中級財務(wù)會計 第五章 練習(xí)題參考答案.docx

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1、第五章金融資產(chǎn)（2）案例導(dǎo)入 提示： 1. 金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險，是指金融資產(chǎn)的債務(wù)人、證券發(fā)行人或交易對方因種種原因， 不愿或無力履行合同條件而構(gòu)成違約，致使持有金融資產(chǎn)的債權(quán)人、投資者或交易對方遭受 損失的可能性。 2. 對信用風(fēng)險顯著增加的評估的一般原則是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日評估金融工具 信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否己顯著增加；其主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過比較金融工具在 初始確認(rèn)時所確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計存續(xù) 期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風(fēng)險是否顯著增加。 3. 金融資產(chǎn)減值的會計處理原采用的是“己發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金

2、融 資產(chǎn)己經(jīng)發(fā)生損失時，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。而新的準(zhǔn)則要求考慮金融資產(chǎn)未來 預(yù)期信用損失情況，比“已發(fā)生損失法”更為審慎，從而更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，加強防控金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險。這一調(diào)整理論上將導(dǎo)致提高減值準(zhǔn)備，對企業(yè)損益 影響較大。 思考題答案： 1. “利息調(diào)整”是初始入賬價值（含初始直接費用）在扣除面值、一次性還本付息債 券應(yīng)計利息后的差額，它代表了債券存續(xù)期間的利息總額（未折現(xiàn)的金額）的一部分。其主 要內(nèi)容表現(xiàn)為：（1）取得債權(quán)投資的入賬價值扣除一次性還本付息債券應(yīng)計利息后的金額大 于債券面值的差額稱為利息調(diào)整借差，為債券溢價金額與初始直接費用之和；（2）

3、取得債權(quán) 投資的入賬價值扣除一次性還本付息債券應(yīng)計利息后的金額小于債券面值的差額稱為利息 調(diào)整貸差，為債券折價金額減去初始直接費用的差額。如果債券折價金額小于初始直接費用， 則其差額也為利息調(diào)整借差。 2. 實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用 分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。其特點是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不 斷變化，各期的投資收益也在不斷變化。實際利率法I、?，債券利息調(diào)整借差或貸差攤銷額是 票面利息與投資收益（即實際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤 銷額也是不斷變化的。采用實際利率法時，期末債權(quán)投資按照未來現(xiàn)金流量

4、和實際利率計算 的現(xiàn)值計量。 3. 一一其他債權(quán)投資，設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目，并設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計 利息”"公允價值變動”明細(xì)科目。 一一其他權(quán)益工具投資：設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目，并設(shè)置“成本”和“公允價值變 動"明細(xì)科目。 ----其他債權(quán)投資會計核算特點：（1）取得時，應(yīng)按該債券的公允價值和相關(guān)交易費用 （不含可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）之和作為該金融資產(chǎn)的入賬價值。（2）每期按照債券的 攤余成本和初始確認(rèn)的實際利率（實際利率法）確定投資收益。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債 權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。即公允價值的變動，應(yīng)作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合 收益。（4）

5、出售時，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將實際收到的金額與其賬面價值的差額確認(rèn)為 投資收益，同時，將原累計計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。（5）如果其他 債權(quán)投資的公允價值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計提減值準(zhǔn)備。 ----其他權(quán)益工具投資會計核算特點：（1）取得時，應(yīng)以股權(quán)的公允價值和相關(guān)交易費 用（不含可以抵扣的增值額進(jìn)項稅額）之和作為初始投資成本。如果支付的價款中包含了己 宣告但尚發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。（2）收到的屬于取得該股權(quán)支付價款中包含 的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為該債權(quán)的收回。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng) 當(dāng)照公允價值計量。即公允價值的變動，

6、作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合收益。（4）出 售時，應(yīng)將實際收到的價款與其賬面價值的差額，計入其他綜合收益；同時將累計確認(rèn)的其 他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益，不計入當(dāng)期損益。 3. 如果其他債權(quán)投資的公允價值預(yù)期發(fā)生信用損失，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計提減值 準(zhǔn)備。 4. 對于已計提減值準(zhǔn)備的其他債權(quán)投資，在隨后的會計期間公允價值上升使得價值得 以恢復(fù)的，應(yīng)在原計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)予以恢復(fù)。 注意：減值不同于公允價值計量： （1）僅確認(rèn)單向的下跌，不確認(rèn)高于成本的增值； （2）可收回金額是公允價值與未來現(xiàn)金流劇現(xiàn)值兩者的較高者，不是一般意義上的公 允價值計量。 5. 金融資產(chǎn)重分類的會

7、計處理主要包括6類：（詳細(xì)內(nèi)容略） （1）債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn) （2）債券投資重分類為其他債券投資 （3）其他債券投資重分類為債券投資 （4）其他債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn) （5）交易性金融資產(chǎn)重分類為債券投資 （6）交易性金融資產(chǎn)重分類為其他債券投資練習(xí)題 答案： 1. 習(xí)題資料更正：2x19年1月1日 ,甲公司支付價款32 114 850元（含交易費用） 購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券。 （1）2x19年1月1日，甲公司支付價款購入債券 借：債權(quán)投資一成本30 000 000 債權(quán)投資一利息調(diào)整2 114 850 貸：銀行存款32 1

8、14 850 根據(jù)債券初始入賬價值=32 114 850 采用插值法計算得知，債券實際利率4% (略九騷證得： 30 000 000 x (P/F, 4%, 3) + 1 500 000x (P/A, 4%, 3) =30 000 000* 0. 8890 + 1 500 000*3. 6299 = 32 114 850 利息調(diào)整借差攤銷表（分期付息）單位：元*含尾數(shù)調(diào)整。 日期 實收利息 投資收益 利息調(diào)整 借差攤銷 利息調(diào)整 借差余額 攤余成本 面值X5% ②二 期初⑤X4% ①-② (4)= 期初④-③ 期初⑤③ 2X 19. 12.31 2X20.

9、12.31 2X21. 12.31 1 500 000 1 500 000 1 500 000 1 284 594 1 275 978 * -175 422 215 406 224 022 * 1 675 422 2 114 850 1 899 444 1 675 422 0 32 114 850 31 899 444 31 675 422 30 000 000 (2)) 2x19 年 12 月 31 日， 甲公司收到債券利息 借：銀行存款1 500 000貸：投資收益1 500 000 甲公司攤銷利息調(diào)整借差 借：投資收益215 406貸：債權(quán)投資一利息

10、調(diào)整215 406 同理，2x2()年/2x21年12月31日的相應(yīng)賬務(wù)處理同上(略) (2) 2x21 年 12 月 31 日， 甲公司在債券到期時一次性收回本金 借：銀行存款30 000 000 貸：債權(quán)投資一成本30 000 000 4 習(xí)題資料更正：2x19年1月1 口，甲公司支付價款28 966 200元(含交易費用) 購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券。 (1)2x19年1月1日，甲公司支付價款購入債券 借：債權(quán)投資一成本30 000 000 貸：債權(quán)投資一利息調(diào)整1 033 800銀行存款28 966 200 根據(jù)債券初始入賬價值=28 966 200

11、采用插值法計算得知，債券實際利率6% (略 驗證得： (30 000 000 + 4 500 000) x (P/F, 6%, 3) =34 500 000* 0. 8396= 28 966 200 利息調(diào)整貸差攤銷表(到期一次付息)單位：元 日期 實收利息 投資收益 利息調(diào)整 貸差攤銷 利息調(diào)整 貸差余額 攤余成本 ①二 面值X5% ②二 期初⑤X6% ③二 ②-① ④二 期初④-③ ⑤二期初⑤+② =期初⑤+①+③ 2X19. 12.31 2X20. 12.31 2X21. 12.31 1 500 000 1 500 000 1 500 00

12、0 1 737 972 1 842 250 *1 953 578 237 972 342 250 *453 578 1 033 800 795 828 453 578 0 28 966 200 30 704 172 32 546 422 34 500 000 *含尾數(shù)調(diào)整。 (2) 2x19 年 12 月 31 日， 甲公司確認(rèn)應(yīng)收利息 借：債權(quán)投資一應(yīng)計利息1 500 000貸：投資收益1 500 000 甲公司攤銷利息調(diào)整貸差 借：債權(quán)投資一利息調(diào)整237 972貸：投資收益237 972 同理，2x20年/2x21年12月31日的相應(yīng)賬務(wù)處理同上(略

13、) (2) 2x21 年 12 月 31 日， 甲公司在債券到期時一次性收回本金和利息 借：銀行存款34 500 000貸：債權(quán)投資一成本30 000 000 債權(quán)投資一應(yīng)計利息4 500 000 3. （1）2x18年10月9日購入， 借：其他權(quán)益工具投資一成木 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款203 060 120203 180 此時，該筆其他權(quán)益工具投資初始成本確認(rèn)為203 060元。 （2）2x18年12月31日確認(rèn)公允價值下跌，20 000*9 - 203 060 = - 23 060 借：其他綜合收益一公允價值變動23 060 貸：其他權(quán)益工

14、具投資一公允價值變動23 060此時，該筆其他權(quán)益工具投資期末確認(rèn)其他綜合收益為-23 060元。 （3）2x19年9月18日出售，確認(rèn)出售股票實際價差，計入其他綜合收益， 借：銀行存款 其他權(quán)益工具投資一公允價值變動 貸：其他權(quán)益工具投資一成本 其他綜合收益一公允價值變動此時，該筆其他權(quán)益工具投資出售確認(rèn)其他綜合收益為1 結(jié)轉(zhuǎn)累計計入其他綜合收益的公允價值變動。 累計其他綜合收益變動= -11 530 + 1 000=-10 530 （元） 借：利潤分配一未分配利潤10 530 貸：其他綜合收益一公允價值變動（4）2x19年12月31日確認(rèn)投資公允價值上漲， 10 000 * 1

15、1 - （101 530-11 530） = 20 000 借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動20 000 貸：其他綜合收益一公允價值變動20 000此時，該筆其他權(quán)益工具投資期末確認(rèn)其他綜合收益為（- 4. （1）2x18年1月1日購入 借：其他債權(quán)投資一成本應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他債權(quán)投資一利息調(diào)整 銀行存款其他債權(quán)投資初始入賬價值= 2x18年年末確認(rèn)利息收入 實際利息=766 302 * 6% = 45 票面利息=800 000 * 5% = 40 借：其他債權(quán)投資一應(yīng)計利息 其他債權(quán)投資一利息調(diào)整 貸：投資收益 其他債權(quán)投資年末攤余成本=766800 9

16、78000 000 -40 5302 000978 同時轉(zhuǎn)銷股票賬面價值。 91 000 11 530101 530 1 000 000 元。 10 53011 530 + 20 000 ）元。 800 000 720 33 698 =45 978 978 + 40 766 000 （2）2x18年12月31日，該債券的公允價值下跌 本期公允價值變動=770 000 - 812 280 = - 42 280 33 698 767 022302 =812 280 借

17、：其他綜合收益一公允價值變動42 280貸：其他債權(quán)投資一公允價值變動42 280 （3） 2x19年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本和公允價值變動。 借：交易性金融資產(chǎn)一成本770000其他債權(quán)投資一公允價值變動42280 一利息調(diào)整27720貸：其他債權(quán)投資一成本800 000 —應(yīng)計利息40 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資原己計入其他綜合收益的公允價值變動，計入當(dāng)期損益。 借：公允價值變動損益 貸：其他綜合收益一公允價值變動 5. （1）2x16年10月15日購入債權(quán)投資 借：債權(quán)投資500 000 貸：銀行存款 （2）2x18年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)該債券賬面價值

18、 借：交易性金融資產(chǎn)一成本 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資 42 280 42 280 500 000 494 000 6 000 500 000 （2）確認(rèn)該筆交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 490 000- （500 000 - 60 000） = - 4 000 借：公允價值變動損益4 000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動4 000 6. （1）2x16年9月15日購入其他債券投資 借：其他債權(quán)投資500 000貸：銀行存款500 000 （2）2X18年1月1日重分類 結(jié)轉(zhuǎn)攤余成本 借：債權(quán)投資500 000貸：其他債權(quán)投資 500 000 確

19、認(rèn)該筆其他債權(quán)投資的公允價值變動 490 000 - 500 000 = -10 000 借：其他綜合收益一公允價值變動10 000貸：其他債權(quán)投資一公允價值變動10 000 結(jié)轉(zhuǎn)其他債權(quán)投資原己計入其他綜合收益的的信用減值準(zhǔn)備，計入債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備6 000 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6 000案例分析 提示： 1. 金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定 企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。 2. 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)

20、特征的現(xiàn)金流量屬性。（1）企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān) 金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的 支付。（2）權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。 3. 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同。分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。（1） 權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企 業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股 權(quán)證等。（2）債務(wù)工具是金融工具中會形成債權(quán)債務(wù)的一類工具。債務(wù)工具持有者的要求權(quán) 是獲得固定的支付，它具有具體的支付條款，如期限、利息、息票率等。（3）衍生工具即衍 生金融工具，是在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用 交易為特征的金融工具。 4. 資產(chǎn)減值計提的調(diào)整將有助于金融資產(chǎn)風(fēng)險釋放，同時推升穩(wěn)健經(jīng)營。金融資產(chǎn)重分 類使得利潤表更加客觀真實，業(yè)績波動性或增強，提升行業(yè)經(jīng)營透明度。