中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章 練習(xí)題參考答案.docx

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1、第五章金融資產(chǎn)（2）案例導(dǎo)入 提示： 1. 金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)，是指金融資產(chǎn)的債務(wù)人、證券發(fā)行人或交易對方因種種原因， 不愿或無力履行合同條件而構(gòu)成違約，致使持有金融資產(chǎn)的債權(quán)人、投資者或交易對方遭受 損失的可能性。 2. 對信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的評估的一般原則是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日評估金融工具 信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否己顯著增加；其主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過比較金融工具在 初始確認(rèn)時(shí)所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計(jì)存續(xù) 期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。 3. 金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原采用的是“己發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金

2、融 資產(chǎn)己經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而新的準(zhǔn)則要求考慮金融資產(chǎn)未來 預(yù)期信用損失情況，比“已發(fā)生損失法”更為審慎，從而更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，加強(qiáng)防控金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)。這一調(diào)整理論上將導(dǎo)致提高減值準(zhǔn)備，對企業(yè)損益 影響較大。 思考題答案： 1. “利息調(diào)整”是初始入賬價(jià)值（含初始直接費(fèi)用）在扣除面值、一次性還本付息債 券應(yīng)計(jì)利息后的差額，它代表了債券存續(xù)期間的利息總額（未折現(xiàn)的金額）的一部分。其主 要內(nèi)容表現(xiàn)為：（1）取得債權(quán)投資的入賬價(jià)值扣除一次性還本付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額大 于債券面值的差額稱為利息調(diào)整借差，為債券溢價(jià)金額與初始直接費(fèi)用之和；（2）

3、取得債權(quán) 投資的入賬價(jià)值扣除一次性還本付息債券應(yīng)計(jì)利息后的金額小于債券面值的差額稱為利息 調(diào)整貸差，為債券折價(jià)金額減去初始直接費(fèi)用的差額。如果債券折價(jià)金額小于初始直接費(fèi)用， 則其差額也為利息調(diào)整借差。 2. 實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用 分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。其特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不 斷變化，各期的投資收益也在不斷變化。實(shí)際利率法I、?，債券利息調(diào)整借差或貸差攤銷額是 票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤 銷額也是不斷變化的。采用實(shí)際利率法時(shí)，期末債權(quán)投資按照未來現(xiàn)金流量

4、和實(shí)際利率計(jì)算 的現(xiàn)值計(jì)量。 3. 一一其他債權(quán)投資，設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目，并設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì) 利息”"公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目。 一一其他權(quán)益工具投資：設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目，并設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變 動(dòng)"明細(xì)科目。 ----其他債權(quán)投資會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（1）取得時(shí)，應(yīng)按該債券的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用 （不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為該金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）每期按照債券的 攤余成本和初始確認(rèn)的實(shí)際利率（實(shí)際利率法）確定投資收益。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債 權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。即公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合 收益。（4）

5、出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為 投資收益，同時(shí)，將原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。（5）如果其他 債權(quán)投資的公允價(jià)值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ----其他權(quán)益工具投資會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)：（1）取得時(shí)，應(yīng)以股權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi) 用（不含可以抵扣的增值額進(jìn)項(xiàng)稅額）之和作為初始投資成本。如果支付的價(jià)款中包含了己 宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。（2）收到的屬于取得該股權(quán)支付價(jià)款中包含 的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為該債權(quán)的收回。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng) 當(dāng)照公允價(jià)值計(jì)量。即公允價(jià)值的變動(dòng)，

6、作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益。（4）出 售時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)將累計(jì)確認(rèn)的其 他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計(jì)入當(dāng)期損益。 3. 如果其他債權(quán)投資的公允價(jià)值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值 準(zhǔn)備。 4. 對于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的其他債權(quán)投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升使得價(jià)值得 以恢復(fù)的，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以恢復(fù)。 注意：減值不同于公允價(jià)值計(jì)量： （1）僅確認(rèn)單向的下跌，不確認(rèn)高于成本的增值； （2）可收回金額是公允價(jià)值與未來現(xiàn)金流劇現(xiàn)值兩者的較高者，不是一般意義上的公 允價(jià)值計(jì)量。 5. 金融資產(chǎn)重分類的會(huì)

7、計(jì)處理主要包括6類：（詳細(xì)內(nèi)容略） （1）債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn) （2）債券投資重分類為其他債券投資 （3）其他債券投資重分類為債券投資 （4）其他債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn) （5）交易性金融資產(chǎn)重分類為債券投資 （6）交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債券投資練習(xí)題 答案： 1. 習(xí)題資料更正：2x19年1月1日 ,甲公司支付價(jià)款32 114 850元（含交易費(fèi)用） 購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券。 （1）2x19年1月1日，甲公司支付價(jià)款購入債券 借：債權(quán)投資一成本30 000 000 債權(quán)投資一利息調(diào)整2 114 850 貸：銀行存款32 1

8、14 850 根據(jù)債券初始入賬價(jià)值=32 114 850 采用插值法計(jì)算得知，債券實(shí)際利率4% (略九騷證得： 30 000 000 x (P/F, 4%, 3) + 1 500 000x (P/A, 4%, 3) =30 000 000* 0. 8890 + 1 500 000*3. 6299 = 32 114 850 利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）單位：元*含尾數(shù)調(diào)整。 日期 實(shí)收利息 投資收益 利息調(diào)整 借差攤銷 利息調(diào)整 借差余額 攤余成本 面值X5% ②二 期初⑤X4% ①-② (4)= 期初④-③ 期初⑤③ 2X 19. 12.31 2X20.

9、12.31 2X21. 12.31 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 284 594 1 275 978 * -175 422 215 406 224 022 * 1 675 422 2 114 850 1 899 444 1 675 422 0 32 114 850 31 899 444 31 675 422 30 000 000 (2)) 2x19 年 12 月 31 日， 甲公司收到債券利息 借：銀行存款1 500 000貸：投資收益1 500 000 甲公司攤銷利息調(diào)整借差 借：投資收益215 406貸：債權(quán)投資一利息

10、調(diào)整215 406 同理，2x2()年/2x21年12月31日的相應(yīng)賬務(wù)處理同上(略) (2) 2x21 年 12 月 31 日， 甲公司在債券到期時(shí)一次性收回本金 借：銀行存款30 000 000 貸：債權(quán)投資一成本30 000 000 4 習(xí)題資料更正：2x19年1月1 口，甲公司支付價(jià)款28 966 200元(含交易費(fèi)用) 購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券。 (1)2x19年1月1日，甲公司支付價(jià)款購入債券 借：債權(quán)投資一成本30 000 000 貸：債權(quán)投資一利息調(diào)整1 033 800銀行存款28 966 200 根據(jù)債券初始入賬價(jià)值=28 966 200

11、采用插值法計(jì)算得知，債券實(shí)際利率6% (略 驗(yàn)證得： (30 000 000 + 4 500 000) x (P/F, 6%, 3) =34 500 000* 0. 8396= 28 966 200 利息調(diào)整貸差攤銷表(到期一次付息)單位：元 日期 實(shí)收利息 投資收益 利息調(diào)整 貸差攤銷 利息調(diào)整 貸差余額 攤余成本 ①二 面值X5% ②二 期初⑤X6% ③二 ②-① ④二 期初④-③ ⑤二期初⑤+② =期初⑤+①+③ 2X19. 12.31 2X20. 12.31 2X21. 12.31 1 500 000 1 500 000 1 500 00

12、0 1 737 972 1 842 250 *1 953 578 237 972 342 250 *453 578 1 033 800 795 828 453 578 0 28 966 200 30 704 172 32 546 422 34 500 000 *含尾數(shù)調(diào)整。 (2) 2x19 年 12 月 31 日， 甲公司確認(rèn)應(yīng)收利息 借：債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息1 500 000貸：投資收益1 500 000 甲公司攤銷利息調(diào)整貸差 借：債權(quán)投資一利息調(diào)整237 972貸：投資收益237 972 同理，2x20年/2x21年12月31日的相應(yīng)賬務(wù)處理同上(略

13、) (2) 2x21 年 12 月 31 日， 甲公司在債券到期時(shí)一次性收回本金和利息 借：銀行存款34 500 000貸：債權(quán)投資一成本30 000 000 債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息4 500 000 3. （1）2x18年10月9日購入， 借：其他權(quán)益工具投資一成木 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款203 060 120203 180 此時(shí)，該筆其他權(quán)益工具投資初始成本確認(rèn)為203 060元。 （2）2x18年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值下跌，20 000*9 - 203 060 = - 23 060 借：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)23 060 貸：其他權(quán)益工

14、具投資一公允價(jià)值變動(dòng)23 060此時(shí)，該筆其他權(quán)益工具投資期末確認(rèn)其他綜合收益為-23 060元。 （3）2x19年9月18日出售，確認(rèn)出售股票實(shí)際價(jià)差，計(jì)入其他綜合收益， 借：銀行存款 其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他權(quán)益工具投資一成本 其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)此時(shí)，該筆其他權(quán)益工具投資出售確認(rèn)其他綜合收益為1 結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)。 累計(jì)其他綜合收益變動(dòng)= -11 530 + 1 000=-10 530 （元） 借：利潤分配一未分配利潤10 530 貸：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)（4）2x19年12月31日確認(rèn)投資公允價(jià)值上漲， 10 000 * 1

15、1 - （101 530-11 530） = 20 000 借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)20 000 貸：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)20 000此時(shí)，該筆其他權(quán)益工具投資期末確認(rèn)其他綜合收益為（- 4. （1）2x18年1月1日購入 借：其他債權(quán)投資一成本應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他債權(quán)投資一利息調(diào)整 銀行存款其他債權(quán)投資初始入賬價(jià)值= 2x18年年末確認(rèn)利息收入 實(shí)際利息=766 302 * 6% = 45 票面利息=800 000 * 5% = 40 借：其他債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息 其他債權(quán)投資一利息調(diào)整 貸：投資收益 其他債權(quán)投資年末攤余成本=766800 9

16、78000 000 -40 5302 000978 同時(shí)轉(zhuǎn)銷股票賬面價(jià)值。 91 000 11 530101 530 1 000 000 元。 10 53011 530 + 20 000 ）元。 800 000 720 33 698 =45 978 978 + 40 766 000 （2）2x18年12月31日，該債券的公允價(jià)值下跌 本期公允價(jià)值變動(dòng)=770 000 - 812 280 = - 42 280 33 698 767 022302 =812 280 借

17、：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)42 280貸：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)42 280 （3） 2x19年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本和公允價(jià)值變動(dòng)。 借：交易性金融資產(chǎn)一成本770000其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)42280 一利息調(diào)整27720貸：其他債權(quán)投資一成本800 000 —應(yīng)計(jì)利息40 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資原己計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng) 5. （1）2x16年10月15日購入債權(quán)投資 借：債權(quán)投資500 000 貸：銀行存款 （2）2x18年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)該債券賬面價(jià)值

18、 借：交易性金融資產(chǎn)一成本 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資 42 280 42 280 500 000 494 000 6 000 500 000 （2）確認(rèn)該筆交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 490 000- （500 000 - 60 000） = - 4 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4 000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)4 000 6. （1）2x16年9月15日購入其他債券投資 借：其他債權(quán)投資500 000貸：銀行存款500 000 （2）2X18年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本 借：債權(quán)投資500 000貸：其他債權(quán)投資 500 000 確

19、認(rèn)該筆其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng) 490 000 - 500 000 = -10 000 借：其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)10 000貸：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)10 000 結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資原己計(jì)入其他綜合收益的的信用減值準(zhǔn)備，計(jì)入債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備6 000 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6 000案例分析 提示： 1. 金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定 企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。 2. 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)

20、特征的現(xiàn)金流量屬性。（1）企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān) 金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的 支付。（2）權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。 3. 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同。分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。（1） 權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企 業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股 權(quán)證等。（2）債務(wù)工具是金融工具中會(huì)形成債權(quán)債務(wù)的一類工具。債務(wù)工具持有者的要求權(quán) 是獲得固定的支付，它具有具體的支付條款，如期限、利息、息票率等。（3）衍生工具即衍 生金融工具，是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用 交易為特征的金融工具。 4. 資產(chǎn)減值計(jì)提的調(diào)整將有助于金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)釋放，同時(shí)推升穩(wěn)健經(jīng)營。金融資產(chǎn)重分 類使得利潤表更加客觀真實(shí)，業(yè)績波動(dòng)性或增強(qiáng)，提升行業(yè)經(jīng)營透明度。