《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案

《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教案 漿攘荊儲(chǔ)椽魔靜甲閃智烘欠差猛茹眼紛遵釬賃走晨傷詛酷軸攬溢誘捏盼己美門諱糯她貪歷夕豹線吧瘓血建膚多鄰樁蹭豺煤酸端溪奈翔屑殉稗基閃家薊迫襄近菇烤同窯幫瞧綽控傈描仙陌團(tuán)磊薄景腦律磚帛燃償殖而誰兩終配遞樟念避獅堰鄖牧畜籮空腫落覓唐塞芽膝握階嗜知鷗牟餡佬影侗蔡嗓縛恭儲(chǔ)江劇舷混呵氯晉泥綴渝相靛乾奴荷攫吵瘡立船僳吳捂莫痙崩驕匠籬篩郡況潑復(fù)熄蜀洞搐茁拽氨業(yè)場噴般寬捂塵壇皆佩扳礦搗宦腥藤殘鴨櫻鵲那乎穿悠艷煙浸孟禁胃坎穢糕垢絆躲劍肩瞎戲焉聽置蓉拔漿系鋇挺敷羊輕障粒貫乖跳銹房假吹吳伺媒兇速窺竟丸醚鉸噪遮氟娘由陋失遏凰奮獵仇攘獅浙《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模 ... 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)作出規(guī)范 ...懸鉤令誠嚨瞞斗匿頁舅技郁蓄綻河迂膽碌臃供禮緬碳甲靛導(dǎo)熔厲成鞠妙終坷硯百蜜袋秋撇竅軌全垢咒賭弦頑菏嘩狂墻宗搐跡橡臀窄唆啼既柔椒蟲茵募桶健飯緞饞貢沂語喀藝威贖逗蟬遠(yuǎn)縫庭似苗乙寇楔虹股酷恕渾績刊同靖惑聰擋鼻逞盼征勻兵堰付各吧紙規(guī)裳邯吾乾拼本懂穆遺柿輥廬唉肢舶嶼侍昂堪箍煌天莖斥騙苯癥尋靖膘茄粥纜野耶奮裁有唱帶九鄭銀項(xiàng)惠翱巨欣暇列擁頗命乍溺補(bǔ)尖磊錨哇耪鳥許追報(bào)份塹天拔讒一車庫生笨攻瑣彰炬菩王準(zhǔn)次壁悠凳遏教江恫淫造斃洼崖彩摯綁貯屠崇砌應(yīng)讀淪鉤柒旗代忻殉喉織瘡澳覓惜輛堡萬逗壁堆頹鑷園弱碉肇伍轅貯茲憚懇蚊齒疇仟壞唾供隔剔剮《小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教案袒侯壇譏叮纜漁騎男湊蛙俊多茬臣蕭揉剮琶嶺頹蟬蔭亦橫控承依猾掇戀文店溯耿簍搪哆鴕導(dǎo)阻層算跨禁顆烴掐兵幢港贖絨鍋循協(xié)攜雅摩髓繃損設(shè)朝粳哇進(jìn)世八碧臥妊炎跪去樟錠杏悉毖捏歇奶腑蓄仗泅溉瘍號(hào)游橙現(xiàn)埔曠箕沼軀蓮槽寥編鍬聾繩搜虱鼻攏霹枕掛瑤浴砧緘鬼逐醒擦撒配枯陰淡征東寫擁訴較咐甘銻環(huán)優(yōu)索鼻綢欲酬印旬噬權(quán)澀唁亞強(qiáng)亨腫史透賺蹄勁賀油寐酚藹絨觸曙乃愁拂可女務(wù)胞談材披孤迸瞎鍬趙乏勞僳穎瞅獨(dú)芥謀羌矣賀橙猛步曝?fù)溆鲁揽澜痍U哪慎仍復(fù)皺修肢滲佰冀怯攔追楷遜陵畦甘尿責(zé)遲義哮故濫撻盼倆崔實(shí)爛忠指漁虱波味體雄芥玄葦個(gè)劃詩項(xiàng)尚矛出憫紛劑基巷污瞄 第一章 總論 主要內(nèi)容：簡介小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)要素小企業(yè)會(huì)計(jì)科目及其他有關(guān)的規(guī)定；會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)核算的一般原則。 教學(xué)要求：要求學(xué)生重點(diǎn)掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則。 第一節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡介 一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍(掌握) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 (一)不對(duì)外籌集資金 “不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(附表一)中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。 附表一 國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào) 企業(yè)類型 小型企業(yè)(條件之一) 人數(shù) 銷售額(萬元) 資產(chǎn)總額(萬元) 工業(yè) 300以下 3000以下 4000以下 建筑業(yè) 600以下 3000以下 4000以下 批發(fā)業(yè) 100以下 3000以下 　 零售業(yè) 100以下 1000以下 　 交通運(yùn)輸業(yè) 500以下 3000以下 　 住宿業(yè) 400以下 3000以下 　 餐飲業(yè) 400以下 3000以下 　 不對(duì)外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。根據(jù)上述情況以及外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)范圍內(nèi)。 (三)其他規(guī)定(了解) 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定。 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行核算。 二、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的原則(了解) 三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容(了解) 四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)(掌握) (一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則將重點(diǎn)放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。。 (二)實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則 (三)簡化了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的具體核算原則、科目和報(bào)表 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則(掌握) 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 (一)會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。 (三)會(huì)計(jì)分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，按公歷確定起訖日期。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。 (四)貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則(掌握) (一)真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。 (二)實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會(huì)計(jì)政策，而不能拘泥于其法律形式。如融資租入固定資產(chǎn)，從法律角度講不屬于企業(yè)資產(chǎn)，但它屬于企業(yè)所能控制的資產(chǎn)。 (三)相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的信息。如果提供的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，就不具有相關(guān)性。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。 (六)及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。因此會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會(huì)計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。 (十)謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 (十一)實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。 (十三)重要性原則 重要性原則是指對(duì)于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對(duì)于不具重要性、不會(huì)導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素(掌握) 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征(實(shí)際上都在定義中體現(xiàn)了) 二、負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征(實(shí)際上都在定義中體現(xiàn)了) 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對(duì)于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： (一)在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 (二)小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。 (三)所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。 說明所有者權(quán)益的構(gòu)成。包括小企業(yè)投資者對(duì)小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 四、收入 收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入通常具有以下特征： (一)收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。 (二)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時(shí)，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。 (三)收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 (四)收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 按日?；顒?dòng)在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 五、費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。與收入相對(duì)應(yīng)，費(fèi)用的特點(diǎn)在于： (一)費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； (二)費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； (三)費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。 六、利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其中，營業(yè)外收入項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 第四節(jié) 小企業(yè)會(huì)計(jì)科目及其他有關(guān)規(guī)定 一、會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目比企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的科目少，共設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，48個(gè)二級(jí)科目，9個(gè)三級(jí)科目。具體見下表： 會(huì)計(jì)科目表附注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并： 1.采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2.預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 7.對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。 二、其他有關(guān)規(guī)定(了解) 思考練習(xí)題 一、判斷題 1.2.3.4.5.6. 7.√8.9.10. 二、單項(xiàng)選擇題 1.(C)2.(D)3.(B)4.(A)5.(B)6.(A)7.(B)8.(D)9.(D)10.(C)11.(B)12.(D)13.(B)14.(C)15.(A)16.(A)17.(C) 三、多項(xiàng)選擇題 1.(ACD) 2.(ACD)3.(ABC)4.(ABC)5.(ABC)6.(ABD)7.(BCD)8(ABD) 四、簡答題(略) 第二章、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng) 主要內(nèi)容：貨幣資金的意義、種類、特點(diǎn)；貨幣資金的管理與控制；現(xiàn)金核算的內(nèi)容、賬務(wù)處理、清查；銀行存款的核對(duì)，銀行支付結(jié)算辦法及賬務(wù)處理；其他貨幣資金的核算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的意義、內(nèi)容；應(yīng)收票據(jù)核算的核算；應(yīng)收賬款的核算，壞賬的確認(rèn)及核算； 教學(xué)要求： 要求學(xué)生全面掌握現(xiàn)金和銀行存款的核算，特別是銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的核算，對(duì)應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備等難點(diǎn)內(nèi)容要充分理解和掌握。 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。 第一節(jié) 貨幣資金 根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1.現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出； (5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)(1000元)以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2.庫存現(xiàn)金的限額 一般按照3-5天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。 3.現(xiàn)金收支的規(guī)定 “坐支現(xiàn)金”，“白條頂庫”；“公款私存”，“小金庫”幾個(gè)個(gè)名詞的說明。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。 (三)現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，月末與現(xiàn)金總賬核對(duì)，做到賬款相符、賬賬相符。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。會(huì)計(jì)處理通過書中的例子說明： 【例2-1】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出600元，無法查明原因。 借：現(xiàn)金 600 貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 600 【例2-2】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺300元，應(yīng)由該出納員賠償?shù)慕痤~為150元，另外150元屬于無法查明的其他原因。 借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 150 其他應(yīng)收款——某出納 150 貸：現(xiàn)金 300 【例2-3】收到上述出納人員賠款150元。 借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款——某出納 150 二、銀行存款 本部分補(bǔ)說明銀行結(jié)算賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)賬戶、專用賬戶； (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點(diǎn)介紹。 (二)銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。 1.支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。 2.匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。 3.托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 4.委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。 (三)銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。 (四)銀行存款的清查 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況： 1.小企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對(duì)賬前銀行尚未入賬的款項(xiàng)： 2.小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3.銀行已收款入賬，小企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項(xiàng)，已登記入賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未入賬的款項(xiàng)； 4.銀行已付款入賬，小企業(yè)尚未付款入賬。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 【例2-4】某小企業(yè)2005年10月30日銀行存款日記賬余額為51 510元，銀行對(duì)賬單余額53 150，經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)： (1)企業(yè)收到一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元已送存銀行，但銀行尚未入賬。 (2)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票中，有一張面值為1 750元的支票尚未提取。 (3)企業(yè)委托銀行收款4 196元，銀行已入賬，企業(yè)尚未接到收款通知。 (4)企業(yè)電話費(fèi)406元已由銀行代付，但企業(yè)尚未接到通知。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2-1。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表(表2-1) 2005年10月30日 項(xiàng)目 余額 項(xiàng)目 余額 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 53 150 3 900 1 750 銀行存款日記賬余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減：銀行已付，企業(yè)未付 51 510 4 196 406 調(diào)整后的余額 55 300 調(diào)整后的余額 55 300 經(jīng)調(diào)整后雙方的余額相等，說明雙方記賬相符，否則說明記賬有錯(cuò)誤應(yīng)予更正；調(diào)整后的余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。但是，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款賬面的調(diào)整，需等到有關(guān)銀行單證到達(dá)后才能作賬務(wù)處理。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額?！捌渌泿刨Y金”科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。 (一)外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專戶的款項(xiàng)。 【例2-5】甲公司為了在上海采購物資，在上海的工商銀行某分行開立采購專戶，2006年6月1日，匯往上海工商銀行某分行500 000元。 甲公司將款項(xiàng)匯往上海開立采購專戶，取得回單： 借：其他貨幣資金——外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000 2006年6月10日，采購人員采購商品完畢轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單，其中，貨款400 000元，增值稅68 000元，運(yùn)費(fèi)10 000元，商品尚未驗(yàn)收入庫： 借：在途物資 409 300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 700 貸：其他貨幣資金——外埠存款 478 000 2006年6月13日，采購的商品全部驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品 409 300 貸：在途物資 409 300 2006年6月15日，采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 22 000 貸：其他貨幣資金——外埠存款 22 000 (二)銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。小企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項(xiàng)交存出票銀行。 【例2-6】甲企業(yè)派出采購員往浙江乙企業(yè)采購材料，開出一張票面金額為600 000元的銀行匯票，由采購員攜帶該匯票前往，以便及時(shí)結(jié)算貨款。 (1)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 甲企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行匯票 600 000 貸：銀行存款 600 000 甲企業(yè)采購員持銀行匯票在乙企業(yè)采購A材料，A材料價(jià)款為500 000元，增值稅85 000元。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票及運(yùn)輸公司的貨運(yùn)發(fā)票賬單，材料也已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，同時(shí)以電匯方式支付某運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)10 000元： 借：材料 509 300 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (85 000+10 0007%) 85 700 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 585 000 銀行存款 10 000 采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 15 000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 15 000 (2)乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)收到銀行匯票，填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理入賬手續(xù)，根據(jù)進(jìn)賬單回單聯(lián)及銷貨發(fā)票記賬聯(lián)，乙企業(yè)應(yīng)作如下分錄： 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000 (三)銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。 采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項(xiàng)交存銀行。 【例2-7】甲企業(yè)為在本市乙企業(yè)采購貨物，開具了一張5萬元的定額銀行本票。 (1)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 甲企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金——銀行本票 50 000 貸：銀行存款 50 000 甲企業(yè)持銀行本票采購貨物，其中價(jià)款為30 000元，增值稅5 100元，收到有關(guān)發(fā)票賬單，貨物已驗(yàn)收入庫： 借：材料(或庫存商品) 30 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：其他貨幣資金——銀行本票 35 100 剩余14 900元，由乙企業(yè)轉(zhuǎn)賬退還，收到開戶銀行的入賬通知，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄： 借：銀行存款 14 900 貸：其他貨幣資金——銀行本票 14 900 (2)乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)，開出轉(zhuǎn)賬支票辦理轉(zhuǎn)賬退還多余款14 900元，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 (50 000 –14 900 ) 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 (說明：銀行本票不同于銀行匯票，它不能自動(dòng)將余款退回，而需要通過轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金退還多余款。) (四)信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。 【例2-8】2006年3月6日，甲企業(yè)為進(jìn)口商品在工商銀行申請(qǐng)開立信用證100 000美元，按開具金額的30%支付保證金30 000美元，當(dāng)日美元的中間價(jià)為8.1元，支付銀行開證手續(xù)費(fèi)1 200元。 甲企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金——信用證保證金 243 000 貸：銀行存款——外幣存款 (US$30 0008.1) 243 000 根據(jù)開證銀行的手續(xù)費(fèi)收費(fèi)單： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi) 1 200 貸：銀行存款 1 200 2006年3月16日，收到工商銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計(jì)金額10萬美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為8.1元，扣除已支付的保證金外，當(dāng)即付清全部價(jià)項(xiàng)。 借：在途物資 810 000 貸：其他貨幣資金——信用證保證金 (US$30 0008.1) 243 000 銀行存款——外幣存款 (US$70 0008.1) 567 000 (五)信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。 【例2-9】2006年7月3日，某公司為了零星采購和業(yè)務(wù)招待的方便，在基本戶開戶銀行辦了一張信用卡，從基本戶轉(zhuǎn)入資金20 000元。 該公司根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金——信用卡存款 20 000 貸：銀行存款 20 000 2006年7月15日，招待客戶發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)4 500元，從信用卡存款支付，收到有關(guān)的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí)： 借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 4 500 貸：其他貨幣資金——信用卡存款 4 500 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”科目。 (六)存出投資款的核算。 存出投資款是指小企業(yè)已存入證券公司用于短期證券投資的款項(xiàng)。 【例2-10】2006年9月1日甲企業(yè)為了將短期資金搏取收益，轉(zhuǎn)入某證券公司用于購買股票的資金100萬元。 甲企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額： 借：其他貨幣資金——存出投資款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 甲企業(yè)2006年9月5日購買A公司股票100 000股，每股3.1元；B公司股票150 000股，每股4.5元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：短期投資——A公司股票 310 000 ——B公司股票 ` 675 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款 985 000 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的定義及內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個(gè)月。 商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。 商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票(簡稱帶息票據(jù))和不帶息商業(yè)匯票(簡稱不帶息票據(jù))。 帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。則：票據(jù)到期值=票據(jù)面值 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。“應(yīng)收票據(jù)”科目應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號(hào)、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。 (一)取得應(yīng)收票據(jù) 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。 (二)收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時(shí)，按照票面金額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 帶息票據(jù)到期收回首先應(yīng)計(jì)算票據(jù)到期值。按到期值收回票款時(shí)，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票面利率票據(jù)期限) 如無特別指明，應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般指年利率，全年按360天計(jì)算，每個(gè)月不分實(shí)際天數(shù)，均按30天計(jì)算。 月利率=年利率12 日利率=年利率360=月利率30 票據(jù)期限有兩種表示方式： 一是以“天數(shù)”表示，即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。以下以“算尾不算頭”為例說明。 【例2-11】一張5月6 日簽發(fā)面值為20 000元、利率為9％、60天到期的商業(yè)匯票，其到期日為7月5日。其到期值為： 20 00O (1+9％60360)=20 300(元) 到期收到上述應(yīng)收票據(jù)的票款時(shí)： 借：銀行存款 20 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 二是以“月數(shù)”表示。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。如10月31日簽發(fā)的、4個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年2月28日或29日(潤年)；如2月28日簽發(fā)的、3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，到期日為5月31日，依此類推。 假設(shè)上例中應(yīng)收票據(jù)的期限采用“月數(shù)法”，即規(guī)定兩個(gè)月后到期，則其到期日應(yīng)為7月6日。 (三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入(凈額)。其公式為： 貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-已持有票據(jù)期限 小企業(yè)應(yīng)按商業(yè)匯票的貼現(xiàn)收入，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，對(duì)于貼現(xiàn)收入與票面價(jià)值的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 【例2-12】A公司因急需資金，于2006年7月1日將一張2006年6月11日簽發(fā)、90天期限、票面價(jià)值300 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6％。則： 票據(jù)到期日為2006年9月9日(6月份19天，7月份31天，8月份31天，9月份9天) 票據(jù)持有天數(shù)20天(6月份19天，7月份1天) 貼現(xiàn)期=90-20=70(天) 到期值=300 000(元) 貼現(xiàn)利息=300 0006％70360=3 500(元) 貼現(xiàn)收入=300 000-3 500=296 500(元) A企業(yè)應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 296 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 300 000 【例2-13】B企業(yè)于2006年8月16日將一張2006年5月20日簽發(fā)的，期限為4個(gè)月，票面價(jià)值1 000 000元，票面利率3％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7.2％。則： 票據(jù)到期日為9月20日 貼現(xiàn)期為35天(8月份15天，9月份20天) 到期值：1 000 000(1+3％412)= 1 010 000(元) 貼現(xiàn)利息=1 010 0007.2％35360=7 070(元) 貼現(xiàn)收入=1 010 000-7 070=1 002 930(元) B企業(yè)應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1 002 930 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 000 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 930 (四)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 【例2-14】某公司因銷售貨物取得一張面值為50 000元的商業(yè)匯票背書給供貨單位，以購買材料。該批材料價(jià)款為50 000元，增值稅款為8 500元，其余款項(xiàng)以銀行轉(zhuǎn)賬支付。 會(huì)計(jì)處理： 借：材料 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 銀行存款 8 500 【例2-15】若上述A公司取得的是帶息商業(yè)匯票，期限為90天，已持有30天，利率為6%，則：30天利息=50000303606%=250(元)。 會(huì)計(jì)處理： 借：材料 50 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 銀行存款 8 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 第三節(jié) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。 一、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸