《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》拓展實(shí)訓(xùn)答案

《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》拓展實(shí)訓(xùn)答案》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》拓展實(shí)訓(xùn)答案（16頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》拓展實(shí)訓(xùn)答案 項(xiàng)目一認(rèn)知審計(jì) 【解析】 (1)不影響?yīng)毩⑿?。存款業(yè)務(wù)受國家相關(guān)法律的保護(hù)，不是辦理存款銀行所能左右的。 (2)不影響?yīng)毩⑿?。手冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應(yīng)銀行要 求編制的，致送客戶或非客戶的方式得當(dāng)。該事項(xiàng)不屬于事務(wù)所與銀行的業(yè)務(wù)合作。 (3)影響?yīng)毩⑿浴Ｆ评颠€保費(fèi)明顯超過了一般社會(huì)禮儀的范圍，可能因自身利益和密切 關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以回避。 (4)不影響?yīng)毩⑿浴?huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行開戶，是一種正常的商業(yè)行為，不屬于密切的經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)系。事務(wù)所可以承接該銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)。 (5)影響?yīng)毩⑿?。興達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)

2、所負(fù)責(zé)人的兒子之所以能在銀行工作，很可能受到了銀 行的某種優(yōu)待，可能因自身利益和密切關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以回避。 項(xiàng)目二簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 【解析】被審計(jì)單位(昌盛公司)的做法不妥，犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤： (1)審計(jì)前與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通不足，沒有把會(huì)計(jì)資料不完整的實(shí)情事先告知。 (2)沒有及時(shí)為注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作所必需的完整會(huì)計(jì)資料。 (3)不能為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供必要的工作條件和協(xié)助。 (4)拒絕支付審計(jì)費(fèi)用。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法不妥，犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤： (1)審計(jì)前與被審計(jì)單位(昌盛公司)溝通不足，導(dǎo)致客戶不了解審計(jì)意義、目的、范圍以及責(zé)任義務(wù)。

3、(2)審計(jì)過程中與被審計(jì)單位(昌盛公司)聯(lián)系不足，在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。 (3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對審計(jì)人員進(jìn)行必要監(jiān)督，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在未征得合伙人同意的情況下幫助客戶整理賬冊，超越了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，實(shí)屬多余。 (4)以扣留客戶賬冊作為要求客戶付款條件，有失審計(jì)職業(yè)道德。 建議：雙方既然簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)該按約定履行雙方的責(zé)任和義務(wù)。鑒于目前 的狀況，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為昌盛公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的審計(jì)服務(wù)，可以終止履行審計(jì)業(yè)務(wù)約定，昌盛公司應(yīng)按約定支付合理的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng) 歸還幫助昌盛公司整理的會(huì)計(jì)賬冊。 項(xiàng)目三確定審計(jì)目

4、標(biāo) 1.【解析】 具體目標(biāo)或程序 認(rèn)定的名稱 (1)確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實(shí)為甲公司所有 權(quán)利和義務(wù) (2)實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備 存在 (3)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的金額界限是否明確 分類 (4)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否止確 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? (5)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計(jì)提 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? (6)確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中 截止 ⑺編制或獲取營業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確 準(zhǔn)確性 (1)確定應(yīng)收票據(jù)是否為甲公司所有，證實(shí)的是“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定； (2)實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備可證實(shí)“存在”認(rèn)定； (3)如果界限不明，很可能導(dǎo)致分類的錯(cuò)誤，違背“分類

5、”認(rèn)定； (4)核實(shí)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確，證實(shí)證實(shí)固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定; (5)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備屬于存貨的計(jì)價(jià)，涉及到“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定； (6)確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中，證實(shí)“截止”認(rèn)定； (7)復(fù)核、加計(jì)正確均與金額相關(guān)，都涉及到“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。 2.【解析】 相關(guān)認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 權(quán)利和義務(wù) 公司對存貨擁啟所啟權(quán) 完整性 記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 已按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值 存在 存貨是否在庫 分類和可理解性 存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露 項(xiàng)目四制定審計(jì)計(jì)劃

6、 【解析】 (1)不妥，仍需了解和評價(jià)該公司的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部環(huán)境的重大變化，以合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)不妥，仍需利用內(nèi)部審計(jì)的工作，以提高審計(jì)效率。 (3)正確。 (4)不妥，應(yīng)對銷售交易及其認(rèn)定重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。 (5)不妥，函證是應(yīng)收賬款審計(jì)的重要審計(jì)程序，時(shí)間緊張不是減少必要審計(jì)程序的理 由。 項(xiàng)目五評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制 【解析】 (1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾方面對該公司內(nèi)部控制進(jìn)行了解： ①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ②被審計(jì)單位的性質(zhì)； ③被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； ④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； ⑤被審計(jì)

7、單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)； ⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。 (2)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采?、僭儐柋粚徲?jì)單位人員；②觀察特定控制的運(yùn)用；③檢查文件 和報(bào)告；④追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)；⑤實(shí)施分析程序等風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制。注冊會(huì)計(jì)師除了運(yùn)用詢問、觀察程序外還可以實(shí)施檢查、穿行測試和分析程序。 (3)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)向該公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問以下主要情況或事項(xiàng)： ①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法 規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等； ②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易

8、和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購并 事宜等； ④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 (4)詢問的對象和提供的信息見下表： 詢問的對象 對注冊會(huì)計(jì)師了解該公司及其環(huán)境、識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息 治理層 了解公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)人員 了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧? 參與異常交易的員工 評估公司選擇和運(yùn)用杲項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性 內(nèi)部法律顧問 了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及

9、訴訟情況等 銷售人員 了解公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排 采購和生產(chǎn)人員 了解公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況 倉庫人員 了解公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等情況 項(xiàng)目六評估重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1.【解析】 (1)注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)應(yīng)將重要性水平最終確定為90萬元。注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)無需重新評估 所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師李進(jìn)是按重要性水平為80萬元執(zhí)行的審計(jì)程 序，將重要性水平提高到90萬元，意味著審計(jì)程序更充分。 (2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)不能據(jù)此確定審計(jì)意見的類型，因?yàn)閷徲?jì)意見是對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)

10、表的，除了錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)，注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)還需考慮未審計(jì) 部分可能的錯(cuò)報(bào)、期后事項(xiàng)等因素的影響。 (3)如果錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為85萬元，則接近重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)應(yīng)考慮追加實(shí)質(zhì)性程序。如果錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為95萬元，則超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 2.【解析】 (1)注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)計(jì)算確定永豐紡織科技有限公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額(元) 固定百分比 乘積(兀) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(元) 資產(chǎn)總額 3600000 0.5% 18000 凈資產(chǎn) 1760000 1% 17600 17600 營

11、業(yè)收入 4800000 0.5% 24000 凈利潤 482400 5% 24120 (2)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 項(xiàng)目七選擇運(yùn)用審計(jì)方法 1 .【解析】 對2013年12月31日以前的應(yīng)收賬款可分別采用肯定式或否定式函證方式予以核查。 其中A公司所欠貨款178000元、B公司所欠貨款56000元、C公司所欠貨款224380元,由于時(shí)間長、金額大，應(yīng)采用肯定式函證方式予以重點(diǎn)調(diào)查。其他公司應(yīng)收賬款由于時(shí)間短 或金額小，可以采用否定式函證方式予以核實(shí)。 2 .【解析】 (1)用差額估

12、計(jì)法推斷的永豐紡織科技有限公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值 計(jì)算過程如下： 樣本平均差異=(1000300-1000000)+10=30(元) 估計(jì)總體差異=4000X30=120000(元) 總體估計(jì)價(jià)值=180000000+120000=180120000(元) (2)用比率估計(jì)法推斷的永豐紡織科技有限公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值 計(jì)算過程如下： 比率=1000300+1000000=1.0003 總體估計(jì)價(jià)值=180000000X1.0003=180054000(元) 項(xiàng)目八獲取審計(jì)證據(jù) 序號 審計(jì)程序 獲取的審計(jì)證據(jù) ⑴ 檢查后形資

13、產(chǎn) 實(shí)物證據(jù) (2) 重新計(jì)算 書面證據(jù) (3) 詢問 口頭證據(jù) (4) 分析程序 書面證據(jù) (5) 檢查記錄或文件 書面證據(jù) (6) 檢查后形資產(chǎn) 實(shí)物證據(jù) ⑺ 觀察 環(huán)境證據(jù) 2.【解析】 (1)對期末存貨監(jiān)盤，收集實(shí)物證據(jù)； (2)對期末存貨進(jìn)行截止測試，收集書面證據(jù)； (3)對金星公司和鴻升公司詢問、函證，收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)； (4)詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與信函，收集口頭證據(jù)、書面證據(jù)； (5)觀察了解該公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員情況、管理隊(duì)伍構(gòu)成以及素質(zhì)情況，收集環(huán)境證據(jù)。 項(xiàng)目九編制審計(jì)工作底稿 1.【解析】 (1)將上

14、述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類結(jié)果如下: 綜合類工作底稿 3、4、5、6、10 業(yè)務(wù)類工作底稿 7、8、9 備查類工作底稿 1、2 (2)將上述底稿歸檔分類結(jié)果如下: 永久性檔案 1、2、3、5、6、10 當(dāng)期檔案 4、7、8、9 2.【解析】 (1)注冊會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)間存在問題。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日 后60天之內(nèi)。 (2)在歸整審計(jì)檔案后，注冊會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題。在歸整審計(jì)檔案后，注冊會(huì)計(jì)師修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄：①修改或增加審 計(jì)工作底稿的具體理由；②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人

15、員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。 (3)注冊會(huì)計(jì)師擅自銷毀審計(jì)工作底稿存在問題。審計(jì)工作底稿應(yīng)作為審計(jì)檔案妥善保管，不得擅自銷毀。 項(xiàng)目十出具審計(jì)報(bào)告 【解析】 1 .注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出如下審計(jì)調(diào)整意見： (1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備132萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備132 貸：壞賬準(zhǔn)備132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中白1“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加132萬元，“利潤總額”減少132萬元。 (2)原材料盤虧應(yīng)當(dāng)調(diào)整2013年度損益項(xiàng)目。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用一一存貨盤虧58.5

16、 營業(yè)外支出一一非常損失175.5 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平；同時(shí)利潤表中的“管理費(fèi)用”增加58.5萬 元，“營業(yè)外支出”增加175.5萬元，“利潤總額”減少234萬元。 (3)因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款一一C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為 “其他應(yīng)收款一一C公司”。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款一一C公司5 貸：預(yù)付賬款一一C公司5 對于“預(yù)付賬款一一D公司”的-2萬元，應(yīng)進(jìn)行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款一一D公司2

17、 貸：應(yīng)付賬款一一D公司2 說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁?xiàng)錯(cuò)誤對資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目的反映。忽略應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備。 (4)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。調(diào)整分錄 為: 借：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi) 248  貸：累計(jì)折舊 248 借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50 說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加248萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重

18、要性水平；同時(shí)使利潤表中白2“管理費(fèi)用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元,“利潤總額”減少298萬元。 （5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（3）、（4）調(diào)整后，使永豐紡織科技有限公司2013 年度利潤總額減少664萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅和利潤分配項(xiàng)目。 減少應(yīng)交所得稅664X25%=166萬元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅166 貸：所得稅費(fèi)用166 該公司稅后利潤減少664—166=498萬元。該公司按稅后利潤的10%十提法定盈余公積 金。 借：盈余公積一一法定盈余公積49.8 貸：利潤分配一一提取法定盈余公積金49.8 （6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄 借：所得稅

19、費(fèi)用166 本年利潤498 貸：管理費(fèi)用306.5 資產(chǎn)減值損失182 營業(yè)外支出175.5 借：利潤分配一一未分配利潤498 貸：本年利潤498 借：利潤分配一一提取法定盈余公積金49.8 貸：利潤分配一一未分配利潤49.8 2 .如果永豐紡織科技有限公司接受了注冊會(huì)計(jì)師的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件。注冊會(huì)計(jì)師就 可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 永豐紡織科技有限公司全體股東: 我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2O13年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表

20、，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控 制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序

21、，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì) 程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng) 性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，永豐紡織公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允 2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 反映了永豐紡織公司2013年1

22、2月31日的財(cái)務(wù)狀況及 河南興達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （蓋章） （ 中國鄭州市 2O14 中國注冊會(huì)計(jì)師：李進(jìn) 簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：張勇 （簽名并蓋章） 年3月5日 3 .如果永豐紡織科技有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見（1）、（2）、（3）,并進(jìn)行了 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見（4）。 由于永豐紡織科技有限公司拒絕對這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減248萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減 了50萬元，超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；同時(shí)使利潤表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目 虛減248萬元，“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目

23、虛減50萬元，“利潤總額”虛增298萬元，但沒有 超過財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平300萬元。顯然，這一事項(xiàng)影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的局部反映，且影響重 大，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 永豐紡織科技有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱“永豐紡織公司”）財(cái)務(wù)報(bào)表，包 括2O13年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維

24、護(hù)必要的內(nèi)部控 制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì) 程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)

25、表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng) 性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) 永豐紡織公司2013年12月31日的固定資產(chǎn)沒有按照固定資產(chǎn)折舊政策和減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策進(jìn)行計(jì)量，2013年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元， 這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，管理費(fèi)用和累計(jì)折舊減少248萬元， 資產(chǎn)減值損失和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少50萬元，相應(yīng)地固定資產(chǎn)增加298萬元，所得稅、 凈利潤和所有者權(quán)益將分別增加74.5萬元、22

26、3.5萬元和223.5萬元。 四、保留意見 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，永豐紡織公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了永豐紡織公司2013年12 月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 河南興達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：李進(jìn) （蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：張勇 （簽名并蓋章） 中國鄭州市 2O12 4 .如果永豐紡織科技有限公司拒絕對注冊會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增132萬元，保留“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234 萬元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛

27、減248萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減50萬元，同時(shí)使利 潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增664萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使財(cái)務(wù)報(bào)表中的 多個(gè)項(xiàng)目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 永豐紡織科技有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2O13年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是永豐紡織公司

28、管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控 制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì) 程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

29、。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng) 性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 永豐紡織公司2013年12月31日的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和固定資產(chǎn)沒有按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行計(jì)量，（1）2013年度少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備132萬元；（2）2013年12月31日將已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的原材料短缺200萬元及其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元計(jì)入了“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢”，未按

30、規(guī)定及時(shí)處理；（3）沒有將無望再收到C公司產(chǎn)品的預(yù)付賬款5萬元轉(zhuǎn) 為其他應(yīng)收款，對于預(yù)付D公司賬款-2萬元沒有進(jìn)行重分類調(diào)整；（4）2013年度少計(jì)提折 舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司 的會(huì)計(jì)記錄顯示，管理費(fèi)用減少306.5萬元，資產(chǎn)減值損失182萬元，營業(yè)外支出減少175.5萬元，壞賬準(zhǔn)備減少132萬元，待處理財(cái)產(chǎn)損溢增加234萬元，其他應(yīng)收款減少5萬元，應(yīng)付賬款減少2萬元，累計(jì)折舊減少248萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少50萬元，相應(yīng)地應(yīng)收 賬款增加132萬元，預(yù)付賬款增加3萬元，固定資產(chǎn)增加298萬元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分

31、別增加166萬元、498萬元和498萬元。 四、否定意見 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，永豐紡織公司財(cái)務(wù) 報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映永豐紡織公司2013 年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2013年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 河南興達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：李進(jìn) （蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師：張勇 （簽名并蓋章） 中國鄭州市2O14年3月5日 項(xiàng)目十一銷售與收款循環(huán)審計(jì) 5 .【解析】 （1）注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明 細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票

32、存根和發(fā)運(yùn)憑證，比較核對銷售交易入賬日期發(fā)運(yùn)憑 證入賬日期，與其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏 記收入的情況。 （2）永豐公司銷售明細(xì)賬中2013年12月30日（發(fā)票號：7892）和2013年12月31日（發(fā)票號7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入（或營業(yè)收入）230000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39100 貸：應(yīng)收賬款269100 借：存貨138000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）138000 （3）永豐公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2014年1月2 日入賬的銷售業(yè)務(wù)其

33、發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2013年12月31日的，但這并不能完全表明該銷 售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對此情況注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況 確定在2013年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2013年未能夠確認(rèn)收入，則永豐公司 存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。 6 .【解析】 （1）A公司2013年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10000-2000-25000-1000=-18000（萬 元）。 針對①，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2013年?duì)I業(yè)收入10000萬元； 針對②，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2013年?duì)I業(yè)收入2000萬元；

34、針對③，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減 2013年?duì)I業(yè)收入25000萬元； 針對④，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入； 針對⑤，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入； 針對⑥，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2013年?duì)I業(yè)收入1000萬 元。 (2)A公司在銷貨交易中存在的問題有： ①銷售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬； ②不符合收入條件提前確認(rèn)收入； ③利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。 7 .【解析】 (1)永豐紡織科技有限公司2013年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為：應(yīng)收賬款年末借方余額6 200萬元和其他應(yīng)收款年末借方余額2000的合計(jì)數(shù)8200萬元。 (2

35、)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為8200X1%-(-2)=84萬元。 (3)該公司實(shí)際計(jì)提金額為64萬元，少提20萬元，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失200000 貸：壞賬準(zhǔn)備200000 項(xiàng)目十二采購與付款循環(huán)審計(jì) 1.【解析】 (1)盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會(huì)計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查， 也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會(huì)計(jì)師抽查2013年付款記賬憑證。注冊會(huì) 計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測試，可以查明有關(guān)2013年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分 錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表仍須審核的理由是相同的。 (2)客戶提供的

36、無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會(huì)計(jì)師額外的 保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。 (3)如果注冊會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng) 抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查 工作。 (4)注冊會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：①未歸檔的購貨發(fā)票；②客戶 以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)書；③與客戶職員商討；④客戶管理當(dāng)局的聲明書； ⑤與上年賬戶余額相比較；⑥期后對期內(nèi)

37、相關(guān)付款的審核；⑦現(xiàn)有契約、合約、議事錄、 律師的賬單和信件往來；⑧主要供貨商間的信件往來；⑨抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、 固定資產(chǎn)等。 2 .【解析】 永豐公司相關(guān)內(nèi)部控制存在如下缺陷： (1)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。永豐公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員一人辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。 (2)按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對采購發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，永豐公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn)；另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財(cái)會(huì)部門辦理的，不是采購部門。 永豐公司下列經(jīng)營活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處

38、理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： (3)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，據(jù)此，永豐公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)付賬款30萬元，貸記銀行存款27萬元，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬元。 (4)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，永豐公司對此電子設(shè)備應(yīng)從增加的次月起計(jì)提折舊。 (5)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)， 待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。 (6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期(4年)和固 定資產(chǎn)的尚可使用年限(65年

39、)三者較短的期限計(jì)提折舊。 (7)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在 兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行 攤銷，而不是計(jì)提折舊。 (8)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在債務(wù)重組中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益計(jì)入到營業(yè) 外收入，發(fā)生的凈損失計(jì)入到營業(yè)外支出，而不是計(jì)入到資本公積。 3 .【解析】 (1)該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇茂盛公司和申通公司兩位供貨人進(jìn)行函證，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對應(yīng) 付賬款的函證應(yīng)選擇金額較大和金額較小甚至為零但屬于重要供貨商的客戶進(jìn)行函證，通常 情況下應(yīng)付賬款容易少列。 (2)假定上述四家

40、公司均為永豐公司的采購人，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇金星公司和申通公司兩 家公司進(jìn)行函證，因?yàn)橥ǔＧ闆r下應(yīng)收賬款不會(huì)少列，應(yīng)選擇金額較大的供貨商進(jìn)行函證。 項(xiàng)目十三生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 1 .【解析】 注冊會(huì)計(jì)師李進(jìn)編制的永豐紡織科技有限公司2013年12月生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒 軋表如下： 生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒軋表單位：元 項(xiàng)目 未審數(shù) 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 原材料期初余額 10000 10000 力口：本期購入 25000 25000 減：原材料期末余額 8000 3000 11000 其他發(fā)出額 3000 3000 直接材料成本 24

41、000 -3000 21000 力口：直接人工 15000 -2000 13000 制造費(fèi)用 12000 12000 生產(chǎn)成本 51000 -5000 46000 力口：在產(chǎn)品期初余額 23000 23000 減：在產(chǎn)品期末余額 25000 13000 38000 產(chǎn)成品成本 49000 18000 31000 力口：產(chǎn)成品期初余額 40000 40000 減：產(chǎn)成品期末余額 38000 38000 主營業(yè)務(wù)成本 51000 18000 33000 審計(jì)結(jié)論：由于多計(jì)產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致營業(yè)成本多計(jì)

42、18000元，使?fàn)I業(yè)利潤少計(jì) 18000元，應(yīng)予以調(diào)整。 2 .【解析】 永豐紡織科技有限公司2013年6月份材料成本計(jì)算錯(cuò)誤。 (1)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 材料成本差異率=1-120650+(-450000)]/(3016250+9000000)=-4.75% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=8500000X(-4.75%)=403750(元) 發(fā)出材料實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)差異=180650.5(元) 發(fā)出材料少結(jié)轉(zhuǎn)差異=403750-180650.5=223099.5(元) (2)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本 發(fā)出材料實(shí)際成本多計(jì)223099.5(元)，影響當(dāng)期營業(yè)成本，進(jìn)而影響營業(yè)利

43、潤，應(yīng) 予以調(diào)整。 3.【解析】 (1)說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用的詢問、函證的方法予以查證。 (2)如果查證屬實(shí)，說明該公司將資本化支出費(fèi)用化處理，多計(jì)制造費(fèi)用18000元，少 計(jì)固定資產(chǎn)少計(jì)18000元，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)18000 貸：制造費(fèi)用18000 項(xiàng)目十四籌資與投資循環(huán)審計(jì) 1 .【解析】 該公司的會(huì)計(jì)處理不正確，首先取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi) 用，應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方，不能作為投資成本入賬。其次，持有交易性金融資產(chǎn)期 間公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益應(yīng)作為當(dāng)期損益，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：投資

44、收益30000 金：交易性金融資產(chǎn)——成本30000 借：資本公積一一其他資本公積15000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15000000 2 .【解析】 該公司的會(huì)計(jì)處理不正確，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，初始投資額應(yīng)按取得時(shí)的投 資成本入賬。當(dāng)被投資單位盈利或虧損時(shí)，應(yīng)按股權(quán)比例份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。由于2012年度金星公司虧損600萬元，永豐公司應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)減180(600 X30%)萬元，由于賬面價(jià)值只有150萬元，應(yīng)將賬面價(jià)值調(diào)為為零，30萬元的未調(diào)整部分 做備查登記。2013年度金星公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，永豐公司應(yīng)先將上年30萬元的未調(diào)整

45、部分沖平，剩余的30(200X30%-30)萬元調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資300000 貸：投資收益300000 項(xiàng)目十五貨幣資金審計(jì) 3 .【解析】 (1)首先明確庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果： 庫存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)為：1890.20+130-520=1500.20(元) 庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為：1993.58元 因此，庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符，盤盈數(shù)為：1993.58-1500.20=493.38(元)。 然后根據(jù)盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金推算報(bào)表日庫存現(xiàn)金： 2013年12月31日庫存現(xiàn)金的實(shí)存額為：1993.58+4120-4560.16=1553.42(元)。 (2)

46、庫存現(xiàn)金管理存在的問題： ①存在白條抵庫現(xiàn)象；②收付款項(xiàng)入賬不及時(shí)；③庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。 審計(jì)處理意見： ①對白條抵庫現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)完善審批手續(xù)，或?qū)F(xiàn)金及時(shí)收回并對出納員進(jìn)行批評教育； ②對收付款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬； ③對盤盈現(xiàn)金應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)作出調(diào)賬處理。 4 .【解析】 (1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位：永豐紡織科技有限公司2013年12月31日單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 220000 開戶銀行對賬單余額 223546 力口：銀行已收款入賬而公司 14000 力口：公司已收款入賬而銀行 4000 未收款入賬的款項(xiàng) 未收款人賬的款項(xiàng)  減：銀行已付款入賬而公司 未付款入賬的款項(xiàng) 力口：公司記賬差錯(cuò)數(shù) 調(diào)節(jié)后的存款余額 850cM: 46 公司已付款入賬而銀行未付款入賬的款項(xiàng) 2000 225546 225546 調(diào)節(jié)后的存款余額 (2)銀行存款管理存在的問題： 一是第①筆和③筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在出借銀行賬戶的問題，需進(jìn)一步調(diào)查； 是銀行存款日記賬存在錯(cuò)記漏記情況