《中級會計實務》考試試題與答案(doc25頁)

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1、2010年中級會計考試《中級會計實務》試題和答案 一、單項選擇題 ( 本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中， 只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填 涂答題卡中題號 1 至 15 信息點。多選、錯選、不選均不得分 ) 。 1. 下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是 ( ) A. 債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的， 債務人將重組債務的賬面價值大于相關 股份公允價值的差額計入資本公積 B.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關 股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出 C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償

2、債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)賬面價值大于受讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失 D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入 【答案】 B 【解析】 債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的， 債務人應將重組債務的賬面價值 大于相關股份公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務重組利得”，選項 A 錯誤 ; 債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于相 關股份公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務重組損失”，選項 B 正確 ; 債 務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的， 債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金

3、資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外支出一一債務重組損失”，選項 C錯誤；債務 人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的， 債務人應將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資 資公允價值的差額記入“營業(yè)外收入一一債務重組利得”，選項 D錯誤。 試題點評：本題考核債務重組基本會計處理，題目有點繞，審題要仔細。 2. 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2009 年 2 月 3 日購進一臺不需要安裝的 生產(chǎn)設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 3 000 萬元，增值稅額為 510 萬元，款項已支付 ; 另支付保險費 15 萬元，裝卸費 5 萬元。當日，該設備投 入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入

4、賬價值為 ( ) 萬元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】 B 【解析】甲公司該設備的初始入賬價值 =設備價款 3 000+保險費 15+裝卸費 5=3 020( 萬元 ) 。 3. 下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是 ( ) 。 A. 將自創(chuàng)的商譽確認無形資產(chǎn) B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本 C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用 D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn) 【答案】 D 【解析】選項A,自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)

5、核 算;選項B,屬于出售無形資產(chǎn)，按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認營 業(yè)外收支 ; 預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)銷其賬面價值，計入 營業(yè)外支出，選項C錯誤；選項D,應該作為無形資產(chǎn)核算，正確。 試題點評：本題考查無形資產(chǎn)的會計處理，很簡單，不應出錯。 4. 甲公司為增值稅一般納稅人， 于 2009 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司 的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬 元， 不含增值稅的公允價值為 100 萬元， 增值稅額為 17 萬元 ; 另收到乙公司補價 10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為 60 萬元，公

6、允價值無法可靠計 量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為 ( ) 萬元。 A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】： D 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的公允價值 100+應支付的增值稅銷 項稅額 17-收到的補價 10=107( 萬元 ) 。 試題點評：本題考核具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，題目不難。 5. 下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是 ( )。 A. 發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 【

7、解析】 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用應計入當期損益， 其他幾 項涉及的相關交易費用均計入其初始入賬價值。 試題點評：本題考核金融資產(chǎn)和金融負債交易費用的處理，非常容易。 6. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日該房地 產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是 ( ) 。 A. 計入資本公積 B. 計入期初留存收益 C.計入營業(yè)外收入D.計入公允價值變動損益 【答案】 A 【解析】 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時， 轉(zhuǎn)換日公 允價值大于賬面價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”科目。 試題點評： 本題考核投資性房地

8、產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換， 基本上是書上的原 話。 7. 甲公司為增值稅一般納稅人。 2009 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實際成 本為 240 萬元的原材料， 委托乙公司加工應稅消費品， 收回后直接對外出售。 2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙 公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費 12 萬元、 增值稅 2.04 萬元， 另 支付消費稅 28 萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價 值為 ( ) 萬元。 A.252 B.254.04 B.280 D.282.04 【答案】 C 【解析】 委托加

9、工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時， 消費稅不計入收回物 資的成本， 計入應交稅費——應交消費稅。 如果用于直接出售， 消費稅計入加工 物資成本。甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值 = 原材料 240+ 加工費 12+消 費稅 28 = 280( 萬元 ) 。 試題點評： 本題考核委托加工應稅消費品收回后直接用于出售在收回時成本 的核算， 屬于最基礎性的內(nèi)容， 只要掌握委托加工消費稅的處理， 做對是沒有問 題的。 8. 下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是 ( ) 。 A. 股份支付的確認和計量， 應以符合相關法規(guī)要求、 完整有效的股份支付協(xié) 議為基礎 B.對以權(quán)益

10、結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的， 應按所授予權(quán)益工具在授 予日的公允價值計量 C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關權(quán)益的公允價值變動 計入當期損益 D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關的所有者權(quán)益按公允 價值進行調(diào)整 【答案】 D 【解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付， 應當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計 量，在可行權(quán)日之后不需要將相關的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。 試題點評：本題考核了股份支付中的三個知識點，基本是教材原話。 9.2007 年 1 月 1 日， 甲公司從銀行取得 3 年期專門借款開工興建一棟廠房。 2009年 6月 30 日該廠房

11、達到預定可使用狀態(tài)并投入使用， 7 月 31 日驗收合格， 8 月 5 日辦理竣工決算， 8 月 31 日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。 甲公司該專門借款費用在 2009年停止資本化的時點為 ( ) 。 A.6 月 30 日 B.7 月 31 日 C.8 月 5 日 D.8 月 31 日 【答案】 A 【解析】 構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀 態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即 6 月 30 日。 試題點評：本題考核借款利息停止資本化的時點，太簡單了。 10. 甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關 業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。 經(jīng)履行相關

12、報批手續(xù)， 甲公司對外正式公告其重組方案。 甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中， 不應當確認為預計負 債的是 ( ) 。 A. 自愿遣散費 B. 強制遣散費 C.剩余職工崗前培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費 【答案】 C 【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直 接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出， 并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支 出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。 11. 下列關于收入的表述中，不正確的是 ( ) 。 A. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售 收入的必

13、要前提 B.企業(yè)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 應采用完工百分比法確認提供 勞務收入 C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的， 在銷售商品 部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理 D.銷售商品相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不 應確認為收入 【答案】 C 【解析】 銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分， 或雖能區(qū)分但不能夠單 獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 試題點評：本題考核了商品銷售收入和勞務收入的知識點，沒有深度。 12. 下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是 (

14、 ) 。 A. 資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算 B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的 即期匯率進行折算 C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算， 也可 以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算 D. 在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、 與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益 【答案】 D 【解析】 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時， 應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列 示的、 與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額， 自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置 當期損益 ; 部分

15、處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報 表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。 試題點評： 處置境外經(jīng)營時， 外幣報表折算差額的處理， 這屬于今年教材新 增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應掌握的。 13. 甲公司 2009 年度財務報告于 2010 年 3 月 5 日對外報出， 2010 年 2 月 1 2009年12月5 日銷售 ;2010 年 2月 5 日， 甲公司按照 2009年 12 月份申請通過的方案成功發(fā)行 公司債券 ;2010 年 1 月 25 日， 甲公司發(fā)現(xiàn) 2009年 11 月 20 日入賬的固定資產(chǎn)未 計提折舊 ;2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙

16、公司 2009年 12 月 30 日發(fā)生重大火 災， 無法償還所欠甲公司 2009年貨款。 下列事項中， 屬于甲公司 2009 年度資產(chǎn) 負債表日后非調(diào)整事項的是 ( ) 。 A. 乙公司退貨 B. 甲公司發(fā)行公司債券 C. 固定資產(chǎn)未計提折舊 D. 應收丙公司貨款無法收回 【答案】 B 【解析】選項A,報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào) 整事項 ; 選項 C 日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯， 屬于調(diào)整事項 ; 選項 D ， 因為火災是在 報告年度 2009 年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬 于非調(diào)整事項。 試題點評： 本題考核日后調(diào)整事項和

17、非調(diào)整事項的判斷， 屬于基礎性的內(nèi)容， 只要掌握教材列舉的非調(diào)整事項，做對是沒有問題的。 14. 甲公司為乙公司的母公司。 2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司銷售一 批商品， 增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 1000萬元， 增值稅額為 170萬元， 款項已收到 ; 該批商品成本為 700萬元。 假定不考慮其他因素， 甲公司在編制 2009 年度合并現(xiàn)金流量表時， “銷售商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額 為( )萬元。 A.300 B.700 C.1000 D.1170 【答案】 D 【解析】由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為 1170 萬元，“銷售商品

18、、提 供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額 =1 000+170=1 170( 萬元 ) 。 試題點評：本題主要考核母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處 理。 15. 甲社會團體的個人會員每年應交納會費 200 元，交納期間為每年 1 月 1 日至 12 月 31 日， 當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。 該社會 團體共有會員 1000人。至 2009年 12 月 31 日， 800人交納當年會費， 150人交 納了 2009 年度至 2011 年度的會費， 50人尚未交納當年會費，該社會團體 2009 年度應確認的會費收入為 ( ) 元。 A.190000

19、 B.200000 C.250000 D.260000 【解析】2009年應確認的會費收入=(800+150)人X 200=190 000(元)。 試題點評：本題主要考核民間非營利組織會費收入的核算。 二、多項選擇題 ( 本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題備選答案中， 有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)c 16. 北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司， 2008 年 1 月 1 日，外購位于甲 地塊上的一棟寫字樓， 作為自用辦公樓， 甲地塊的土地使用

20、權(quán)能夠單獨計量 ;2008 年 3 月 1 日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓， 至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成 ;2009 年 1 月 1 日，購 入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng) 完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應單 獨確認為無形資產(chǎn) (土地使用權(quán) ) 的有 ( ) 。 A. 甲地塊的土地使用權(quán) B. 乙地塊的土地使用權(quán) C.內(nèi)地塊的土地使用權(quán) D. 丁地塊的土地使用權(quán) 【答案】 BC 【解析】 乙地塊和丙地

21、塊均用于建造對外出售的房屋建筑物， 所以這兩地塊 土地使用權(quán)應該計入所建造的房屋建筑物成本， 應作為存貨， 不能作為無形資產(chǎn)。 所以正確答案是 BC。 試題點評：本題考核土地使用權(quán)的會計處理。 17. 下列各項負債中，不應按公允價值進行后續(xù)計量的有 ( ) 。 A. 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債 B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應付賬款 C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債 D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應付債券 【答案】 ABCD 【解析】選項 A、 B、 C、 D 均不按公允價值計量。 試題點評：本題考核負債的后續(xù)計量，負債按公允價值計量很少見

22、。 18. 下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有 ( A. 初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資 D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 【答案】 ABD 【解析】 可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以重分類為持有至到期投資， 選項C錯誤。 試題點評：本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬于基礎知識點，不應該失分。 19. 下列各項中，屬于融資租賃標準的有 ( ) 。 A. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 B.在租

23、賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn) 的公允價值 【答案】 ABCD 【解析】滿足下列條件之一的租賃，屬于融資租賃： (1) 在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 ; (2) 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租 賃資產(chǎn)的公允價值 ; (3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(> 75%); (4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于 (>90%) 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 ; (5) 租賃資

24、產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 試題點評：本題考核融資租賃的判斷標準，難度不大。 20. 下列關于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 將負債成份確認為應付債券 B.將權(quán)益成份確認為資本公積 C.按債券面值計量負債成份初始確認金額 D.按公允價值計量負債成份初始確認金額 【答案】 ABD 【解析】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券， 應當在初始確認時將其包含的負債成 份和權(quán)益成份進行分拆， 將負債成份確認為應付債券， 將權(quán)益成份確認為資本公 積。 將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成 份的公允價值。 試

25、題點評：本題考核可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認，沒有深度。 21. 下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán) B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益 C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債 D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益 【答案】 BCD 【解析】 債務重組中， 對債權(quán)人而言， 若債務重組過程中涉及或有應收金額， 不應當確認或有應收金額， 實際發(fā)生時計入當期損益。 對債務人而言， 如債務重 組過程中涉及或有應付金額， 且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的

26、確認條件的， 債務人應將該或有應付金額確認為預計負債， 日后沒有發(fā)生時， 轉(zhuǎn) 入當期損益 ( 營業(yè)外收入 ) 。 試題點評： 本題考核債務重組中債權(quán)人、 債務人關于或有應收 ( 應付 ) 金額的 處理， 2010年教材 215頁有原文，難度不大，學員認真一些，做對是沒有問題 的。 22. 桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下 列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有 ( ) 。 A. 甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任 B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任 C.公公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任 D.T

27、公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任 【答案】 AB 【解析】對或有事項的義務確認去誒預計負債應同時滿足三個條件： (1) 該 義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 ;(2) 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ;(3) 該義務的金額能夠可靠的計量。 選項 A、 B 不滿足第 (2) 個條件， 不應確認為預計 負債。 試題點評：本題考核預計負債的確認條件，難度不大。 23. 下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異 的有 ( ) 。 A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) B. 已計提減值準備的固定資產(chǎn) C. 已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn) D.

28、因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金 【答案】 ABC 【解析】選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī) 定應攤銷，會形成暫時性差異；選項B,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性 損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異 ；選項C,交易 性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異 ; 選項 D， 因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債， 稅法不允許扣除， 是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。 試題點評： 本題考核暫時性差異的概念， 是屬于教材重點內(nèi)容， 理應重點掌 握的。 24. 下列關于會計政策、會計估計及其變更的

29、表述中，正確的有 ( ) 。 A. 會計政策是企業(yè)在會計確認、 計量和報告中所采用的原則、 基礎和會計處 理方法 B. 會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量 的可靠性 C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策， 但一 經(jīng)確定，不得隨意變更 D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的， 應將該變更作為會計政策變更處理 【答案】 ABC 【解析】 按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū) 分的，應將該變更作為會計估計變更處理。 試題點評： 本題考核會計政策、 會計估計定義及其變更， 屬于教

30、材第十七章 基本內(nèi)容，其中 D 選項的正確表述在教材第 320 頁有原文，不應發(fā)生錯誤。 25. 下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有 ( )。 A. 經(jīng)營規(guī)模較小的子公司 B. 已宣告破產(chǎn)的原子公司 C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司 D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司 【答案】 ACD 【解析】 所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。 以下被投 資單位不是母公司的子公司， 不應納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的子公 司 ; 二是已宣告破產(chǎn)的子公司 ; 三是母公司不能控制的其他被投資單位。 試題點評：本題考核合并范圍的確定，屬于最基

31、礎性內(nèi)容，難度不大，做對 應該不成問題。 三、判斷題 ( 本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是 否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55的信息點。認 為表述正確的，填涂答題卡中信息點［，］；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息 點［X］。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也 不倒扣分。本類題最低得分 0 分 ) 46. 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直 接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 ( ) 【答案】乂 【解析】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失， 除減值損失

32、和 外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益 ( 資本公積 ) ， 在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 試題點評：本題考核可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備的處理。 47. 持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值 應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎。 ( ) 【答案】X 【解析】 企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量， 則超出的部分存 貨的可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎進行確定。 試題點評：本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定，難度不大。 48. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的， 應予終止確認。 (

33、 ) 【答案】V 【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認： (1) 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) ; (2) 該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 試題點評：本題考核固定資產(chǎn)的處置，在教材 39 頁有原文表述，屬于送分 題目，實在不應出現(xiàn)錯誤。 49. 企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對 外出租，應當在該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。 ( ) 【答案】X 【解析】 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或 用于資本增值的，應得先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)等，對外出租后， 再轉(zhuǎn)為投資性房

34、地產(chǎn)。所以本題錯誤。 試題點評：本題考查投資性房地產(chǎn)的初始確認。 50. 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補 價和相關稅費等因素， 應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的 差額計入當期損益。 ( ) 【答案】X 【解析】 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的， 假定不考慮 補價和相關稅費等因素， 應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間 的差額計入當期損益。 試題點評： 本題考查具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益 的確認，屬于最基礎性內(nèi)容，做對應不成問題。 51. 對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股

35、份支付，無論是否立即可行權(quán)， 在授權(quán)日均不需要進行會計處理。 ( ) 【答案】X 【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日應進行會計處理。 試題點評： 本題主要考查股份支付的處理， 這屬于今年教材重點的新增內(nèi)容， 應重點掌握。 52. 企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資 產(chǎn)進行減值測試， 并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失， 再將預計虧損超過該減值損失的 部分確認為預計負債。( )【答案】V 【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資 產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失， 在這種情況下， 企業(yè)通常不需確認預計 負債，如果預計虧損超過該

36、減值損失，應將超過的部分確認為預計負債 ; 合同不 存在標的資產(chǎn)的， 虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時， 應當確認預計負 債。 試題點評： 本題考核或有事項中虧損合同的處理， 在教材中有原文表述， 不 應該出現(xiàn)錯誤。 53. 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 可以選定其中一種貨幣作為 記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。 ( ) 【答案】V 【解析】 我國企業(yè)通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣， 業(yè)收支以人民幣以 外的貨幣為主的企業(yè)， 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但編制的財務報 表應當折算為人民幣金額。 試題點評：該知識點屬于基礎內(nèi)容，學

37、員不應該出錯。 54. 對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編 制合并報表時， 應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、 費用和利潤納入 合并利潤表中。 ( ) 【答案】x 【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應 當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表 試題點評： 本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤表中的處理， 這屬 于教材重點章節(jié)的內(nèi)容，應重點掌握。 55. 在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬 戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。 ( )

38、 【答案】V 試題點評：教材的 405 頁 1 中的原話，不應該出錯。 四、計算分析題 ( 本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。 凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程 ; 計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。 凡要求編制的會計分錄， 除題中有特殊要求外， 只 需要寫出一級科目。 ) 1 .考核日后事項 +或有事項 甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈 余公積。甲公司發(fā)生的有關業(yè)務資料如下： (1)2009 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲

39、公司 賠償違約金 1000萬元。 至 2009年 12 月 31 日， 該項訴訟尚未判決， 甲公司經(jīng)咨 詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為 700 萬元。 2009年 12月 31 日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支 出 700 萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為 175 萬元。 (2)2010 年 3月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金 500萬元。 甲、乙公司均不再上訴。 其他相關資料： 甲公司所得稅匯算清繳日為 2010 年 2 月 28 日 ;2009 年度財 務報告批準報出日為 2010 年 3 月 31 日 ; 未來期間能

40、夠取得足夠的應納稅所得額 用以抵扣可抵扣暫時性差異 ; 不考慮其他因素。 要求： (1) 根據(jù)法院判決結(jié)果， 編制甲公司調(diào)整 2009 年度財務報表相關項目的會計 分錄。 (2) 根據(jù)調(diào)整分錄的相關金額，填列答題紙 ( 卡) 指定位置的表格中財務報表 相關項目。 ( 減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1) 根據(jù)法院判決結(jié)果， 編制甲公司調(diào)整 2009 年度財務報表相關項 目的會計分錄 ①記錄應支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：預計負債700 貸：其他應付款500 以前年度損益調(diào)整200 借：以前年度損益調(diào)整50 貸：遞延所得稅資

41、產(chǎn)50 注：應保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=500*25%=125H元，應沖回遞延所得稅資 產(chǎn)=175-125=50 萬元。 ②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整150 貸：利潤分配一一 未分配利潤150 ③調(diào)整盈余公積 借：利潤分配一一未分配利潤15 貸：盈余公積15 (2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財務報表 相關項目。 單位：萬元 調(diào)整項目 影響金額 利潤表項目： 營業(yè)外支出 -200 所得稅費用 50 凈利潤 150 資產(chǎn)負債表項目： 遞延所得稅資產(chǎn) -50 其他應付款 500

42、 預計負債 -700 盈余公積 15 未分配利潤 135 試題點評：本題考核日后期間調(diào)整事項中未決訴訟的調(diào)整， 屬于基礎性內(nèi)容, 但是需要注意一點，該事項發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實際損失調(diào)減應 交稅費 - 應交所得稅，應該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認了遞延 所得稅資產(chǎn)， 所以轉(zhuǎn)回多確認的即可， 這一點繞了個彎， 學員可以比照日后期間 所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。 (3) 考核長期股權(quán)投資 ( 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ) 甲公司為上市公司，20X8年度、20X9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的資 料如下： (1)20 X8年度有關資

43、料 ①1 月 1 日， 甲公司以銀行存 4000 萬元和公允價值為 3000 萬元的專利技術(shù) (成本為 3200萬元， 累計攤銷為 640萬元 ) 從乙公司其他股東受讓取得該公司 15% 的有表決權(quán)股份， 對乙公司不具有重大影響， 作為長期股權(quán)投資核算。 乙公司股 份在活躍市場中無報價， 且公允價值不能可靠計量。 此前， 甲公司與乙公司及其 股東之間不存在關聯(lián)方關系。 ②2 月 25 日， 乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 4000萬元 ;3 月 1 日甲公司收 到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。 ③乙公司20X8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。 (2)20 X 9年度有關資料 ①

44、1 月 1 日，甲公司以銀行存款 4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公 司 10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 40 860 萬元 ;X 存貨的賬面價值和公 允價值分別為 1200 萬元和 1360 萬元 ; 其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相 同。 ②3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 3800萬元， 4 月 1 日，甲公 司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加 200萬元，乙 公司已將其計入資本公積。 ④至 12 月 31 日，乙公司在 1 月 1 日持有的

45、 X 存貨已有 50%對外出售。 ⑤乙公司20X 9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。 其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同 ; 均按凈利 潤的10%|取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在 20X8年末和 20X9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。 要求： (1)分別指出甲公司20X8年度和20X9年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用 的核算方法。 (2)編制甲公司20X8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。 (3)編制甲公司20X9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1)甲公司在20X8年

46、對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算， 20X9年應該采用權(quán)益法核算。 (2)20 X8年1月1日投資時 借：長期股權(quán)投資 (4000+3000) 7 000 累計攤銷 640 貸：無形資產(chǎn) 3 200 營業(yè)外收入 (300-(3200-640)) 440 銀行存款 4 000 20X8年2月5日分配上年股利： 借：應收股利 600 貸：投資收益 600 20X8年3月1日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600 貸：應收股利 600 (3)20 X 9年1月1日追加投資 借：長期股權(quán)投資——成本 4 500 貸：銀行存款 4 500 轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算： a.

47、初始投資時，產(chǎn)生商譽 1 000=(3 000+4 000- 40 000 X 15%);追加投資時， 產(chǎn)生商譽414=4 500- 40 860X10%綜合考慮后形成的仍舊是商譽，不用進行調(diào) 整。 b. 對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整： 借：盈余公積 60 利潤分配——未分配利潤 540 貸：長期股權(quán)投資——成本 600 c. 對被投資單位實現(xiàn)凈利潤進行調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (4700*15%) 705 貸：盈余公積 70.5 利潤分配——未分配利潤 634.5 在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為 860 萬元 (40 860-40 000

48、) ，其中因為實現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利引起的變動額為 700 萬 元 (4700-4000) ，因此，其他權(quán)益變動為 160 萬元，因此還需做調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資(160X15%) 24 貸：資本公積 24 20X 9年3月28日宣告分配上年股利 借：應收股利(3800 X 25%) 950 貸：長期股權(quán)投資 950 20X9年4月1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 950 貸：應收股利 950 20X9年12月31日 20X9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額=調(diào)整前凈利潤5 000—存貨調(diào)整(1 360-1 200) X 50%=4 920(TJ元) 借：長期股權(quán)投資——

49、損益調(diào)整 1 230 ——其他權(quán)益變動 50 貸：投資收益 (4920*25%) 1 230 資本公積——其他資本公積 (200*25%) 50 五、綜合題 ( 本類題共 2 小題，第 1 小題 18 分，第 2 小題 15 分，共 33 分。凡要 求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程 ; 計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保 留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。 凡要求編制的會計分錄， 除題中有特殊要求外， 只需要 寫出一級科目。 ) 1 .考核收入 寧南公司為上市公司， 主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售， 產(chǎn)品銷售價格為公 允價格。 2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到

50、了較大 沖擊。 為應對金融危機， 寧南公司積極開拓國內(nèi)市場， 采用多種銷售方式增加收 入。 2009 年度，寧南公司有關銷售業(yè)務及其會計處理如下 ( 不考慮增值稅等相關 稅費 ) ： (1)2009 年 1 月 1 日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂 商標權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在 5 年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn) X 產(chǎn)品， 期限為 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日， 甲公司每年向?qū)幠瞎局? 付 100 萬元的商標使用費 ; 寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標 系寧南公司 2006 年 1 月 1 日購入的，

51、初始入賬價值為 250 萬元，預計使用年限 為 10 年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關會計處理為： ①確認其他業(yè)務收入 500 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本 175 萬元。 (2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每 臺銷售價格為 0.2 萬元，每臺銷售成本為 0.12 萬元 ; 同時，回收 1000 臺舊產(chǎn)品 作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為 0.05 萬元，款項均已收付。相關會計處 理為： ①確認主營業(yè)務收入 200 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本 120 萬元 ; ③ 確認原材料 50 萬元。 (3)2009 年 6月 30

52、日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以 800萬元價格 向乙公司銷售一批 B 產(chǎn)品 ; 同時簽訂補充合同，約定于 2009 年 7 月 31 日以 810 萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批 B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批 B產(chǎn)品，同時支 付有關款項。相關會計處理為： ①6 月 30 日確認主營業(yè)務收入 800 萬元 ; ②6 月 30 日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本 650 萬元 ; ③7 月 31 日確認財務費用 10 萬元。 (4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期, 如客戶試用不滿意，可無條件

53、退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售 價為 100萬元，實際成本為 90萬元。 2009年 12月 31 日，貨款 100萬元尚未收 到，相關會計處理為： ①確認主營業(yè)務收入 100 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本 90 萬元。 (5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售 D產(chǎn)品1000臺，商品已經(jīng) 發(fā)出， 每臺成本為 0.4 萬元。 合同約定： 寧南公司委托丙公司按每臺 0.6 萬元的 價格對外銷售 D 產(chǎn)品，并按銷售價格的 10%向丙公司支付勞務報酬。 2009 年 12 月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售 D產(chǎn)品500臺的通知。相關的會計處理 為： ①1

54、2月1日確認主營業(yè)務收入600萬元; ②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本400萬元; ③12月1日確認銷售費用60萬元； ④12月31日末進行會計處理。 (6)2009 年 12 月 31 日， 寧南公司與丁公司簽訂銷售合同， 采用分期收款方 式向丁公司銷售一批 E 產(chǎn)品，合同約定銷售價格是 4000 萬元，從 2009 年 12 月 31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。 如果采用現(xiàn)銷方式，該批 E 產(chǎn)品銷售價格為 3400 萬元。相關的會計處理為： ①12月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元 ②12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本 3 000

55、 萬元 ③12月31日確認財務費用200萬元 要求： 根據(jù)上述資料， 逐筆分析、 判斷 (1) 至(6) 筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正 確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號 ); 如不正確，請說明正確的會計 處理。 ( 答案中金額單位用萬元表示 ) 【答案】 事項(1)中①和②都不正確，寧南公司應在出租該商標權(quán)的五年內(nèi)每年確認 100 萬元的其他業(yè)務收入，并將當年對應的商標權(quán)攤銷金額 25 萬元 (250/10) 確 認為其他業(yè)務成本。 事項 (2) 中所有的處理都是正確的。 主營業(yè)務收入 =1000*0.2=200 萬元 ; 主營 業(yè)務成本 =1000*0.12=

56、120 萬元 ;原材料 =1000*0.05=50 萬元。 事項(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。售后回購在回購價周 定時，商品所有權(quán)上的風險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應作 為融資行為處理 ; 寧南公司應于 6 月 30 日確認其他應付款 800 萬元， 7 月末確認 財務費用 10 萬元。 事項(4)中①和②的處理不正確。以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法 估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為 C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不 能合理估計退貨率， 所以寧南公司不應當在當期確認收入、 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 僅應將發(fā) 出的 90 萬元的庫存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科

57、目。 事項 (5) 中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委 托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應的確認收入和 結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應在 12 月 1 日 發(fā)出商品是將 400 萬元的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。 在月底收到代銷清單 時，按照售出的 500 臺商品確認主營業(yè)務收入 300萬元 (500 臺*0.6) ，結(jié)轉(zhuǎn)主營 業(yè)務成本 200 萬元 (500 臺*0.4) ，并同時確認 30 萬元的銷售費用 (300*10%)。 事項(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。 分期收款方式銷售商品

58、的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值 ( 本題為 現(xiàn)銷價格 3400 萬元 ) 確認收入，收入金額與合同約定價格 4000 萬元之間的差額 作為未實現(xiàn)融資收益， 在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。 所以本題 中應該確認收入 3400 萬元， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 3000 萬元， 并將差額 600萬元確認為未實 現(xiàn)融資收益。 點評： 本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認時點和金額， 在各種形 式的練習中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。 2. 南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司， 由管理總部和甲、 乙兩個車間組成。 該 電子儀器主要銷往歐美等國， 由于受國際金融

59、危機的不利影響， 電子儀器市場銷 量一路下滑。南方公司在編制 2009 年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙 車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下： (1) 管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。 ①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。 2009年 12月 31 日，該辦公樓的賬面 價值為 2 000 萬元。甲車間僅擁有一套 A 設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成 電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設備的賬面價值為1 200萬元。 乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其 他用途;2009年12月31日，B、

60、C設備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700 萬元。 ②2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為 1 980 萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A B、C設備的公允價值均無 法可靠計量 ; 甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允 價值也均無法可靠計量。 ③辦公樓、A、B、C設備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙 車間的B C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 4 658萬元；甲車 間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5 538 萬元 ; 管理總部、甲車間、乙 車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 7 8

61、00 萬元。 ④假定進行減值測試時， 管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間 資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。 (2) 商譽減值測試相關資料 2008年 12月 31 日，南方公司以銀行存款 4 200 萬元從二級市場購入北方 公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的 公允價值和賬面價值均為 4 000 萬元 ; 南方公司在合并財務報表層面確認的商譽 為 1 000 萬元。 2009年 12月 31 日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為 4 200萬元， 在活躍市場中的報價為 4 080萬元， 預計處置費用為 20萬元 ;南方公司在合并

62、財 務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 5 400萬元， 北方公司可 收回金額為 5 100 萬元。 南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理： (3) 認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組 ; ②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。 (4) 確定可收回金額 ①管理總部的可收回金額為 1 960 萬元 ; ②對子公司北方公司投資的可收回金額為 4 080 萬元。 (5) 計量資產(chǎn)減值損失 ①管理總部的減值損失金額為 50 萬元 ; ②甲車間A設備的減值損失金額為30萬元； ③乙車間的減值損失金額為 120 萬元 ; ④乙車

63、間 B 設備的減值損失金額為 52.5 萬元 ; ⑤乙車間 C 設備的減值損失金額為 52.5 萬元 ; ⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中， 對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額為 120 萬元 ; ⑦南方公司合并資產(chǎn)負債表中， 對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為 1000萬元。 要求： 根據(jù)上述資料， 逐項分析、 判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正 確(分別注明該事項及其會計處理的序號 ); 如不正確，請說明正確的會計處理。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1) 認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①管理總部認定為一個資產(chǎn)組不正確。 管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金

64、流，不能單獨作為一個資產(chǎn)組 ; ②甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合不正確。 甲、 乙車間應認定為一個資產(chǎn)組， 因為這兩個車間組合在一起能夠單獨產(chǎn)生 現(xiàn)金流 ; 管理總部、甲車間、乙車間作為一個資產(chǎn)組組合。 (2) 確定可收回金額 ①正確。 辦公樓公允價值減去處置費用的凈額 =公允價值 1980—處置費用 20 萬元 =1960(萬元 ) ，辦公樓沒有獨立現(xiàn)金流量，故可收回金額為 1960萬元。 ②不正確。 對子公司北方公司投資的可收回金額 =公允價值 4080-處置費用 20=4060（萬 元） 。因為該長期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量沒有提供，故以凈額作為可收回金額。 (3) 計量資

65、產(chǎn)減值損失 ①?⑥不正確。 資產(chǎn)組組合減值金額 =資產(chǎn)組組合賬面價值 8000 萬元 （2000+1200+2100+2700）-資產(chǎn)組組合可收回金額 7800萬元 =200（萬元 ）; 按比例 總部資產(chǎn)應分攤的減值金額=200X 2000/8000=50（萬元），但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生 減值金額 =賬面價值 2000-可收回金額 （1980-20）=40（ 萬元 ） ，所以總部資產(chǎn)只能 分攤 40 萬元的減值損失， 剩余 160萬元為甲、 乙資產(chǎn)組應分攤的減值損失。 甲、 乙資產(chǎn)組的賬面價值 5840（1200+2100+2700-160） 大于甲、乙資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值

66、5538 萬元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為 160 萬元。 按賬面價值所占比例甲車間應分攤的減值金額 =160X 1200/6000=32（萬元） 按賬面價值所占比例乙車間 B應分攤的減值金額=160X 2100/6000=56（萬 元） 按賬面價值所占比例乙車間 C應分攤的減值金額=160X 2700/6000=72（萬 元） 乙車間應分攤的減值金額=B設備減值金額+C設備減值金額=56+72=128（萬 元） 乙車間的賬面價值 4672 萬元 （2100+2700-128） 大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，所以乙車間應計提的減值損失為 128 萬元。 長期股權(quán)投資的可收回金額 =4080-20=4060（萬元 ） ，計提減值前賬面價值為 4200萬元，應計提的長期股權(quán)投資減值準備為 140萬元。 ⑦處理正確。 北方公司資產(chǎn)的賬面價值總額 =可辨認資產(chǎn)的賬面價值 5400+商譽總額 1250（1000/80%）=6650 萬元，北方公司可收回金額 5100萬元，應計提減值總額 1550萬元 （6650-5100） 。該減值金額應先沖減商譽 1250萬元，其中計