第09章消費(fèi)稅

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1、第九章第九章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅第一節(jié)第一節(jié) 概論概論 一、消費(fèi)稅征收目的一、消費(fèi)稅征收目的o 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的一消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的一種稅的統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和種稅的統(tǒng)稱，在實(shí)際運(yùn)用中有廣義消費(fèi)稅和狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅是指以特定消狹義消費(fèi)稅之分。狹義消費(fèi)稅是指以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅，如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等。現(xiàn)如煙稅、酒稅、鹽稅、貨物稅、關(guān)稅等?，F(xiàn)代消費(fèi)稅，除了增加國(guó)庫(kù)收入以外，更重要代消費(fèi)稅，除了增加國(guó)庫(kù)收入以外，更重要的是發(fā)揮其獨(dú)特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補(bǔ)市的是發(fā)揮其獨(dú)

2、特的靈活調(diào)節(jié)功能，以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。場(chǎng)機(jī)制的缺陷。消費(fèi)稅征收目的可歸納為以下幾方面：消費(fèi)稅征收目的可歸納為以下幾方面：o 1 1、抑制不良消費(fèi)行為。、抑制不良消費(fèi)行為。o 2 2、糾正外部經(jīng)濟(jì)。、糾正外部經(jīng)濟(jì)。o 3 3、促進(jìn)公平收入分配。、促進(jìn)公平收入分配。 第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍征稅范圍 一、納稅人一、納稅人o 凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。二、征稅范圍二、征稅范圍n 煙煙; ;酒及酒精酒及酒精; ;化妝品化妝品; ;護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品; ;貴重首飾及貴重首飾及珠

3、寶玉石珠寶玉石; ;游艇游艇; ;高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;高檔手表高檔手表; ;實(shí)實(shí)木地板木地板; ;木制一次性筷子木制一次性筷子; ;鞭炮、焰火鞭炮、焰火n 汽油汽油; ;柴油柴油; ;石油制品石油制品; ;汽車輪胎汽車輪胎; ;摩托車摩托車; ;小汽車小汽車第三節(jié)第三節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)一、稅率適用的一般規(guī)定一、稅率適用的一般規(guī)定1 1、比例稅率。、比例稅率。o 比例稅率主要適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)比例稅率主要適用于那些價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙（除量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒

4、）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾、珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。寶玉石、汽車輪胎、摩托車和小汽車。2 2、定額稅率。、定額稅率。o 定額稅率適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異定額稅率適用于供求基本平衡并且價(jià)格差異較小、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括黃較小、計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括黃酒、啤酒、汽油、柴油酒、啤酒、汽油、柴油4 4種液體產(chǎn)品。種液體產(chǎn)品。3 3、復(fù)合稅率。、復(fù)合稅率。o （1 1）卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（）卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000050000支）支）150150元。比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（元。比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（2

5、00200支）調(diào)撥價(jià)格在支）調(diào)撥價(jià)格在5050元（含元（含5050元，不含增值稅）元，不含增值稅）以上的稅率以上的稅率45%45%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在5050元元以下的稅率以下的稅率30%30%； o （2 2）糧食、薯類白酒：定額稅率為）糧食、薯類白酒：定額稅率為0.5/0.5/斤；斤；比例稅率糧食白酒比例稅率糧食白酒25%25%，薯類白酒，薯類白酒15%15%。稅目、征稅范圍、稅率稅目、征稅范圍、稅率稅稅 目目 征征收收范范圍圍 稅稅率率 一一、 煙煙： 1 1、卷卷煙煙 2 2、雪雪茄茄煙煙 3 3、煙煙絲絲 每每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條條5 50 0元元以以上上 每每標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條條

6、5 50 0元元以以下下 1 15 50 0元元 4 45 5% % 3 30 0% % 2 25 5% % 3 30 0% % 二二、酒酒及及酒酒精精 1 1、白白酒酒 2 2、黃黃酒酒 3 3、啤啤酒酒 4 4、其其他他酒酒 5 5、酒酒精精 定定額額稅稅 比比例例稅稅 出出廠廠價(jià)價(jià)3 30 00 00 0元元以以上上 出出廠廠價(jià)價(jià)3 30 00 00 0元元以以下下 0 0. .5 5元元 2 20 0% % 2 24 40 0元元 2 25 50 0元元 2 22 20 0元元 1 10 0% % 5 5% % 稅稅 目目 征征 收收 范范 圍圍 稅稅 率率 三三 、 化化 妝妝 品品

7、 3 30 0% % 四四 、 游游 艇艇 1 10 0% % 五五 、 高高 爾爾 夫夫 球球 及及 球球 具具 1 10 0% % 六六 、 高高 檔檔 手手 表表 2 20 0% % 七七 、 貴貴 重重 首首 飾飾 及及 珠珠 寶寶 玉玉 石石 1 1 金金 銀銀 首首 飾飾 、 鉆鉆 石石 及及 飾飾 品品 2 2 其其 他他 5 5% % 1 10 0% % 八八 、 實(shí)實(shí) 木木 地地 板板 5 5% % 九九 、 木木 制制 一一 次次 性性 筷筷 子子 5 5% % 十十 、 鞭鞭 炮炮 、 焰焰 火火 1 15 5% % 十十 一一 、 石石 油油 制制 品品 1、 含含 鉛

8、鉛 汽汽 油油 2、 無(wú)無(wú) 鉛鉛 汽汽 油油 、 石石 腦腦 油油 、 溶溶 劑劑油油 、 潤(rùn)潤(rùn) 滑滑 油油 3 3、 柴柴 油油 、 燃燃 料料 油油 、 航航 空空 煤煤 油油 0 0. .2 28 8 0 0. .2 20 0 0 0. .1 10 0 十十 二二 、 汽汽 車車 輪輪 胎胎 3 3% % 十十三三、摩摩托托車車 1、排排量量250毫毫升升以以下下 2、排排量量250毫毫升升以以上上 3 3% % 1 10 0% % 十十四四、小小汽汽車車 1 1、乘乘用用車車 2 2、中中輕輕型型商商用用客客車車 氣氣缸缸容容量量小小于于1 1. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量1 1.

9、 .5 5- -2 2升升 氣氣缸缸容容量量2 2- -2 2. .5 5升升 氣氣缸缸容容量量2 2. .5 5- -3 3升升 氣氣缸缸容容量量3 3- -4 4升升 氣氣缸缸容容量量大大于于4 4升升 3 3% % 5 5% % 9 9% % 1 12 2% % 1 15 5% % 2 20 0% % 5 5% % 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算o 實(shí)行從價(jià)比例計(jì)算消費(fèi)稅的基本公式為：實(shí)行從價(jià)比例計(jì)算消費(fèi)稅的基本公式為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅率1 1、銷售

10、額。、銷售額。o 是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買方收取是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)品的銷售額未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為不合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：o 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含

11、增值稅的銷售額 / /（1 1增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2 2、銷售額確定的特殊規(guī)定、銷售額確定的特殊規(guī)定o 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。算消費(fèi)稅。

12、例：例：o 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售化妝某化妝品生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售化妝品，每箱售價(jià)品，每箱售價(jià)10001000元，合計(jì)銷售元，合計(jì)銷售500500箱，消費(fèi)稅稅箱，消費(fèi)稅稅率率30%30%，應(yīng)納消費(fèi)稅為：，應(yīng)納消費(fèi)稅為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100010005005003030150000150000（元）（元）o 如果該企業(yè)將非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算門市如果該企業(yè)將非獨(dú)立核算門市部改為獨(dú)立核算門市部，賣給獨(dú)立核算門市部的出廠價(jià)為每箱部，賣給獨(dú)立核算門市部的出廠價(jià)為每箱800800元，元，門市部再按門市部再按10001000元出口，應(yīng)納消費(fèi)稅為：元出口，應(yīng)納消

13、費(fèi)稅為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅8008005005003030120000120000（元）（元）o 設(shè)立獨(dú)立核算門市部后減少納稅設(shè)立獨(dú)立核算門市部后減少納稅3000030000元。元。（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（二）從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算o 實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：o 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)（三）從價(jià)比例和從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)算稅的復(fù)合計(jì)算o 實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)實(shí)行從價(jià)比例和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式為

14、：算公式為：o 從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額稅率稅率o 從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單單位稅額位稅額o 復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅稅額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)比例應(yīng)納消費(fèi)稅稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額o 對(duì)于卷煙的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。對(duì)于卷煙的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按實(shí)際實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅銷售價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格或核

15、定價(jià)格計(jì)算征價(jià)格和核定價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格計(jì)算征收消費(fèi)稅。收消費(fèi)稅。例：例：o 某卷煙廠某卷煙廠5 5月份生產(chǎn)并通過(guò)交易市場(chǎng)銷售甲級(jí)卷煙月份生產(chǎn)并通過(guò)交易市場(chǎng)銷售甲級(jí)卷煙10001000箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)箱，每標(biāo)準(zhǔn)箱實(shí)際售價(jià)1450014500元，國(guó)家調(diào)撥價(jià)元，國(guó)家調(diào)撥價(jià)15 50015 500元。另外有元。另外有5050箱作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。箱作為禮品贈(zèng)送給協(xié)作單位。當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門市部當(dāng)月移送到本市非獨(dú)立核算門市部200200箱，門市部箱，門市部實(shí)際銷售實(shí)際銷售150150箱，每箱售價(jià)箱，每箱售價(jià)1872018720元（含增值稅），元（含增值稅），國(guó)家核定價(jià)國(guó)家核定

16、價(jià)1400014000元。消費(fèi)稅比例稅率元。消費(fèi)稅比例稅率45%45%，定額，定額稅稅150150元元/ /箱，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅。箱，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅。o 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅0.0150.015（100010005050150150）1.551.55（1 0001 0005050）1.872/1.872/（1 117%17%）15015045%45%858.375858.375萬(wàn)元萬(wàn)元二、外購(gòu)已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、外購(gòu)已稅消費(fèi)品加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算1 1、對(duì)于用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生、對(duì)于用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，o 按當(dāng)

17、期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)

18、應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)買價(jià)2 2、對(duì)于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)、對(duì)于用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品. .o 因稅款已經(jīng)由受托方計(jì)算出并代扣代繳，可直接按因稅款已經(jīng)由受托方計(jì)算出并代扣代繳，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中計(jì)算準(zhǔn)予扣當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收除的已納消費(fèi)稅稅款。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：o 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)

19、稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款款三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算三、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自用（一）自產(chǎn)自用o 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除直接對(duì)外銷售外，還可以用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于其他方面?？梢杂糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅

20、消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用消費(fèi)品的不納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)于其移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。用于其他方面的，應(yīng)于其移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。用于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)（二）自

21、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算稅的計(jì)算o 1 1、有同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按、有同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅。o 2 2、無(wú)同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按、無(wú)同類銷售價(jià)格的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：式為：o 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o 或生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）/ /（1 1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）四、委托加工應(yīng)納

22、稅額的計(jì)算四、委托加工應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）委托加工（一）委托加工（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理（二）委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅處理o 對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但納稅費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算（三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算o 1 1、有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按、有同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)按當(dāng)月銷

23、售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 o 2 2、無(wú)同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。按組、無(wú)同類銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：稅額的計(jì)算公式為：o 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）/ /（1 1消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率）o 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率例：例：o 某某A A酒生產(chǎn)企業(yè)酒生產(chǎn)企業(yè)1010月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入糧食購(gòu)入糧食150150噸

24、，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款噸，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款3030萬(wàn)元。企業(yè)萬(wàn)元。企業(yè)將收購(gòu)的糧食委托將收購(gòu)的糧食委托B B酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在酒廠生產(chǎn)加工成白酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款加工過(guò)程中代墊輔助材料款8 8萬(wàn)元，收取加工費(fèi)萬(wàn)元，收取加工費(fèi)2525萬(wàn)元。加工的白酒計(jì)萬(wàn)元。加工的白酒計(jì)100100噸，當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)噸，當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。價(jià)格。A A酒廠將收回的白酒酒廠將收回的白酒9090噸出售，取得不含稅噸出售，取得不含稅銷售額銷售額9090萬(wàn)元。另外萬(wàn)元。另外1010噸加工成藥酒出售，藥酒噸加工成藥酒出售，藥酒銷售額銷售額4040萬(wàn)元，糧食白酒消費(fèi)稅比例稅率萬(wàn)元，糧食白酒消費(fèi)稅比例

25、稅率25%25%，定，定額稅率額稅率0.50.5元元/ /斤，藥酒消費(fèi)稅稅率斤，藥酒消費(fèi)稅稅率10%10%。計(jì)算。計(jì)算B B酒酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅和廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅和A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅。o B B酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅3030（1 110%10%）8 825/25/（1 125%25%）25%25%0.10.11001003030萬(wàn)元萬(wàn)元o A A酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅404010%10%4 4萬(wàn)元萬(wàn)元o 注：糧食成本為注：糧食成本為3030（1 110%10%），是因），是因?yàn)闉?0%10%增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本。增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)減少成本

26、。五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算五、進(jìn)口應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從量定額征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)（一）從量定額征收的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算o 應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅單位稅額額（二）從價(jià)定率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納（二）從價(jià)定率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算o 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率例：例：o 某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，化妝品關(guān)稅完某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，化妝品關(guān)稅完稅價(jià)

27、格稅價(jià)格1,0001,000萬(wàn)元，征收進(jìn)口關(guān)稅萬(wàn)元，征收進(jìn)口關(guān)稅400400萬(wàn)元，消費(fèi)稅萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率化妝品稅率化妝品30%30%，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅，計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅和增值稅o 應(yīng)納消費(fèi)稅（應(yīng)納消費(fèi)稅（1,0001,000400400）/ /（1 130%30%）30%30%600600萬(wàn)元萬(wàn)元o 應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（1,0001,000400400600600）17%17%340340萬(wàn)元萬(wàn)元六、出口退（免）稅的計(jì)算六、出口退（免）稅的計(jì)算（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍范圍o 1 1、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的適用范圍。出

28、口貨物退、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的適用范圍。出口貨物退還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)還消費(fèi)稅的政策只適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其購(gòu)進(jìn)并直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。o 2 2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅的適用范圍。出口貨物免、出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅的適用范圍。出口貨物免征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)征消費(fèi)稅的政策適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）出

29、口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率o 出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出額，就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)口企業(yè)應(yīng)將出口的不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清行分別核算，并分別申報(bào)退稅。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。費(fèi)稅稅額。（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算o 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅費(fèi)稅稅款，屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：o 應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額應(yīng)退消費(fèi)稅出口貨物的工廠銷售額稅率稅率o 出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅出口貨物的工廠銷售額，是指不包含增值稅的收購(gòu)金額，對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為的收購(gòu)金額，對(duì)含增值稅的價(jià)格，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售或收購(gòu)金額。不含增值稅的銷售或收購(gòu)金額。