界線，該行信貸資產(chǎn)十三級限定性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，貸款本息逾期（包括項

3、目貸款未按還款計劃還款）90-180天（含）的，分類級別不高于次級一級，但某公司自2012年12月21日出現(xiàn)逾期，2013年1季末分類仍為"關(guān)注";?！　?二)部分重組類貸款分類不準(zhǔn)確　　重組貸款是指銀行由于借款人財務(wù)狀況惡化，或無力還款而對借款合同還款條款作出調(diào)整的貸款,債務(wù)重組方式主要包括：變更借款人、變更擔(dān)保條件、調(diào)整還款期限、調(diào)整利率等?！顿J款風(fēng)險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)「2007」54號文）第十二條規(guī)定，需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級類,該行信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類實施細則也規(guī)定:重組后的貸款如果仍然逾期，或債務(wù)人仍然無力按期歸還，不得高于可疑一級；對于重組貸款，在重組實施后半年內(nèi)為觀察期，觀察期內(nèi)

4、不得調(diào)高分類級別?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，部分重組貸款仍反映為"正常";類或"關(guān)注";。如某置業(yè)有限公司因房地產(chǎn)滯銷，影響企業(yè)第一還款來源，無法按時歸還貸款。該行對還款時間作了調(diào)整，但2012年至今分類一直為"正常";。　　(三)部分企業(yè)關(guān)停類貸款分類不準(zhǔn)確　　《貸款風(fēng)險分類指引》第五條規(guī)定，"正常";類貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能夠不能按時足額償還?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，某公司2013年2月已停產(chǎn)，但1季末五級分類形態(tài)仍為"正常";,明顯不合理?！　?四)部分貸款保證擔(dān)保有效性不足　　擔(dān)保貸款作為貸款的第二還款來源是商業(yè)銀行防范和降低資金損失風(fēng)險的重要手段?，F(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)，部分信貸企

5、業(yè)的擔(dān)保人存在過度對外擔(dān)保問題，如該行客戶A由客戶B擔(dān)保，但客戶B對外擔(dān)?？傤~與總負債之和是總資產(chǎn)的112%,擔(dān)保能力并不充足；又如客戶C的擔(dān)保單位客戶D2012年底因經(jīng)營困難資金鏈斷裂，2013年1月該行發(fā)放貸款913萬元，仍由客戶D擔(dān)保?！　《?、貸款分類不準(zhǔn)確的成因和后果分析　　(一)貸款分類不準(zhǔn)確的成因分析　　商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)五級分類不夠準(zhǔn)確，究其原因，分客觀與主觀兩個方面?！　?、客觀原因　　一是當(dāng)前經(jīng)濟不景氣，地方政府出于維穩(wěn)大局考慮，出手干預(yù)銀行信貸工作。對于信貸企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險，銀行取于進退兩難的境地，很難實施市場化的風(fēng)險資產(chǎn)處置方案。二是五級分類屬動態(tài)調(diào)整分類，分類調(diào)整往往存在滯

6、后性?！　?、主觀原因　　一是"企業(yè)償還能力";核心指標(biāo)難以把握，貸款分類自由裁量空間較大；二是不良貸款比例對商業(yè)銀行來說是一個十分敏感的指標(biāo)，不但與撥備、利潤關(guān)系密切，還影響到監(jiān)管評級、社會聲譽，因此，商業(yè)銀行主觀上也存在粉飾資產(chǎn)質(zhì)量、掩蓋信貸風(fēng)險的動機?！　?二)貸款分類不準(zhǔn)確的后果分析　　貸款分類不準(zhǔn)確，換句話說，就是不良貸款反映不充分，直接影響到各類非現(xiàn)場監(jiān)管統(tǒng)計報表的準(zhǔn)確性，進而影響到監(jiān)管部門對該地區(qū)信貸資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險的判斷。根據(jù)現(xiàn)場評估數(shù)據(jù)測算，該分行實際不良貸款比例至少應(yīng)為3%,是賬面不良貸款比例的2.46倍?！　≠J款損失準(zhǔn)備計提不充足。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，貸款減值準(zhǔn)備的計提運用未

7、來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。我國《銀行貸款損失準(zhǔn)備損失計提指引》規(guī)定對正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類分別按1%、2%、25%、50%、100%的計提。目前國內(nèi)銀行一般是在總行層面采用國際準(zhǔn)則，分支行的會計核算仍采用國內(nèi)制度。貸款分類偏離導(dǎo)致該分行貸款損失準(zhǔn)備計提不充足，3月末該行的貸款損失準(zhǔn)備金余額為8億元，實際應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備至少為賬面計提額的128.8%。　　企業(yè)風(fēng)險牽扯面擴大。企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險后，商業(yè)銀行沒有及時調(diào)整其貸款風(fēng)險分類，產(chǎn)生的后果一是企業(yè)征信系統(tǒng)維持原有五級分類貸款形態(tài)，其他商業(yè)銀行對企業(yè)經(jīng)營形勢判斷出現(xiàn)偏差，繼續(xù)對其新增貸款，風(fēng)險貸款增加；二是企業(yè)風(fēng)險爆發(fā)點后移，加大風(fēng)險處置難度。　

8、　三、審計建議　　(一)細化完善貸款分類方法，嚴(yán)格執(zhí)行貸款分類制度　　2007年銀監(jiān)會發(fā)布《貸款風(fēng)險分類指引》規(guī)定商業(yè)銀行貸款五級分類是貸款風(fēng)險分類的最低要求，各商業(yè)銀行要從自身實際出發(fā)，結(jié)合當(dāng)前形勢，制定完善貸款分類制度，建立動態(tài)的分類監(jiān)測機制，并明確崗位職責(zé)與工作流程，遵循貸款分類的真實性、及時性、重要性、審慎性四原則，嚴(yán)肅貸款清分紀(jì)律，減少認定過程中人為的主觀隨意性，提高貸款風(fēng)險分類質(zhì)量?！　?二)轉(zhuǎn)變經(jīng)營發(fā)展方式，提升信貸精細化管理水平　　這是商業(yè)銀行提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、防范信用風(fēng)險的治本之策，各商業(yè)銀行要充分認識粗放式規(guī)模擴張的不可持續(xù)性，切實改變過度依賴貸款增長和存貸利差盈利的現(xiàn)狀，

9、制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，更加注重質(zhì)量、效益和核心競爭力的提升。信貸精細化管理要從"了解你的客戶、了解你客戶的業(yè)務(wù)";入手，注重客戶真實的融資需求，加強統(tǒng)一授信管理，嚴(yán)控過度授信規(guī)范異地授信業(yè)務(wù)，嚴(yán)格授信審批條件，強化貸后跟蹤管理。商業(yè)銀行要加快擔(dān)保方式的改革創(chuàng)新，嚴(yán)控過度擔(dān)保，采取有效措施防止"擔(dān)保圈危機";的蔓延?！　?三)建立風(fēng)險預(yù)警處置協(xié)調(diào)機制，加強行業(yè)信息共享　　各商業(yè)銀行要加強對風(fēng)險的預(yù)判，對重點客戶實施動態(tài)監(jiān)控，建立重大風(fēng)險案例分析反饋機制，及時發(fā)布風(fēng)險提示。監(jiān)管部門和銀行業(yè)協(xié)會要搭建各債權(quán)行之間的溝通平臺，加快人民銀行征信系統(tǒng)和銀監(jiān)會客戶風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)的升級改造，積極推進跨部門信

10、息整合，進一步完善信用信息平臺?！　?四)切實加強監(jiān)督檢查，強化處罰問責(zé)力度　　針對當(dāng)前信用風(fēng)險高發(fā)態(tài)勢，監(jiān)管部門和商業(yè)銀行內(nèi)部要加強對授信管理制度的完備性、授信業(yè)務(wù)審批標(biāo)準(zhǔn)和具體操作的合規(guī)性、貸款"三查";情況的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)對不符合授信條件的借款人進行授信的，要依法依規(guī)嚴(yán)肅處理，對由于不盡職造成多頭授信、過度授信進而形成風(fēng)險的，要嚴(yán)格追究授信工作人員和相關(guān)負責(zé)人的責(zé)任。要對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實性進行動態(tài)審計評估，切實掌握信貸風(fēng)險的第一手資料，未雨綢繆，慎防系統(tǒng)性風(fēng)險的發(fā)生，確保區(qū)域金融穩(wěn)定?！　⒖嘉墨I：　　[1]黃邦鋒.貸款五級分類實施現(xiàn)狀及其存在問題與對策[J].上海金融,2003　　[2]劉丹.淺談商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計[J].中國審計信息與方法,2003