《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》拓展實訓(xùn)答案

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1、《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》拓展實訓(xùn)答案 項目一認知審計 【解析】 (1)不影響?yīng)毩⑿?。存款業(yè)務(wù)受國家相關(guān)法律的保護，不是辦理存款銀行所能左右的。 (2)不影響?yīng)毩⑿?。手冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應(yīng)銀行要 求編制的，致送客戶或非客戶的方式得當。該事項不屬于事務(wù)所與銀行的業(yè)務(wù)合作。 (3)影響?yīng)毩⑿浴Ｆ评颠€保費明顯超過了一般社會禮儀的范圍，可能因自身利益和密切 關(guān)系影響審計獨立性，會計師事務(wù)所應(yīng)予以回避。 (4)不影響?yīng)毩⑿?。會計師事?wù)所在銀行開戶，是一種正常的商業(yè)行為，不屬于密切的經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)系。事務(wù)所可以承接該銀行的審計業(yè)務(wù)。 (5)影響?yīng)毩⑿?。興達會計師事務(wù)

2、所負責(zé)人的兒子之所以能在銀行工作，很可能受到了銀 行的某種優(yōu)待，可能因自身利益和密切關(guān)系影響審計獨立性，會計師事務(wù)所應(yīng)予以回避。 項目二簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 【解析】被審計單位(昌盛公司)的做法不妥，犯了如下幾項錯誤： (1)審計前與會計師事務(wù)所溝通不足，沒有把會計資料不完整的實情事先告知。 (2)沒有及時為注冊會計師提供審計工作所必需的完整會計資料。 (3)不能為注冊會計師的審計工作提供必要的工作條件和協(xié)助。 (4)拒絕支付審計費用。 會計師事務(wù)所的做法不妥，犯了如下幾項錯誤： (1)審計前與被審計單位(昌盛公司)溝通不足，導(dǎo)致客戶不了解審計意義、目的、范圍以及責(zé)任義務(wù)。

3、(2)審計過程中與被審計單位(昌盛公司)聯(lián)系不足，在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計，實屬不妥。 (3)會計師事務(wù)所沒有對審計人員進行必要監(jiān)督，導(dǎo)致注冊會計師在未征得合伙人同意的情況下幫助客戶整理賬冊，超越了審計業(yè)務(wù)范圍，實屬多余。 (4)以扣留客戶賬冊作為要求客戶付款條件，有失審計職業(yè)道德。 建議：雙方既然簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)該按約定履行雙方的責(zé)任和義務(wù)。鑒于目前 的狀況，如果會計師事務(wù)所認為已不適宜繼續(xù)為昌盛公司提供審計業(yè)務(wù)約定書約定的審計服務(wù)，可以終止履行審計業(yè)務(wù)約定，昌盛公司應(yīng)按約定支付合理的審計費用，會計師事務(wù)所應(yīng) 歸還幫助昌盛公司整理的會計賬冊。 項目三確定審計目

4、標 1.【解析】 具體目標或程序 認定的名稱 (1)確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實為甲公司所有 權(quán)利和義務(wù) (2)實地檢查生產(chǎn)設(shè)備 存在 (3)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的金額界限是否明確 分類 (4)固定資產(chǎn)的折舊計提是否止確 計價和分攤 (5)存貨的跌價準備是否已適當計提 計價和分攤 (6)確定當年所有的銷售收入都計入當年營業(yè)收入賬戶中 截止 ⑺編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復(fù)核、加計正確 準確性 (1)確定應(yīng)收票據(jù)是否為甲公司所有，證實的是“權(quán)利與義務(wù)”認定； (2)實地檢查生產(chǎn)設(shè)備可證實“存在”認定； (3)如果界限不明，很可能導(dǎo)致分類的錯誤，違背“分類

5、”認定； (4)核實固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確，證實證實固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定; (5)計提跌價準備屬于存貨的計價，涉及到“計價和分攤”認定； (6)確定當年所有的銷售收入都計入當年營業(yè)收入賬戶中，證實“截止”認定； (7)復(fù)核、加計正確均與金額相關(guān)，都涉及到“準確性”認定。 2.【解析】 相關(guān)認定 具體審計目標 權(quán)利和義務(wù) 公司對存貨擁啟所啟權(quán) 完整性 記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨 計價和分攤 已按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值 存在 存貨是否在庫 分類和可理解性 存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當披露 項目四制定審計計劃

6、 【解析】 (1)不妥，仍需了解和評價該公司的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部環(huán)境的重大變化，以合理評估審計風(fēng)險。 (2)不妥，仍需利用內(nèi)部審計的工作，以提高審計效率。 (3)正確。 (4)不妥，應(yīng)對銷售交易及其認定重新進行風(fēng)險評估。 (5)不妥，函證是應(yīng)收賬款審計的重要審計程序，時間緊張不是減少必要審計程序的理 由。 項目五評價被審計單位內(nèi)部控制 【解析】 (1)注冊會計師應(yīng)當從以下幾方面對該公司內(nèi)部控制進行了解： ①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ②被審計單位的性質(zhì)； ③被審計單位對會計政策的選擇和運用； ④被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ⑤被審計

7、單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； ⑥被審計單位的內(nèi)部控制制度。 (2)注冊會計師應(yīng)當采取①詢問被審計單位人員；②觀察特定控制的運用；③檢查文件 和報告；④追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)；⑤實施分析程序等風(fēng)險評估程序了解被審計單位內(nèi)部控制。注冊會計師除了運用詢問、觀察程序外還可以實施檢查、穿行測試和分析程序。 (3)注冊會計師應(yīng)向該公司管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問以下主要情況或事項： ①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法 規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等； ②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； ③可能影響財務(wù)報告的交易

8、和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并 事宜等； ④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變 化。 (4)詢問的對象和提供的信息見下表： 詢問的對象 對注冊會計師了解該公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息 治理層 了解公司財務(wù)報表編制的環(huán)境 內(nèi)部審計人員 了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧? 參與異常交易的員工 評估公司選擇和運用杲項會計政策的適當性 內(nèi)部法律顧問 了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及

9、訴訟情況等 銷售人員 了解公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排 采購和生產(chǎn)人員 了解公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況 倉庫人員 了解公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況 項目六評估重要性水平和審計風(fēng)險 1.【解析】 (1)注冊會計師李進應(yīng)將重要性水平最終確定為90萬元。注冊會計師李進無需重新評估 所執(zhí)行的審計程序的充分性，因為注冊會計師李進是按重要性水平為80萬元執(zhí)行的審計程 序，將重要性水平提高到90萬元，意味著審計程序更充分。 (2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊會計師李進不能據(jù)此確定審計意見的類型，因為審計意見是對財務(wù)報表整體發(fā)

10、表的，除了錯報匯總數(shù)，注冊會計師李進還需考慮未審計 部分可能的錯報、期后事項等因素的影響。 (3)如果錯報匯總數(shù)為85萬元，則接近重要性水平，注冊會計師李進應(yīng)考慮追加實質(zhì)性程序。如果錯報匯總數(shù)為95萬元，則超過重要性水平，注冊會計師李進應(yīng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。 2.【解析】 (1)注冊會計師李進計算確定永豐紡織科技有限公司2013年度財務(wù)報表層次的重要性 水平如下： 判斷基礎(chǔ) 金額(元) 固定百分比 乘積(兀) 財務(wù)報表層次的重要性水平(元) 資產(chǎn)總額 3600000 0.5% 18000 凈資產(chǎn) 1760000 1% 17600 17600 營

11、業(yè)收入 4800000 0.5% 24000 凈利潤 482400 5% 24120 (2)重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。 項目七選擇運用審計方法 1 .【解析】 對2013年12月31日以前的應(yīng)收賬款可分別采用肯定式或否定式函證方式予以核查。 其中A公司所欠貨款178000元、B公司所欠貨款56000元、C公司所欠貨款224380元,由于時間長、金額大，應(yīng)采用肯定式函證方式予以重點調(diào)查。其他公司應(yīng)收賬款由于時間短 或金額小，可以采用否定式函證方式予以核實。 2 .【解析】 (1)用差額估

12、計法推斷的永豐紡織科技有限公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值 計算過程如下： 樣本平均差異=(1000300-1000000)+10=30(元) 估計總體差異=4000X30=120000(元) 總體估計價值=180000000+120000=180120000(元) (2)用比率估計法推斷的永豐紡織科技有限公司2013年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值 計算過程如下： 比率=1000300+1000000=1.0003 總體估計價值=180000000X1.0003=180054000(元) 項目八獲取審計證據(jù) 序號 審計程序 獲取的審計證據(jù) ⑴ 檢查后形資

13、產(chǎn) 實物證據(jù) (2) 重新計算 書面證據(jù) (3) 詢問 口頭證據(jù) (4) 分析程序 書面證據(jù) (5) 檢查記錄或文件 書面證據(jù) (6) 檢查后形資產(chǎn) 實物證據(jù) ⑺ 觀察 環(huán)境證據(jù) 2.【解析】 (1)對期末存貨監(jiān)盤，收集實物證據(jù)； (2)對期末存貨進行截止測試，收集書面證據(jù)； (3)對金星公司和鴻升公司詢問、函證，收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)； (4)詢問管理當局，審閱相關(guān)的合同與信函，收集口頭證據(jù)、書面證據(jù)； (5)觀察了解該公司會計機構(gòu)和人員情況、管理隊伍構(gòu)成以及素質(zhì)情況，收集環(huán)境證據(jù)。 項目九編制審計工作底稿 1.【解析】 (1)將上

14、述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類結(jié)果如下: 綜合類工作底稿 3、4、5、6、10 業(yè)務(wù)類工作底稿 7、8、9 備查類工作底稿 1、2 (2)將上述底稿歸檔分類結(jié)果如下: 永久性檔案 1、2、3、5、6、10 當期檔案 4、7、8、9 2.【解析】 (1)注冊會計師在歸整審計檔案時間存在問題。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日 后60天之內(nèi)。 (2)在歸整審計檔案后，注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。在歸整審計檔案后，注冊會計師修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿應(yīng)當記錄：①修改或增加審 計工作底稿的具體理由；②修改或增加審計工作底稿的時間和人

15、員，以及復(fù)核的時間和人員。 (3)注冊會計師擅自銷毀審計工作底稿存在問題。審計工作底稿應(yīng)作為審計檔案妥善保管，不得擅自銷毀。 項目十出具審計報告 【解析】 1 .注冊會計師根據(jù)所發(fā)現(xiàn)的情況，提出如下審計調(diào)整意見： (1)補提壞賬準備132萬元。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失一一計提的壞賬準備132 貸：壞賬準備132 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中白1“應(yīng)收賬款”項目減少132萬元，超過了應(yīng)收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”增加132萬元，“利潤總額”減少132萬元。 (2)原材料盤虧應(yīng)當調(diào)整2013年度損益項目。調(diào)整分錄為： 借：管理費用一一存貨盤虧58.5

16、 營業(yè)外支出一一非常損失175.5 貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢234 說明：調(diào)整后使資產(chǎn)負債表中的“流動資產(chǎn)合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產(chǎn)項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加58.5萬 元，“營業(yè)外支出”增加175.5萬元，“利潤總額”減少234萬元。 (3)因無望再收到所需的C公司產(chǎn)品，故應(yīng)將“預(yù)付賬款一一C公司”的5萬元轉(zhuǎn)為 “其他應(yīng)收款一一C公司”。調(diào)整分錄為： 借：其他應(yīng)收款一一C公司5 貸：預(yù)付賬款一一C公司5 對于“預(yù)付賬款一一D公司”的-2萬元，應(yīng)進行重分類調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：預(yù)付賬款一一D公司2

17、 貸：應(yīng)付賬款一一D公司2 說明：經(jīng)過上述調(diào)整后，資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目減少3萬元，低于預(yù)付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁楀e誤對資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”項目的反映。忽略應(yīng)補提的壞賬準備。 (4)應(yīng)當補提固定資產(chǎn)折舊248萬元，同時補提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。調(diào)整分錄 為: 借：管理費用一一折舊費 248  貸：累計折舊 248 借：資產(chǎn)減值損失一一計提的固定資產(chǎn)減值準備50 貸：固定資產(chǎn)減值準備50 說明：上述調(diào)整使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目增加50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準備的重

18、要性水平；同時使利潤表中白2“管理費用”增加了248萬元，“營業(yè)外支出”增加50萬元,“利潤總額”減少298萬元。 （5）經(jīng)過上述（1）、（2）、（3）、（4）調(diào)整后，使永豐紡織科技有限公司2013 年度利潤總額減少664萬元。相應(yīng)的，應(yīng)當調(diào)整所得稅和利潤分配項目。 減少應(yīng)交所得稅664X25%=166萬元。 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅166 貸：所得稅費用166 該公司稅后利潤減少664—166=498萬元。該公司按稅后利潤的10%十提法定盈余公積 金。 借：盈余公積一一法定盈余公積49.8 貸：利潤分配一一提取法定盈余公積金49.8 （6）結(jié)轉(zhuǎn)上述調(diào)賬分錄 借：所得稅

19、費用166 本年利潤498 貸：管理費用306.5 資產(chǎn)減值損失182 營業(yè)外支出175.5 借：利潤分配一一未分配利潤498 貸：本年利潤498 借：利潤分配一一提取法定盈余公積金49.8 貸：利潤分配一一未分配利潤49.8 2 .如果永豐紡織科技有限公司接受了注冊會計師的上述所有調(diào)整建議，并相應(yīng)調(diào)整了財務(wù)報表。在這種情況下，就完全符合出具標準無保留意見審計報告的條件。注冊會計師就 可以簽發(fā)標準無保留意見審計報告。 審計報告 永豐紡織科技有限公司全體股東: 我們審計了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財務(wù)報表，包括2O13年12月31日的資產(chǎn)負債表

20、，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控 制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會 計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序

21、，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計 程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍? 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當 性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計意見 我們認為，永豐紡織公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允 2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 反映了永豐紡織公司2013年1

22、2月31日的財務(wù)狀況及 河南興達會計師事務(wù)所 （蓋章） （ 中國鄭州市 2O14 中國注冊會計師：李進 簽名并蓋章） 中國注冊會計師：張勇 （簽名并蓋章） 年3月5日 3 .如果永豐紡織科技有限公司接受了審計調(diào)整意見（1）、（2）、（3）,并進行了 相應(yīng)的會計處理，但未接受審計調(diào)整意見（4）。 由于永豐紡織科技有限公司拒絕對這一事項進行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負債表中的“累計折舊”項目虛減248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減 了50萬元，超過了固定資產(chǎn)減值準備的重要性水平；同時使利潤表中的“管理費用”項目 虛減248萬元，“資產(chǎn)減值損失”項目

23、虛減50萬元，“利潤總額”虛增298萬元，但沒有 超過財務(wù)報表重要性水平300萬元。顯然，這一事項影響了財務(wù)報表的局部反映，且影響重 大，因此，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見審計報告。 審計報告 永豐紡織科技有限公司全體股東： 我們審計了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱“永豐紡織公司”）財務(wù)報表，包 括2O13年12月31日的資產(chǎn)負債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維

24、護必要的內(nèi)部控 制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會 計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計 程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍? 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)

25、表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當 性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致保留意見的事項 永豐紡織公司2013年12月31日的固定資產(chǎn)沒有按照固定資產(chǎn)折舊政策和減值準備會計政策進行計量，2013年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元， 這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，管理費用和累計折舊減少248萬元， 資產(chǎn)減值損失和固定資產(chǎn)減值準備減少50萬元，相應(yīng)地固定資產(chǎn)增加298萬元，所得稅、 凈利潤和所有者權(quán)益將分別增加74.5萬元、22

26、3.5萬元和223.5萬元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，永豐紡織公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了永豐紡織公司2013年12 月31日的財務(wù)狀況以及2013年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 河南興達會計師事務(wù)所中國注冊會計師：李進 （蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：張勇 （簽名并蓋章） 中國鄭州市 2O12 4 .如果永豐紡織科技有限公司拒絕對注冊會計師提出審計調(diào)整建議的事項進行調(diào)整，使資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目虛增132萬元，保留“待處理流動資產(chǎn)損溢”項目234 萬元，“累計折舊”項目虛

27、減248萬元，固定資產(chǎn)減值準備”項目虛減50萬元，同時使利 潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增664萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了財務(wù)報表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使財務(wù)報表中的 多個項目未能公允反映，且影響重大，因此，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見審計報告。 審計報告 永豐紡織科技有限公司全體股東： 我們審計了后附的永豐紡織科技有限公司（以下簡稱永豐紡織公司）財務(wù)報表，包括2O13年12月31日的資產(chǎn)負債表，2O13年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 編制和公允列報財務(wù)報表是永豐紡織公司

28、管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè) 會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控 制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會 計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計 程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估

29、。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍? 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當 性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 三、導(dǎo)致否定意見的事項 永豐紡織公司2013年12月31日的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨和固定資產(chǎn)沒有按照相應(yīng)的會計政策進行計量，（1）2013年度少計提壞賬準備132萬元；（2）2013年12月31日將已批準轉(zhuǎn)銷的原材料短缺200萬元及其相應(yīng)的增值稅進項稅額34萬元計入了“待處理 財產(chǎn)損溢”，未按

30、規(guī)定及時處理；（3）沒有將無望再收到C公司產(chǎn)品的預(yù)付賬款5萬元轉(zhuǎn) 為其他應(yīng)收款，對于預(yù)付D公司賬款-2萬元沒有進行重分類調(diào)整；（4）2013年度少計提折 舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。公司 的會計記錄顯示，管理費用減少306.5萬元，資產(chǎn)減值損失182萬元，營業(yè)外支出減少175.5萬元，壞賬準備減少132萬元，待處理財產(chǎn)損溢增加234萬元，其他應(yīng)收款減少5萬元，應(yīng)付賬款減少2萬元，累計折舊減少248萬元，固定資產(chǎn)減值準備減少50萬元，相應(yīng)地應(yīng)收 賬款增加132萬元，預(yù)付賬款增加3萬元，固定資產(chǎn)增加298萬元，所得稅、凈利潤和所有者權(quán)益將分

31、別增加166萬元、498萬元和498萬元。 四、否定意見 我們認為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，永豐紡織公司財務(wù) 報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映永豐紡織公司2013 年12月31日的財務(wù)狀況及2013年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 河南興達會計師事務(wù)所中國注冊會計師：李進 （蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：張勇 （簽名并蓋章） 中國鄭州市2O14年3月5日 項目十一銷售與收款循環(huán)審計 5 .【解析】 （1）注冊會計師李進執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售明 細賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票

32、存根和發(fā)運憑證，比較核對銷售交易入賬日期發(fā)運憑 證入賬日期，與其目的是證實已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏 記收入的情況。 （2）永豐公司銷售明細賬中2013年12月30日（發(fā)票號：7892）和2013年12月31日（發(fā)票號7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入（或營業(yè)收入）230000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）39100 貸：應(yīng)收賬款269100 借：存貨138000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）138000 （3）永豐公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2014年1月2 日入賬的銷售業(yè)務(wù)其

33、發(fā)票和發(fā)運憑證均是2013年12月31日的，但這并不能完全表明該銷 售已經(jīng)符合銷售商品收入確認的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應(yīng)結(jié)合具體的情況 確定在2013年12月31日是否能確認為收入。如果在2013年未能夠確認收入，則永豐公司 存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。 6 .【解析】 （1）A公司2013年應(yīng)調(diào)整的營業(yè)收入的數(shù)額為：10000-2000-25000-1000=-18000（萬 元）。 針對①，收入已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)當確認當年的收入，應(yīng)當調(diào)增2013年營業(yè)收入10000萬元； 針對②，收到退貨，應(yīng)當沖減收到當月的收入，應(yīng)當調(diào)減2013年營業(yè)收入2000萬元；

34、針對③，收入不符合實現(xiàn)的條件，不能確認當年收入，需要安裝檢驗后確認收入，調(diào)減 2013年營業(yè)收入25000萬元； 針對④，收入已實現(xiàn)，應(yīng)當確認當年收入； 針對⑤，收入已實現(xiàn)，應(yīng)當確認當年收入； 針對⑥，實質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認收入，應(yīng)當調(diào)減2013年營業(yè)收入1000萬 元。 (2)A公司在銷貨交易中存在的問題有： ①銷售實現(xiàn)不及時入賬； ②不符合收入條件提前確認收入； ③利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。 7 .【解析】 (1)永豐紡織科技有限公司2013年末壞賬準備的計提基數(shù)為：應(yīng)收賬款年末借方余額6 200萬元和其他應(yīng)收款年末借方余額2000的合計數(shù)8200萬元。 (2

35、)當年應(yīng)計提的壞賬準備金額為8200X1%-(-2)=84萬元。 (3)該公司實際計提金額為64萬元，少提20萬元，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失200000 貸：壞賬準備200000 項目十二采購與付款循環(huán)審計 1.【解析】 (1)盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查， 也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2013年付款記賬憑證。注冊會 計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2013年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分 錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。 (2)客戶提供的

36、無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的 保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責(zé)任。 (3)如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng) 抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查 工作。 (4)注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：①未歸檔的購貨發(fā)票；②客戶 以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；③與客戶職員商討；④客戶管理當局的聲明書； ⑤與上年賬戶余額相比較；⑥期后對期內(nèi)

37、相關(guān)付款的審核；⑦現(xiàn)有契約、合約、議事錄、 律師的賬單和信件往來；⑧主要供貨商間的信件往來；⑨抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、 固定資產(chǎn)等。 2 .【解析】 永豐公司相關(guān)內(nèi)部控制存在如下缺陷： (1)按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定，采購、驗收、記錄三項職務(wù)屬于不相容職務(wù)。永豐公司將驗收業(yè)務(wù)交由記錄人員一人辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。 (2)按照內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)對采購發(fā)票、驗收憑證和結(jié)算憑證進行嚴格審核，永豐公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險；另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財會部門辦理的，不是采購部門。 永豐公司下列經(jīng)營活動及其會計處

38、理不符合企業(yè)會計準則規(guī)定： (3)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額入賬，待實際取得現(xiàn)金折扣時，再沖減財務(wù)費用，據(jù)此，永豐公司應(yīng)做的會計分錄是借記應(yīng)付賬款30萬元，貸記銀行存款27萬元，貸記財務(wù)費用3萬元。 (4)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，永豐公司對此電子設(shè)備應(yīng)從增加的次月起計提折舊。 (5)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價值計入固定資產(chǎn)， 待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊金額。 (6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期(4年)和固 定資產(chǎn)的尚可使用年限(65年

39、)三者較短的期限計提折舊。 (7)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)裝修費用計入長期待攤費用，并在 兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行 攤銷，而不是計提折舊。 (8)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，在債務(wù)重組中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益計入到營業(yè) 外收入，發(fā)生的凈損失計入到營業(yè)外支出，而不是計入到資本公積。 3 .【解析】 (1)該注冊會計師應(yīng)選擇茂盛公司和申通公司兩位供貨人進行函證，因為注冊會計師對應(yīng) 付賬款的函證應(yīng)選擇金額較大和金額較小甚至為零但屬于重要供貨商的客戶進行函證，通常 情況下應(yīng)付賬款容易少列。 (2)假定上述四家

40、公司均為永豐公司的采購人，注冊會計師應(yīng)選擇金星公司和申通公司兩 家公司進行函證，因為通常情況下應(yīng)收賬款不會少列，應(yīng)選擇金額較大的供貨商進行函證。 項目十三生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 1 .【解析】 注冊會計師李進編制的永豐紡織科技有限公司2013年12月生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒 軋表如下： 生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本倒軋表單位：元 項目 未審數(shù) 調(diào)整數(shù) 審定數(shù) 原材料期初余額 10000 10000 力口：本期購入 25000 25000 減：原材料期末余額 8000 3000 11000 其他發(fā)出額 3000 3000 直接材料成本 24

41、000 -3000 21000 力口：直接人工 15000 -2000 13000 制造費用 12000 12000 生產(chǎn)成本 51000 -5000 46000 力口：在產(chǎn)品期初余額 23000 23000 減：在產(chǎn)品期末余額 25000 13000 38000 產(chǎn)成品成本 49000 18000 31000 力口：產(chǎn)成品期初余額 40000 40000 減：產(chǎn)成品期末余額 38000 38000 主營業(yè)務(wù)成本 51000 18000 33000 審計結(jié)論：由于多計產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致營業(yè)成本多計

42、18000元，使營業(yè)利潤少計 18000元，應(yīng)予以調(diào)整。 2 .【解析】 永豐紡織科技有限公司2013年6月份材料成本計算錯誤。 (1)計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 材料成本差異率=1-120650+(-450000)]/(3016250+9000000)=-4.75% 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=8500000X(-4.75%)=403750(元) 發(fā)出材料實際結(jié)轉(zhuǎn)差異=180650.5(元) 發(fā)出材料少結(jié)轉(zhuǎn)差異=403750-180650.5=223099.5(元) (2)計算發(fā)出材料的實際成本 發(fā)出材料實際成本多計223099.5(元)，影響當期營業(yè)成本，進而影響營業(yè)利

43、潤，應(yīng) 予以調(diào)整。 3.【解析】 (1)說明注冊會計師應(yīng)采用的詢問、函證的方法予以查證。 (2)如果查證屬實，說明該公司將資本化支出費用化處理，多計制造費用18000元，少 計固定資產(chǎn)少計18000元，應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)18000 貸：制造費用18000 項目十四籌資與投資循環(huán)審計 1 .【解析】 該公司的會計處理不正確，首先取得交易性金融資產(chǎn)時支付的的傭金、手續(xù)費等交易費 用，應(yīng)該計入“投資收益”的借方，不能作為投資成本入賬。其次，持有交易性金融資產(chǎn)期 間公允價值變動形成的損益應(yīng)作為當期損益，計入“公允價值變動損益”賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：投資

44、收益30000 金：交易性金融資產(chǎn)——成本30000 借：資本公積一一其他資本公積15000000 貸：公允價值變動損益15000000 2 .【解析】 該公司的會計處理不正確，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，初始投資額應(yīng)按取得時的投 資成本入賬。當被投資單位盈利或虧損時，應(yīng)按股權(quán)比例份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。由于2012年度金星公司虧損600萬元，永豐公司應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)減180(600 X30%)萬元，由于賬面價值只有150萬元，應(yīng)將賬面價值調(diào)為為零，30萬元的未調(diào)整部分 做備查登記。2013年度金星公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，永豐公司應(yīng)先將上年30萬元的未調(diào)整

45、部分沖平，剩余的30(200X30%-30)萬元調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。其調(diào)整分錄為： 借：長期股權(quán)投資300000 貸：投資收益300000 項目十五貨幣資金審計 3 .【解析】 (1)首先明確庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果： 庫存現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)為：1890.20+130-520=1500.20(元) 庫存現(xiàn)金實存數(shù)為：1993.58元 因此，庫存現(xiàn)金賬實不符，盤盈數(shù)為：1993.58-1500.20=493.38(元)。 然后根據(jù)盤點日庫存現(xiàn)金推算報表日庫存現(xiàn)金： 2013年12月31日庫存現(xiàn)金的實存額為：1993.58+4120-4560.16=1553.42(元)。 (2)

46、庫存現(xiàn)金管理存在的問題： ①存在白條抵庫現(xiàn)象；②收付款項入賬不及時；③庫存現(xiàn)金賬實不符。 審計處理意見： ①對白條抵庫現(xiàn)象應(yīng)及時完善審批手續(xù)，或?qū)F(xiàn)金及時收回并對出納員進行批評教育； ②對收付款項應(yīng)及時入賬； ③對盤盈現(xiàn)金應(yīng)查明原因，經(jīng)批準后及時作出調(diào)賬處理。 4 .【解析】 (1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制單位：永豐紡織科技有限公司2013年12月31日單位：元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 220000 開戶銀行對賬單余額 223546 力口：銀行已收款入賬而公司 14000 力口：公司已收款入賬而銀行 4000 未收款入賬的款項 未收款人賬的款項  減：銀行已付款入賬而公司 未付款入賬的款項 力口：公司記賬差錯數(shù) 調(diào)節(jié)后的存款余額 850cM: 46 公司已付款入賬而銀行未付款入賬的款項 2000 225546 225546 調(diào)節(jié)后的存款余額 (2)銀行存款管理存在的問題： 一是第①筆和③筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在出借銀行賬戶的問題，需進一步調(diào)查； 是銀行存款日記賬存在錯記漏記情況