《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題與答案(doc25頁(yè))

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1、2010年中級(jí)會(huì)計(jì)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題和答案 一、單項(xiàng)選擇題 ( 本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分，每小題備選答案中， 只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填 涂答題卡中題號(hào) 1 至 15 信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分 ) 。 1. 下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ( ) A. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的， 債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān) 股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān) 股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償

2、債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)賬面價(jià)值大于受讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失 D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 【答案】 B 【解析】 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值 大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額記入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤 ; 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相 關(guān)股份公允價(jià)值的差額記入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”，選項(xiàng) B 正確 ; 債 務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金

3、資產(chǎn)公允價(jià)值的差額記入“營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”，選項(xiàng) C錯(cuò)誤；債務(wù) 人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資 資公允價(jià)值的差額記入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”，選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核債務(wù)重組基本會(huì)計(jì)處理，題目有點(diǎn)繞，審題要仔細(xì)。 2. 甲公司為增值稅一般納稅人，于 2009 年 2 月 3 日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的 生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 3 000 萬元，增值稅額為 510 萬元，款項(xiàng)已支付 ; 另支付保險(xiǎn)費(fèi) 15 萬元，裝卸費(fèi) 5 萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投 入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入

4、賬價(jià)值為 ( ) 萬元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 【答案】 B 【解析】甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值 =設(shè)備價(jià)款 3 000+保險(xiǎn)費(fèi) 15+裝卸費(fèi) 5=3 020( 萬元 ) 。 3. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是 ( ) 。 A. 將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)無形資產(chǎn) B. 將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用 D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 【答案】 D 【解析】選項(xiàng)A,自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒芸煽看_定，所以不能作為無形資產(chǎn)

5、核 算;選項(xiàng)B,屬于出售無形資產(chǎn)，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)營(yíng) 業(yè)外收支 ; 預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D,應(yīng)該作為無形資產(chǎn)核算，正確。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考查無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，很簡(jiǎn)單，不應(yīng)出錯(cuò)。 4. 甲公司為增值稅一般納稅人， 于 2009 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司 的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為 80 萬 元， 不含增值稅的公允價(jià)值為 100 萬元， 增值稅額為 17 萬元 ; 另收到乙公司補(bǔ)價(jià) 10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為 60 萬元，公

6、允價(jià)值無法可靠計(jì) 量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為 ( ) 萬元。 A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】： D 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 100+應(yīng)支付的增值稅銷 項(xiàng)稅額 17-收到的補(bǔ)價(jià) 10=107( 萬元 ) 。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，題目不難。 5. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是 ( )。 A. 發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用 B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用 D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用 【

7、解析】 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益， 其他幾 項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入其初始入賬價(jià)值。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核金融資產(chǎn)和金融負(fù)債交易費(fèi)用的處理，非常容易。 6. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 轉(zhuǎn)換日該房地 產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是 ( ) 。 A. 計(jì)入資本公積 B. 計(jì)入期初留存收益 C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】 A 【解析】 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)， 轉(zhuǎn)換日公 允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核投資性房地

8、產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換， 基本上是書上的原 話。 7. 甲公司為增值稅一般納稅人。 2009 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成 本為 240 萬元的原材料， 委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 收回后直接對(duì)外出售。 2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙 公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12 萬元、 增值稅 2.04 萬元， 另 支付消費(fèi)稅 28 萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià) 值為 ( ) 萬元。 A.252 B.254.04 B.280 D.282.04 【答案】 C 【解析】 委托加

9、工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)， 消費(fèi)稅不計(jì)入收回物 資的成本， 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅。 如果用于直接出售， 消費(fèi)稅計(jì)入加工 物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值 = 原材料 240+ 加工費(fèi) 12+消 費(fèi)稅 28 = 280( 萬元 ) 。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售在收回時(shí)成本 的核算， 屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容， 只要掌握委托加工消費(fèi)稅的處理， 做對(duì)是沒有問 題的。 8. 下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是 ( ) 。 A. 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量， 應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、 完整有效的股份支付協(xié) 議為基礎(chǔ) B.對(duì)以權(quán)益

10、結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的， 應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授 予日的公允價(jià)值計(jì)量 C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益 D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允 價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 【答案】 D 【解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付， 應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì) 量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核了股份支付中的三個(gè)知識(shí)點(diǎn)，基本是教材原話。 9.2007 年 1 月 1 日， 甲公司從銀行取得 3 年期專門借款開工興建一棟廠房。 2009年 6月 30 日該廠房

11、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用， 7 月 31 日驗(yàn)收合格， 8 月 5 日辦理竣工決算， 8 月 31 日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。 甲公司該專門借款費(fèi)用在 2009年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為 ( ) 。 A.6 月 30 日 B.7 月 31 日 C.8 月 5 日 D.8 月 31 日 【答案】 A 【解析】 構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀 態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即 6 月 30 日。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，太簡(jiǎn)單了。 10. 甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān) 業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。 經(jīng)履行相關(guān)

12、報(bào)批手續(xù)， 甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。 甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債的是 ( ) 。 A. 自愿遣散費(fèi) B. 強(qiáng)制遣散費(fèi) C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi) 【答案】 C 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直 接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出， 并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支 出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 11. 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是 ( ) 。 A. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售 收入的必

13、要前提 B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的， 應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供 勞務(wù)收入 C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的， 在銷售商品 部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理 D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不 應(yīng)確認(rèn)為收入 【答案】 C 【解析】 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分， 或雖能區(qū)分但不能夠單 獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核了商品銷售收入和勞務(wù)收入的知識(shí)點(diǎn)，沒有深度。 12. 下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是 (

14、 ) 。 A. 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算 B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的 即期匯率進(jìn)行折算 C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算， 也可 以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算 D. 在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、 與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【答案】 D 【解析】 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列 示的、 與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額， 自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置 當(dāng)期損益 ; 部分

15、處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào) 表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 試題點(diǎn)評(píng)： 處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)， 外幣報(bào)表折算差額的處理， 這屬于今年教材新 增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應(yīng)掌握的。 13. 甲公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2010 年 3 月 5 日對(duì)外報(bào)出， 2010 年 2 月 1 2009年12月5 日銷售 ;2010 年 2月 5 日， 甲公司按照 2009年 12 月份申請(qǐng)通過的方案成功發(fā)行 公司債券 ;2010 年 1 月 25 日， 甲公司發(fā)現(xiàn) 2009年 11 月 20 日入賬的固定資產(chǎn)未 計(jì)提折舊 ;2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙

16、公司 2009年 12 月 30 日發(fā)生重大火 災(zāi)， 無法償還所欠甲公司 2009年貨款。 下列事項(xiàng)中， 屬于甲公司 2009 年度資產(chǎn) 負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是 ( ) 。 A. 乙公司退貨 B. 甲公司發(fā)行公司債券 C. 固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊 D. 應(yīng)收丙公司貨款無法收回 【答案】 B 【解析】選項(xiàng)A,報(bào)告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào) 整事項(xiàng) ; 選項(xiàng) C 日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)， 屬于調(diào)整事項(xiàng) ; 選項(xiàng) D ， 因?yàn)榛馂?zāi)是在 報(bào)告年度 2009 年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬 于非調(diào)整事項(xiàng)。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核日后調(diào)整事項(xiàng)和

17、非調(diào)整事項(xiàng)的判斷， 屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容， 只要掌握教材列舉的非調(diào)整事項(xiàng)，做對(duì)是沒有問題的。 14. 甲公司為乙公司的母公司。 2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司銷售一 批商品， 增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 1000萬元， 增值稅額為 170萬元， 款項(xiàng)已收到 ; 該批商品成本為 700萬元。 假定不考慮其他因素， 甲公司在編制 2009 年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)， “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額 為( )萬元。 A.300 B.700 C.1000 D.1170 【答案】 D 【解析】由于銷售商品產(chǎn)生的內(nèi)部現(xiàn)金流量為 1170 萬元，“銷售商品

18、、提 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額 =1 000+170=1 170( 萬元 ) 。 試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考核母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處 理。 15. 甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi) 200 元，交納期間為每年 1 月 1 日至 12 月 31 日， 當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)員資格。 該社會(huì) 團(tuán)體共有會(huì)員 1000人。至 2009年 12 月 31 日， 800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)， 150人交 納了 2009 年度至 2011 年度的會(huì)費(fèi)， 50人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)體 2009 年度應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為 ( ) 元。 A.190000

19、 B.200000 C.250000 D.260000 【解析】2009年應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=(800+150)人X 200=190 000(元)。 試題點(diǎn)評(píng)：本題主要考核民間非營(yíng)利組織會(huì)費(fèi)收入的核算。 二、多項(xiàng)選擇題 ( 本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題備選答案中， 有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用 2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)c 16. 北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司， 2008 年 1 月 1 日，外購(gòu)位于甲 地塊上的一棟寫字樓， 作為自用辦公樓， 甲地塊的土地使用

20、權(quán)能夠單獨(dú)計(jì)量 ;2008 年 3 月 1 日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫字樓， 至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成 ;2009 年 1 月 1 日，購(gòu) 入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng) 完成，假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，北方公司 2009 年 12 月 31 日不應(yīng)單 獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn) (土地使用權(quán) ) 的有 ( ) 。 A. 甲地塊的土地使用權(quán) B. 乙地塊的土地使用權(quán) C.內(nèi)地塊的土地使用權(quán) D. 丁地塊的土地使用權(quán) 【答案】 BC 【解析】 乙地塊和丙地

21、塊均用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物， 所以這兩地塊 土地使用權(quán)應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本， 應(yīng)作為存貨， 不能作為無形資產(chǎn)。 所以正確答案是 BC。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。 17. 下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有 ( ) 。 A. 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 B.企業(yè)從境外采購(gòu)原材料形成的外幣應(yīng)付賬款 C.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 D.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券 【答案】 ABCD 【解析】選項(xiàng) A、 B、 C、 D 均不按公允價(jià)值計(jì)量。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量很少見

22、。 18. 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有 ( A. 初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資 D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 【答案】 ABD 【解析】 可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以重分類為持有至到期投資， 選項(xiàng)C錯(cuò)誤。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬于基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，不應(yīng)該失分。 19. 下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有 ( ) 。 A. 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分 B.在租

23、賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用 D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值 【答案】 ABCD 【解析】滿足下列條件之一的租賃，屬于融資租賃： (1) 在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 ; (2) 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租 賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 ; (3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(> 75%); (4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于 (>90%) 租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 ; (5) 租賃資

24、產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，難度不大。 20. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券 B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積 C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額 D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額 【答案】 ABD 【解析】 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券， 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成 份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆， 將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券， 將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公 積。 將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成 份的公允價(jià)值。 試

25、題點(diǎn)評(píng)：本題考核可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)，沒有深度。 21. 下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán) B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益 C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【答案】 BCD 【解析】 債務(wù)重組中， 對(duì)債權(quán)人而言， 若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額， 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)債務(wù)人而言， 如債務(wù)重 組過程中涉及或有應(yīng)付金額， 且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的

26、確認(rèn)條件的， 債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 日后沒有發(fā)生時(shí)， 轉(zhuǎn) 入當(dāng)期損益 ( 營(yíng)業(yè)外收入 ) 。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核債務(wù)重組中債權(quán)人、 債務(wù)人關(guān)于或有應(yīng)收 ( 應(yīng)付 ) 金額的 處理， 2010年教材 215頁(yè)有原文，難度不大，學(xué)員認(rèn)真一些，做對(duì)是沒有問題 的。 22. 桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下 列各項(xiàng)中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有 ( ) 。 A. 甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 C.公公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任 D.T

27、公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本確定承擔(dān)還款責(zé)任 【答案】 AB 【解析】對(duì)或有事項(xiàng)的義務(wù)確認(rèn)去誒預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件： (1) 該 義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ;(2) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ;(3) 該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。 選項(xiàng) A、 B 不滿足第 (2) 個(gè)條件， 不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì) 負(fù)債。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，難度不大。 23. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異 的有 ( ) 。 A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) B. 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) C. 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn) D.

28、因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金 【答案】 ABC 【解析】選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī) 定應(yīng)攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性 損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異 ；選項(xiàng)C,交易 性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異 ; 選項(xiàng) D， 因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債， 稅法不允許扣除， 是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核暫時(shí)性差異的概念， 是屬于教材重點(diǎn)內(nèi)容， 理應(yīng)重點(diǎn)掌 握的。 24. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的

29、表述中，正確的有 ( ) 。 A. 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處 理方法 B. 會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量 的可靠性 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策， 但一 經(jīng)確定，不得隨意變更 D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的， 應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理 【答案】 ABC 【解析】 按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū) 分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)定義及其變更， 屬于教

30、材第十七章 基本內(nèi)容，其中 D 選項(xiàng)的正確表述在教材第 320 頁(yè)有原文，不應(yīng)發(fā)生錯(cuò)誤。 25. 下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有 ( )。 A. 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司 B. 已宣告破產(chǎn)的原子公司 C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司 D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【答案】 ACD 【解析】 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 以下被投 資單位不是母公司的子公司， 不應(yīng)納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的子公 司 ; 二是已宣告破產(chǎn)的子公司 ; 三是母公司不能控制的其他被投資單位。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核合并范圍的確定，屬于最基

31、礎(chǔ)性內(nèi)容，難度不大，做對(duì) 應(yīng)該不成問題。 三、判斷題 ( 本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請(qǐng)判斷每小題的表述是 否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)46至55的信息點(diǎn)。認(rèn) 為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［，］；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息 點(diǎn)［X］。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也 不倒扣分。本類題最低得分 0 分 ) 46. 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直 接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 ( ) 【答案】乂 【解析】 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失， 除減值損失

32、和 外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益 ( 資本公積 ) ， 在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理。 47. 持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值 應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。 ( ) 【答案】X 【解析】 企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量， 則超出的部分存 貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核存貨可變現(xiàn)凈值的確定，難度不大。 48. 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的， 應(yīng)予終止確認(rèn)。 (

33、 ) 【答案】V 【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： (1) 該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) ; (2) 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核固定資產(chǎn)的處置，在教材 39 頁(yè)有原文表述，屬于送分 題目，實(shí)在不應(yīng)出現(xiàn)錯(cuò)誤。 49. 企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始自用，之后改為對(duì) 外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 ( ) 【答案】X 【解析】 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或 用于資本增值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對(duì)外出租后， 再轉(zhuǎn)為投資性房

34、地產(chǎn)。所以本題錯(cuò)誤。 試題點(diǎn)評(píng)：本題考查投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)。 50. 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ) 價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素， 應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的 差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ( ) 【答案】X 【解析】 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的， 假定不考慮 補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素， 應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間 的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考查具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益 的確認(rèn)，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，做對(duì)應(yīng)不成問題。 51. 對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股

35、份支付，無論是否立即可行權(quán)， 在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ( ) 【答案】X 【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予日應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題主要考查股份支付的處理， 這屬于今年教材重點(diǎn)的新增內(nèi)容， 應(yīng)重點(diǎn)掌握。 52. 企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資 產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試， 并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失， 再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的 部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )【答案】V 【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資 產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失， 在這種情況下， 企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì) 負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該

36、減值損失，應(yīng)將超過的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ; 合同不 存在標(biāo)的資產(chǎn)的， 虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù) 債。 試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核或有事項(xiàng)中虧損合同的處理， 在教材中有原文表述， 不 應(yīng)該出現(xiàn)錯(cuò)誤。 53. 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)， 可以選定其中一種貨幣作為 記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。 ( ) 【答案】V 【解析】 我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣， 業(yè)收支以人民幣以 外的貨幣為主的企業(yè)， 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣， 但編制的財(cái)務(wù)報(bào) 表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。 試題點(diǎn)評(píng)：該知識(shí)點(diǎn)屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，學(xué)

37、員不應(yīng)該出錯(cuò)。 54. 對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編 制合并報(bào)表時(shí)， 應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)納入 合并利潤(rùn)表中。 ( ) 【答案】x 【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 試題點(diǎn)評(píng)： 本題主要考查非同一控制下增加子公司在利潤(rùn)表中的處理， 這屬 于教材重點(diǎn)章節(jié)的內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。 55. 在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬 戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。 ( )

38、 【答案】V 試題點(diǎn)評(píng)：教材的 405 頁(yè) 1 中的原話，不應(yīng)該出錯(cuò)。 四、計(jì)算分析題 ( 本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，第 2 小題 12 分，共 22 分。 凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程 ; 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄， 除題中有特殊要求外， 只 需要寫出一級(jí)科目。 ) 1 .考核日后事項(xiàng) +或有事項(xiàng) 甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈 余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)2009 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲

39、公司 賠償違約金 1000萬元。 至 2009年 12 月 31 日， 該項(xiàng)訴訟尚未判決， 甲公司經(jīng)咨 詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 700 萬元。 2009年 12月 31 日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支 出 700 萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為 175 萬元。 (2)2010 年 3月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金 500萬元。 甲、乙公司均不再上訴。 其他相關(guān)資料： 甲公司所得稅匯算清繳日為 2010 年 2 月 28 日 ;2009 年度財(cái) 務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2010 年 3 月 31 日 ; 未來期間能

40、夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異 ; 不考慮其他因素。 要求： (1) 根據(jù)法院判決結(jié)果， 編制甲公司調(diào)整 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì) 分錄。 (2) 根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙 ( 卡) 指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目。 ( 減少數(shù)以“—”表示，答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1) 根據(jù)法院判決結(jié)果， 編制甲公司調(diào)整 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng) 目的會(huì)計(jì)分錄 ①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債700 貸：其他應(yīng)付款500 以前年度損益調(diào)整200 借：以前年度損益調(diào)整50 貸：遞延所得稅資

41、產(chǎn)50 注：應(yīng)保留遞延所得稅資產(chǎn)余額=500*25%=125H元，應(yīng)沖回遞延所得稅資 產(chǎn)=175-125=50 萬元。 ②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：以前年度損益調(diào)整150 貸：利潤(rùn)分配一一 未分配利潤(rùn)150 ③調(diào)整盈余公積 借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15 貸：盈余公積15 (2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙(卡)指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表 相關(guān)項(xiàng)目。 單位：萬元 調(diào)整項(xiàng)目 影響金額 利潤(rùn)表項(xiàng)目： 營(yíng)業(yè)外支出 -200 所得稅費(fèi)用 50 凈利潤(rùn) 150 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 遞延所得稅資產(chǎn) -50 其他應(yīng)付款 500

42、 預(yù)計(jì)負(fù)債 -700 盈余公積 15 未分配利潤(rùn) 135 試題點(diǎn)評(píng)：本題考核日后期間調(diào)整事項(xiàng)中未決訴訟的調(diào)整， 屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容, 但是需要注意一點(diǎn)，該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能根據(jù)實(shí)際損失調(diào)減應(yīng) 交稅費(fèi) - 應(yīng)交所得稅，應(yīng)該通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來多確認(rèn)了遞延 所得稅資產(chǎn)， 所以轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可， 這一點(diǎn)繞了個(gè)彎， 學(xué)員可以比照日后期間 所得稅匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)處理。 (3) 考核長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ) 甲公司為上市公司，20X8年度、20X9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資 料如下： (1)20 X8年度有關(guān)資

43、料 ①1 月 1 日， 甲公司以銀行存 4000 萬元和公允價(jià)值為 3000 萬元的專利技術(shù) (成本為 3200萬元， 累計(jì)攤銷為 640萬元 ) 從乙公司其他股東受讓取得該公司 15% 的有表決權(quán)股份， 對(duì)乙公司不具有重大影響， 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 乙公司股 份在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)， 且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 此前， 甲公司與乙公司及其 股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②2 月 25 日， 乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 4000萬元 ;3 月 1 日甲公司收 到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。 ③乙公司20X8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬元。 (2)20 X 9年度有關(guān)資料 ①

44、1 月 1 日，甲公司以銀行存款 4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公 司 10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 40 860 萬元 ;X 存貨的賬面價(jià)值和公 允價(jià)值分別為 1200 萬元和 1360 萬元 ; 其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相 同。 ②3 月 28 日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利 3800萬元， 4 月 1 日，甲公 司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 200萬元，乙 公司已將其計(jì)入資本公積。 ④至 12 月 31 日，乙公司在 1 月 1 日持有的

45、 X 存貨已有 50%對(duì)外出售。 ⑤乙公司20X 9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。 其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同 ; 均按凈利 潤(rùn)的10%|取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在 20X8年末和 20X9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。 要求： (1)分別指出甲公司20X8年度和20X9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用 的核算方法。 (2)編制甲公司20X8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制甲公司20X9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1)甲公司在20X8年

46、對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算， 20X9年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。 (2)20 X8年1月1日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4000+3000) 7 000 累計(jì)攤銷 640 貸：無形資產(chǎn) 3 200 營(yíng)業(yè)外收入 (300-(3200-640)) 440 銀行存款 4 000 20X8年2月5日分配上年股利： 借：應(yīng)收股利 600 貸：投資收益 600 20X8年3月1日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收股利 600 (3)20 X 9年1月1日追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4 500 貸：銀行存款 4 500 轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算： a.

47、初始投資時(shí)，產(chǎn)生商譽(yù) 1 000=(3 000+4 000- 40 000 X 15%);追加投資時(shí)， 產(chǎn)生商譽(yù)414=4 500- 40 860X10%綜合考慮后形成的仍舊是商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào) 整。 b. 對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整： 借：盈余公積 60 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 600 c. 對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (4700*15%) 705 貸：盈余公積 70.5 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 634.5 在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)總額為 860 萬元 (40 860-40 000

48、) ，其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和分配現(xiàn)金股利引起的變動(dòng)額為 700 萬 元 (4700-4000) ，因此，其他權(quán)益變動(dòng)為 160 萬元，因此還需做調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(160X15%) 24 貸：資本公積 24 20X 9年3月28日宣告分配上年股利 借：應(yīng)收股利(3800 X 25%) 950 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950 20X9年4月1日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 950 貸：應(yīng)收股利 950 20X9年12月31日 20X9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額=調(diào)整前凈利潤(rùn)5 000—存貨調(diào)整(1 360-1 200) X 50%=4 920(TJ元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——

49、損益調(diào)整 1 230 ——其他權(quán)益變動(dòng) 50 貸：投資收益 (4920*25%) 1 230 資本公積——其他資本公積 (200*25%) 50 五、綜合題 ( 本類題共 2 小題，第 1 小題 18 分，第 2 小題 15 分，共 33 分。凡要 求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程 ; 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保 留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。 凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄， 除題中有特殊要求外， 只需要 寫出一級(jí)科目。 ) 1 .考核收入 寧南公司為上市公司， 主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售， 產(chǎn)品銷售價(jià)格為公 允價(jià)格。 2009年，寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)受到

50、了較大 沖擊。 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)， 寧南公司積極開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)， 采用多種銷售方式增加收 入。 2009 年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下 ( 不考慮增值稅等相關(guān) 稅費(fèi) ) ： (1)2009 年 1 月 1 日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂 商標(biāo)權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在 5 年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn) X 產(chǎn)品， 期限為 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日， 甲公司每年向?qū)幠瞎局? 付 100 萬元的商標(biāo)使用費(fèi) ; 寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo) 系寧南公司 2006 年 1 月 1 日購(gòu)入的，

51、初始入賬價(jià)值為 250 萬元，預(yù)計(jì)使用年限 為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 500 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 175 萬元。 (2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每 臺(tái)銷售價(jià)格為 0.2 萬元，每臺(tái)銷售成本為 0.12 萬元 ; 同時(shí)，回收 1000 臺(tái)舊產(chǎn)品 作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)格為 0.05 萬元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處 理為： ①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 萬元 ; ③ 確認(rèn)原材料 50 萬元。 (3)2009 年 6月 30

52、日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以 800萬元價(jià)格 向乙公司銷售一批 B 產(chǎn)品 ; 同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于 2009 年 7 月 31 日以 810 萬元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批 B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)回該批 B產(chǎn)品，同時(shí)支 付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ①6 月 30 日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 萬元 ; ②6 月 30 日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650 萬元 ; ③7 月 31 日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 萬元。 (4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期, 如客戶試用不滿意，可無條件

53、退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售 價(jià)為 100萬元，實(shí)際成本為 90萬元。 2009年 12月 31 日，貨款 100萬元尚未收 到，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 萬元 ; ②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 萬元。 (5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售 D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng) 發(fā)出， 每臺(tái)成本為 0.4 萬元。 合同約定： 寧南公司委托丙公司按每臺(tái) 0.6 萬元的 價(jià)格對(duì)外銷售 D 產(chǎn)品，并按銷售價(jià)格的 10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。 2009 年 12 月31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售 D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理 為： ①1

54、2月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬元; ②12月1如結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬元; ③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬元； ④12月31日末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (6)2009 年 12 月 31 日， 寧南公司與丁公司簽訂銷售合同， 采用分期收款方 式向丁公司銷售一批 E 產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是 4000 萬元，從 2009 年 12 月 31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。 如果采用現(xiàn)銷方式，該批 E 產(chǎn)品銷售價(jià)格為 3400 萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為： ①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4 000萬元 ②12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000

55、 萬元 ③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元 要求： 根據(jù)上述資料， 逐筆分析、 判斷 (1) 至(6) 筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正 確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào) ); 如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì) 處理。 ( 答案中金額單位用萬元表示 ) 【答案】 事項(xiàng)(1)中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn) 100 萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額 25 萬元 (250/10) 確 認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。 事項(xiàng) (2) 中所有的處理都是正確的。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 =1000*0.2=200 萬元 ; 主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 =1000*0.12=

56、120 萬元 ;原材料 =1000*0.05=50 萬元。 事項(xiàng)(3)中①和②的處理不正確，③的處理是正確的。售后回購(gòu)在回購(gòu)價(jià)周 定時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)作 為融資行為處理 ; 寧南公司應(yīng)于 6 月 30 日確認(rèn)其他應(yīng)付款 800 萬元， 7 月末確認(rèn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 萬元。 事項(xiàng)(4)中①和②的處理不正確。以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法 估計(jì)退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)?C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不 能合理估計(jì)退貨率， 所以寧南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、 結(jié)轉(zhuǎn)成本， 僅應(yīng)將發(fā) 出的 90 萬元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科

57、目。 事項(xiàng) (5) 中所有的處理都是錯(cuò)誤的。以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委 托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量相應(yīng)的確認(rèn)收入和 結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部分售出商品的銷售費(fèi)用。寧南公司應(yīng)在 12 月 1 日 發(fā)出商品是將 400 萬元的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。 在月底收到代銷清單 時(shí)，按照售出的 500 臺(tái)商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬元 (500 臺(tái)*0.6) ，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 200 萬元 (500 臺(tái)*0.4) ，并同時(shí)確認(rèn) 30 萬元的銷售費(fèi)用 (300*10%)。 事項(xiàng)(6)中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。 分期收款方式銷售商品

58、的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 ( 本題為 現(xiàn)銷價(jià)格 3400 萬元 ) 確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價(jià)格 4000 萬元之間的差額 作為未實(shí)現(xiàn)融資收益， 在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 所以本題 中應(yīng)該確認(rèn)收入 3400 萬元， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 3000 萬元， 并將差額 600萬元確認(rèn)為未實(shí) 現(xiàn)融資收益。 點(diǎn)評(píng)： 本題主要考察特殊銷售方式下銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額， 在各種形 式的練習(xí)中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個(gè)事項(xiàng)都不是很難。 2. 南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司， 由管理總部和甲、 乙兩個(gè)車間組成。 該 電子儀器主要銷往歐美等國(guó)， 由于受國(guó)際金融

59、危機(jī)的不利影響， 電子儀器市場(chǎng)銷 量一路下滑。南方公司在編制 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙 車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下： (1) 管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。 ①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。 2009年 12月 31 日，該辦公樓的賬面 價(jià)值為 2 000 萬元。甲車間僅擁有一套 A 設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成 電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1 200萬元。 乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其 他用途;2009年12月31日，B、

60、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2 100萬元和2 700 萬元。 ②2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為 1 980 萬元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬元。A B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無 法可靠計(jì)量 ; 甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允 價(jià)值也均無法可靠計(jì)量。 ③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙 車間的B C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 4 658萬元；甲車 間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5 538 萬元 ; 管理總部、甲車間、乙 車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 7 8

61、00 萬元。 ④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)， 管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間 資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂? (2) 商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料 2008年 12月 31 日，南方公司以銀行存款 4 200 萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方 公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 4 000 萬元 ; 南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù) 為 1 000 萬元。 2009年 12月 31 日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為 4 200萬元， 在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為 4 080萬元， 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 20萬元 ;南方公司在合并

62、財(cái) 務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 5 400萬元， 北方公司可 收回金額為 5 100 萬元。 南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理： (3) 認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 ; ②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。 (4) 確定可收回金額 ①管理總部的可收回金額為 1 960 萬元 ; ②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為 4 080 萬元。 (5) 計(jì)量資產(chǎn)減值損失 ①管理總部的減值損失金額為 50 萬元 ; ②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬元； ③乙車間的減值損失金額為 120 萬元 ; ④乙車

63、間 B 設(shè)備的減值損失金額為 52.5 萬元 ; ⑤乙車間 C 設(shè)備的減值損失金額為 52.5 萬元 ; ⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中， 對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為 120 萬元 ; ⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中， 對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為 1000萬元。 要求： 根據(jù)上述資料， 逐項(xiàng)分析、 判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正 確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào) ); 如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。 ( 答案中的金額單位用萬元表示 ) 【答案】 (1) 認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合 ①管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組不正確。 管理總部不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金

64、流，不能單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組 ; ②甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合不正確。 甲、 乙車間應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組， 因?yàn)檫@兩個(gè)車間組合在一起能夠單獨(dú)產(chǎn)生 現(xiàn)金流 ; 管理總部、甲車間、乙車間作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。 (2) 確定可收回金額 ①正確。 辦公樓公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額 =公允價(jià)值 1980—處置費(fèi)用 20 萬元 =1960(萬元 ) ，辦公樓沒有獨(dú)立現(xiàn)金流量，故可收回金額為 1960萬元。 ②不正確。 對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額 =公允價(jià)值 4080-處置費(fèi)用 20=4060（萬 元） 。因?yàn)樵撻L(zhǎng)期股權(quán)投資未來現(xiàn)金流量沒有提供，故以凈額作為可收回金額。 (3) 計(jì)量資

65、產(chǎn)減值損失 ①?⑥不正確。 資產(chǎn)組組合減值金額 =資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值 8000 萬元 （2000+1200+2100+2700）-資產(chǎn)組組合可收回金額 7800萬元 =200（萬元 ）; 按比例 總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200X 2000/8000=50（萬元），但總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生 減值金額 =賬面價(jià)值 2000-可收回金額 （1980-20）=40（ 萬元 ） ，所以總部資產(chǎn)只能 分?jǐn)?40 萬元的減值損失， 剩余 160萬元為甲、 乙資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。 甲、 乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 5840（1200+2100+2700-160） 大于甲、乙資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值

66、5538 萬元，所以甲、乙資產(chǎn)組的減值金額為 160 萬元。 按賬面價(jià)值所占比例甲車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額 =160X 1200/6000=32（萬元） 按賬面價(jià)值所占比例乙車間 B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160X 2100/6000=56（萬 元） 按賬面價(jià)值所占比例乙車間 C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160X 2700/6000=72（萬 元） 乙車間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=B設(shè)備減值金額+C設(shè)備減值金額=56+72=128（萬 元） 乙車間的賬面價(jià)值 4672 萬元 （2100+2700-128） 大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為 128 萬元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額 =4080-20=4060（萬元 ） ，計(jì)提減值前賬面價(jià)值為 4200萬元，應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為 140萬元。 ⑦處理正確。 北方公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額 =可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5400+商譽(yù)總額 1250（1000/80%）=6650 萬元，北方公司可收回金額 5100萬元，應(yīng)計(jì)提減值總額 1550萬元 （6650-5100） 。該減值金額應(yīng)先沖減商譽(yù) 1250萬元，其中計(jì)