財務(wù)七稅培訓學習教案

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1、會計學1財務(wù)財務(wù)(ciw)七稅培訓七稅培訓第一頁，共44頁。第一章第一章 營業(yè)稅（營業(yè)稅（Business taxBusiness tax） 本章基本要求：了解營業(yè)稅的本章基本要求：了解營業(yè)稅的基本原理、基本原理、 特點與作用。特點與作用。掌握營業(yè)稅掌握營業(yè)稅 制度的基本內(nèi)制度的基本內(nèi)容。熟練掌容。熟練掌 握營業(yè)稅稅款握營業(yè)稅稅款的計算和繳的計算和繳 納。納。 本章的重點是：營業(yè)稅制度的本章的重點是：營業(yè)稅制度的基本內(nèi)容、基本內(nèi)容、 營業(yè)稅稅款的營業(yè)稅稅款的計算。計算。 本章的難點是：營業(yè)稅的征稅本章的難點是：營業(yè)稅的征稅范圍和計稅范圍和計稅 依據(jù)的特殊依據(jù)的特殊(tsh)(tsh)規(guī)定。規(guī)定

2、。 第1頁/共44頁第二頁，共44頁。第2頁/共44頁第三頁，共44頁。第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的基本要素營業(yè)稅的基本要素一、營業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定一、營業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定動產(chǎn)征動產(chǎn)征收營業(yè)稅）收營業(yè)稅） 第3頁/共44頁第四頁，共44頁。第4頁/共44頁第五頁，共44頁。 確定。中央、地方、合資、基建臨管線鐵運業(yè)務(wù)的納確定。中央、地方、合資、基建臨管線鐵運業(yè)務(wù)的納 稅人分別為鐵道部、地方鐵路管理機構(gòu)、合資鐵路公司、稅人分別為鐵道部、地方鐵路管理機構(gòu)、合資鐵路公司、 基建臨管線管理機構(gòu)?；ㄅR管線管理機構(gòu)。 B.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人發(fā)生單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的

3、，承包人發(fā)生 應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相 關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 C.在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民為納稅在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民為納稅人。人。 D.負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、 貨物或者貨物或者(huzh)其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦需要辦 理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機

4、構(gòu)。 2、扣繳義務(wù)人為境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、扣繳義務(wù)人為境外的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) 的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；境內(nèi)沒有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；境內(nèi)沒有代理人 的，以受讓方或者的，以受讓方或者(huzh)購買方扣繳義務(wù)人；及國購買方扣繳義務(wù)人；及國務(wù)院財政、務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第5頁/共44頁第六頁，共44頁。單獨核算的，單獨核算的，不得免稅、減稅不得免稅、減稅法定免稅項目法定免稅項目(xingm)

5、(xingm)、補充優(yōu)惠項目、補充優(yōu)惠項目(xingm)(xingm)及各行營業(yè)稅的起征點以下的免征及各行營業(yè)稅的起征點以下的免征第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的計算和繳納營業(yè)稅的計算和繳納一、按營業(yè)收入全額計算一、按營業(yè)收入全額計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額= =營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率例稅率例稅率(shul)行業(yè)比行業(yè)比稅收稅收(shushu)優(yōu)惠優(yōu)惠第6頁/共44頁第七頁，共44頁。 以全額計稅以全額計稅建筑業(yè)安裝工程（含設(shè)備的價款）建筑業(yè)安裝工程（含設(shè)備的價款） 金融保險業(yè)貸款業(yè)務(wù)金融保險業(yè)貸款業(yè)務(wù) 保險業(yè)務(wù)手續(xù)費保險業(yè)務(wù)手續(xù)費 典當?shù)洚?din dng)金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)手續(xù)費金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)手續(xù)費 代銷

6、售服務(wù)業(yè)代銷售服務(wù)業(yè) 案例案例1:某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì),2009 年年6月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）總承包一項工程，承包合同記載總承包額）總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000 萬元，其中建筑勞務(wù)費萬元，其中建筑勞務(wù)費3000萬元，建筑裝飾材料萬元，建筑裝飾材料 6000萬元，該公司又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給萬元，該公司又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給 某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù) 費費1000萬元，建筑裝飾材料萬元，建筑裝飾材料2000萬元。萬元。

7、（2）建筑工程公司內(nèi)設(shè)非獨立核算的賓館，全年?。┙ㄖこ坦緝?nèi)設(shè)非獨立核算的賓館，全年取 得餐飲收入得餐飲收入80萬元，歌舞廳收入萬元，歌舞廳收入60萬元，臺球和保萬元，臺球和保 齡球收入齡球收入12萬元。萬元。 （3）出租水泥攪拌機取得收入）出租水泥攪拌機取得收入30萬元。萬元。 第7頁/共44頁第八頁，共44頁。 3 3、視同發(fā)生應(yīng)稅行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償 贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個人自己新建（自建）建筑物后銷售，單位或者個人自己新建（自建）建筑物后銷

8、售， 其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形(qng xing)(qng xing) 4 4、特殊行業(yè)的征收規(guī)定、特殊行業(yè)的征收規(guī)定 按立法、司法、行政機關(guān)收費應(yīng)稅范圍界定按立法、司法、行政機關(guān)收費應(yīng)稅范圍界定 5 5、對社會福利有獎募捐（體育彩票、福利彩票）的發(fā)行、對社會福利有獎募捐（體育彩票、福利彩票）的發(fā)行 收入不征收營業(yè)稅，對代銷單位取得的手續(xù)費收入應(yīng)收入不征收營業(yè)稅，對代銷單位取得的手續(xù)費收入應(yīng) 按規(guī)定征收營業(yè)稅按規(guī)定征收營業(yè)稅 三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義

9、務(wù)人 1 1、納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形、納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資資 產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 單位單位各企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會各企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團團 體及其他單位。體及其他單位。 個人個人是指個體工商戶和其他個人是指個體工商戶和其他個人 * * * *納稅人的特殊規(guī)定納稅人的特殊規(guī)定 A. A.鐵路運輸?shù)募{稅人，按業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別鐵路運輸?shù)募{稅人，按業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別第8頁/共44頁第九頁，共44頁。 （ 4）建筑公司有一獨立核算的汽車隊，對外運輸取得）

10、建筑公司有一獨立核算的汽車隊，對外運輸取得 收入收入150萬元；聯(lián)運收入萬元；聯(lián)運收入200萬元萬元,支付給其他單位支付給其他單位(dnwi) 的承運費的承運費120萬元萬元;銷售貨物并負責運輸取得的收入為銷售貨物并負責運輸取得的收入為 100萬元萬元. 計算該公司本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。計算該公司本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 解：解：(1)該公司承包工程應(yīng)納營業(yè)稅該公司承包工程應(yīng)納營業(yè)稅 =（90003000） 3% =180萬元萬元 (2)該公司賓館收入應(yīng)納營業(yè)稅該公司賓館收入應(yīng)納營業(yè)稅 =805% 6020%125% =16.6萬元萬元 (3)該公司應(yīng)納租賃業(yè)營業(yè)稅該公司應(yīng)納租賃業(yè)營業(yè)稅 =3051

11、.5萬元萬元 (4)該公司汽車隊運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅該公司汽車隊運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅 =1503%+（200-120）3%1003% =9.9萬元萬元 該公司本月共應(yīng)繳納營業(yè)稅該公司本月共應(yīng)繳納營業(yè)稅 =180+16.6+1.5+9.9 =208萬元萬元第9頁/共44頁第十頁，共44頁。二、按營業(yè)收入差額計算二、按營業(yè)收入差額計算 應(yīng)納稅額（營業(yè)收入允許扣除金額）應(yīng)納稅額（營業(yè)收入允許扣除金額） 適用稅率適用稅率 計稅差額計稅差額 適用稅率適用稅率 以差額計稅以差額計稅交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 除自建銷售的建筑業(yè)除自建銷售的建筑業(yè) 除全額除全額(qun )計稅的金融保險業(yè)務(wù)計稅的金融保險業(yè)務(wù) 文化體育

12、業(yè)文化體育業(yè) 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 案例案例2：某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入：某飯店元月份的經(jīng)營情況如下，客房收入978萬元，萬元， 飲食收入飲食收入245萬元，出售紀念品等商品收入為萬元，出售紀念品等商品收入為182萬萬 元，該飯店下屬旅行社總收入為元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬元，其中組織萬元，其中組織 境外旅游支付境外旅行社接團費用境外旅游支付境外旅行社接團費用50萬元。以上業(yè)萬元。以上業(yè) 務(wù)均未分開核算。計算該飯店應(yīng)納營業(yè)稅。務(wù)均未分開核算。計算該飯店應(yīng)納營業(yè)稅。 解：查得適用稅率為解：查得適用稅率為5， 元月份營業(yè)額元月份營業(yè)額9

13、78245182（28550） 1640（萬元）（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅1640582（萬元）（萬元）第10頁/共44頁第十一頁，共44頁。 三、按組成計稅價格計算三、按組成計稅價格計算 應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格適用稅率 組成計稅價格營業(yè)成本或工程成本（組成計稅價格營業(yè)成本或工程成本（1 1成成 本利潤率）（本利潤率）（1 1營業(yè)稅稅營業(yè)稅稅率）率） 以組成計稅價格計稅以組成計稅價格計稅建筑業(yè)的自建銷售行為建筑業(yè)的自建銷售行為 貨貨物物(huw)(huw)進出口進出口 自建銷售組成計稅價自建銷售組成計稅價 建筑工程成本（建筑工程成本（1 1成本利成本利 潤率潤率）

14、 （1 1營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率3%3% 案例案例3:3:某房地產(chǎn)公司當年自建家屬樓一棟，建筑成本某房地產(chǎn)公司當年自建家屬樓一棟，建筑成本970 970 萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出萬元，因職工分配住房難以進行，公司決定將其出 售，取得收入售，取得收入12001200萬元。求其應(yīng)納營業(yè)稅額。設(shè)稅萬元。求其應(yīng)納營業(yè)稅額。設(shè)稅 務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤率為10%10%。 解：建筑業(yè)營業(yè)額解：建筑業(yè)營業(yè)額=970=970（1 110%10%）（）（1-3%1-3%） =1100 =1100（萬元）（萬元） 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=1100 =110

15、0 3%=333%=33（萬元）（萬元） 應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=1200 =1200 5%=605%=60（萬元）（萬元）第11頁/共44頁第十二頁，共44頁。 四、營業(yè)稅的繳納四、營業(yè)稅的繳納 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)發(fā)生時間 一般為應(yīng)稅行為發(fā)生程中或完成后收取一般為應(yīng)稅行為發(fā)生程中或完成后收取(shuq)的款項的款項。 或取營業(yè)收入憑據(jù)的當天，即書面合同確定的付款日期或取營業(yè)收入憑據(jù)的當天，即書面合同確定的付款日期 的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期 的，為應(yīng)稅行為完成的當天。的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

16、 A、以預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供、以預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款 的當天。的當天。 B、納稅人自建銷售，為銷售該建筑物并收訖營業(yè)額或、納稅人自建銷售，為銷售該建筑物并收訖營業(yè)額或 者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天；者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天； C、無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)給其他單位或個人、無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)給其他單位或個人 的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn) 移的當天。移的當天。 D、會員費、席位

17、費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為、會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為 費用收訖或取得索取這些款項憑據(jù)的當天費用收訖或取得索取這些款項憑據(jù)的當天 。 E、金融機構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人、金融機構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人第12頁/共44頁第十三頁，共44頁。取得利息收入權(quán)利的當天。取得利息收入權(quán)利的當天。 F F、扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生、扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。的當天。2 2、營業(yè)稅的納稅期限、營業(yè)稅的納稅期限(qxin)(qxin) A A、營業(yè)稅納稅間隔期、營業(yè)稅納稅間隔期 分別為分別為5 5日、日、1010

18、日、日、1515日、日、1 1個月或者個月或者1 1個季度。個季度。銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限表機構(gòu)的納稅期限(qxin)(qxin)為為1 1個季度。個季度。不能按照固定期限不能按照固定期限(qxin)(qxin)納稅的，可以按次納稅。納稅的，可以按次納稅。 B B、營業(yè)稅的納稅申報期、營業(yè)稅的納稅申報期納稅人以納稅人以1 1個月或個月或1 1個季度為一期納稅的，自期滿之日起個季度為一期納稅的，自期滿之日起1515日日內(nèi)申報納稅；其他期限內(nèi)申報納稅；其他期限(qxin)(qxin)，自期滿之日起，自

19、期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月稅款，于次月1 1日起日起1515日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3 3、營業(yè)稅的納稅地點、營業(yè)稅的納稅地點 A A、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向其機構(gòu)所在地或居住地的主、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向其機構(gòu)所在地或居住地的主管管 稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（提供的建筑業(yè)勞務(wù)及規(guī)稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（提供的建筑業(yè)勞務(wù)及規(guī)定定 第13頁/共44頁第十四頁，共44頁。 的其他應(yīng)稅勞務(wù)，向發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅）的其他應(yīng)稅勞務(wù)，向發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅） B B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)向其機構(gòu)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)向其機構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或居住地的主管

20、所在地或居住地的主管稅稅 務(wù)機關(guān)申報納稅。（納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，務(wù)機關(guān)申報納稅。（納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)， 應(yīng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅）應(yīng)向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅） C C、銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機、銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機 關(guān)申報納稅。關(guān)申報納稅。 D D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或者居住地的主管所在地或者居住地的主管稅務(wù)稅務(wù) 機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動

21、產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6 6個月沒有個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)申報納稅的，由其機構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款關(guān)補征稅款 。第14頁/共44頁第十五頁，共44頁。第二章第二章 城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加(fji)(fji) 本章基本要求：了解城建本章基本要求：了解城建(chn jin)稅稅及教育費附加及教育費附加 的特點與作用。掌握城的特點與作用。掌握城建建(chn jin) 稅及教育費附加的基本稅及教育費附加的基本內(nèi)內(nèi) 容及計算和繳納。容及計算

22、和繳納。 本章的重點是：城建本章的重點是：城建(chn jin)稅及教育稅及教育費附加的內(nèi)費附加的內(nèi) 容及計算。容及計算。 本章的難點是：計稅依據(jù)、稅額計算、稅本章的難點是：計稅依據(jù)、稅額計算、稅 收優(yōu)惠、稅收征管收優(yōu)惠、稅收征管 第15頁/共44頁第十六頁，共44頁。 第一節(jié)第一節(jié) 城市維護城市維護(wih)建設(shè)稅建設(shè)稅 一、概念一、概念 城市維護城市維護(wih)建設(shè)稅（簡稱城建建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對繳稅），是國家對繳 納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三三稅稅”）的單位）的單位 和個人就其實際繳納的和個人就其實際繳納的“三稅三稅”稅額為稅額為計稅依據(jù)而

23、征計稅依據(jù)而征 收的一種稅。收的一種稅。 二、特點二、特點 * 特定目的稅，稅款?？顚Ｓ锰囟康亩?，稅款?？顚Ｓ?* 屬于附加稅屬于附加稅 三、納稅人的既定范圍三、納稅人的既定范圍 同同“三稅三稅”的納稅義務(wù)人，包括：的納稅義務(wù)人，包括：單位、個體、單位、個體、 個人個人 。征稅范圍很廣，具體包。征稅范圍很廣，具體包括城市、縣城、建括城市、縣城、建 制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三三稅稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。第16頁/共44頁第十七頁，共44頁。四、城建稅的稅率四、城建稅的稅率所在地所在地 * * *基本規(guī)定基本規(guī)定納稅人所在地納稅人所在地 1. 1.納稅人所在地為市區(qū)納稅

24、人所在地為市區(qū)7% 7% 2. 2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)（含鐵道部）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)（含鐵道部）5%5% 3. 3.納稅人所在地為其他納稅人所在地為其他1%1% * * *特別規(guī)定特別規(guī)定納稅人所在地納稅人所在地 1. 1.受托方所在地受托方所在地 由受托方代扣代繳、代收代繳由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅三稅”的單位和個人，的單位和個人， 其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅方所在地適用稅 率執(zhí)行；率執(zhí)行； 2. 2.經(jīng)營所在地經(jīng)營所在地 流動經(jīng)營等無固定納稅地點流動經(jīng)營等無固定納稅地點(ddin)(ddin)的單位和個人，在經(jīng)營地的單位

25、和個人，在經(jīng)營地 繳納繳納“三稅三稅”的，其城建稅按經(jīng)營地的，其城建稅按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。適用稅率執(zhí)行。 3. 3.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按 照市區(qū)規(guī)定規(guī)定稅率納稅。納照市區(qū)規(guī)定規(guī)定稅率納稅。納稅人在工礦區(qū)的以所稅人在工礦區(qū)的以所 屬行政區(qū)適用稅率計算納稅。屬行政區(qū)適用稅率計算納稅。第17頁/共44頁第十八頁，共44頁。五、城建稅的計稅依據(jù)五、城建稅的計稅依據(jù) 計稅依據(jù)計稅依據(jù)-城建稅以實繳城建稅以實繳“三稅三稅”為計稅依據(jù)為計稅依據(jù) 并同時征收。并同時征收。 實繳數(shù)：既含本期繳納，也含追繳以前期稅款。實繳數(shù)：既含本期繳納，也含追繳

26、以前期稅款。 注意：注意： 1.不含非稅金額不含非稅金額 （滯納金、罰款）（滯納金、罰款） 2. 如果免征或者減征如果免征或者減征“三稅三稅”，也要同時免征或者減征城，也要同時免征或者減征城 建稅。建稅。 3. 如果查補如果查補“三稅三稅”，應(yīng)同時查補城建稅，應(yīng)同時查補城建稅 4.對出口產(chǎn)品退增值稅、消費稅，不退城建稅。對進口產(chǎn)對出口產(chǎn)品退增值稅、消費稅，不退城建稅。對進口產(chǎn) 品征兩稅，不征城建稅。品征兩稅，不征城建稅。 5.自自05年年1月月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免 抵的增值稅稅額抵的增值稅稅額(shu )應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費應(yīng)納

27、入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的附加的 計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護 建設(shè)稅和教育費附加。建設(shè)稅和教育費附加。 第18頁/共44頁第十九頁，共44頁。六、城建稅的應(yīng)納稅額計算六、城建稅的應(yīng)納稅額計算 計稅方法基本上與計稅方法基本上與“三稅三稅”一致，其公式為一致，其公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實際繳納實際繳納“三稅三稅”之和適用稅率之和適用稅率 例例4.某市區(qū)企業(yè)某市區(qū)企業(yè)2008年年5月份實際繳納增值稅月份實際繳納增值稅400萬元萬元， 繳納消費稅繳納消費稅500萬元，繳納營業(yè)稅萬元，繳納營業(yè)稅100萬元。計算該企萬元。計算該企 業(yè)應(yīng)

28、納的城建稅稅額。業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。 應(yīng)納城建稅稅額（應(yīng)納城建稅稅額（400500100）7 1000770（萬元）（萬元）七、城建稅的稅收優(yōu)惠七、城建稅的稅收優(yōu)惠 *海關(guān)對進口產(chǎn)品海關(guān)對進口產(chǎn)品(chnpn)代征的增值稅、消費稅代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。，不征收城建稅。 *對出口產(chǎn)品對出口產(chǎn)品(chnpn)退還的增值稅、消費稅，不退退還的增值稅、消費稅，不退還已繳納的城還已繳納的城 建稅。建稅。 * 對對“三稅三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦實行先征后返、先征后退、即征即退辦法法 的，除另有規(guī)定外，對隨的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅三稅”附征的城市維護附征的城市維護建建 設(shè)稅

29、和教育費附加，一律不予退（返）還。設(shè)稅和教育費附加，一律不予退（返）還。第19頁/共44頁第二十頁，共44頁。八、城建稅的稅收征收管理八、城建稅的稅收征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)發(fā)生時間 城建稅是以納稅人實際繳納的城建稅是以納稅人實際繳納的“三稅三稅”為計稅依據(jù)的，為計稅依據(jù)的， 分別與分別與“三稅三稅”同時繳納，因此，城建稅與同時繳納，因此，城建稅與“三稅三稅”的義務(wù)的義務(wù) 發(fā)生時間一致。發(fā)生時間一致。 2、納稅地點、納稅地點 一般情況下，納稅人繳納一般情況下，納稅人繳納“三稅三稅”的地點，就是繳納城建的地點，就是繳納城建 稅的地點。稅的地點。 注意：代扣代繳、代收代繳注意：代扣

30、代繳、代收代繳“三稅三稅”的單位和個人，同的單位和個人，同 時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其 城建稅的納稅地點在代扣代收地。城建稅的納稅地點在代扣代收地。 3、城建稅的納稅期限、城建稅的納稅期限 城建稅的納稅期限應(yīng)比照城建稅的納稅期限應(yīng)比照“三稅三稅”的納稅期限，由主管的納稅期限，由主管(zhgun) 稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期 限納稅的，可以按次納稅。限納稅的，可以按次納稅。第20頁/共44頁第二十一頁，共44頁。第二節(jié)第二節(jié) 教育費附加教育費附加 一

31、、概念一、概念 教育費附加是對繳納增值稅教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、消費稅、營業(yè)稅 的單位和個人，以其實際繳納的的單位和個人，以其實際繳納的稅額為依據(jù)征收的一稅額為依據(jù)征收的一 種附加費。種附加費。 其作用是，發(fā)展地方性教育其作用是，發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大地方教育事業(yè)，擴大地方教育 經(jīng)費的資金來源。經(jīng)費的資金來源。 二、教育費附加的征收范圍與計稅依據(jù)二、教育費附加的征收范圍與計稅依據(jù) 1 1、征收范圍、征收范圍稅法稅法(shu f)(shu f)規(guī)定規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅 的單位和個人，自的單位和個人，自20102010年年1212月月1 1日

32、起，日起， 對外商投資、外國對外商投資、外國企業(yè)及外籍個人征收企業(yè)及外籍個人征收 教育費附加。教育費附加。 2 2、計稅依據(jù)、計稅依據(jù)“三稅三稅”之和之和為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。 三、教育費附加的稅率與計算繳三、教育費附加的稅率與計算繳納納 第21頁/共44頁第二十二頁，共44頁。 1 1、征收比率、征收比率3%3% 2 2、計算公式、計算公式 應(yīng)納教育費附加應(yīng)納教育費附加=“=“三稅三稅”之和征收比率之和征收比率 3 3、教育費附加的繳納、教育費附加的繳納 分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納 例例5 5：某大型國有商場：某大型國有商場0909年年1212

33、月應(yīng)繳納增值稅月應(yīng)繳納增值稅2626萬元，實際萬元，實際(shj) (shj) 繳納增值稅繳納增值稅2020萬元；實際萬元；實際(shj)(shj)繳納消費稅繳納消費稅1010萬元；實際萬元；實際(shj)(shj)繳繳 納營業(yè)稅納營業(yè)稅5 5萬元。計算該商場萬元。計算該商場1212月份應(yīng)繳納的教育費附月份應(yīng)繳納的教育費附 加。加。 應(yīng)繳納的教育費附加應(yīng)繳納的教育費附加= =（200000+100000+50000200000+100000+50000）3%3% =10500( =10500(元元) ) 四、教育費附加的減免規(guī)定四、教育費附加的減免規(guī)定 教育費附加的減免，原則上比照教育費附加的

34、減免，原則上比照“三稅三稅”的減的減免規(guī)免規(guī) 定同減。定同減。 * *海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收教征收教 育費附加。育費附加。第22頁/共44頁第二十三頁，共44頁。 *對出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費稅，不退還已繳納對出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費稅，不退還已繳納 的教育費附加。的教育費附加。 *對于減免對于減免(jinmin)“三稅三稅”而發(fā)生退稅時，可同時退還已繳納的而發(fā)生退稅時，可同時退還已繳納的 教育費附加。教育費附加。第23頁/共44頁第二十四頁，共44頁。第三章第三章 消費稅、資源稅消費稅、資源稅 關(guān)稅、車輛購置稅關(guān)稅、車輛購置稅 本

35、章基本要求：了解并掌握消本章基本要求：了解并掌握消費稅、資源費稅、資源 稅關(guān)稅、車輛稅關(guān)稅、車輛購置稅的特點購置稅的特點 與作用，及計與作用，及計算和繳納。算和繳納。 本章的重點是：消費稅、資源本章的重點是：消費稅、資源稅關(guān)稅、車輛稅關(guān)稅、車輛 購置稅的內(nèi)容購置稅的內(nèi)容(nirng)(nirng)及計算。及計算。 本章的難點是：計稅依據(jù)、稅本章的難點是：計稅依據(jù)、稅額計算、稅收額計算、稅收 征管征管第24頁/共44頁第二十五頁，共44頁。第一節(jié)第一節(jié) 消費稅消費稅 一、消費稅概述一、消費稅概述 消費稅是以特定消費稅是以特定的消費品（或者消費行為）的的消費品（或者消費行為）的 流轉(zhuǎn)額為征稅對象的

36、流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅，是個重要稅種。有其一種稅，是個重要稅種。有其 特定的、不可替代特定的、不可替代(tdi)(tdi)的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意的財政意義、經(jīng)濟意義和社會意義。義。 二、消費稅的征收范圍二、消費稅的征收范圍 狹窄型消費稅：狹窄型消費稅：煙草制品、酒精飲料、石油制品、煙草制品、酒精飲料、石油制品、 機動車輛機動車輛等等 中間型消費稅：征稅范圍要中間型消費稅：征稅范圍要比狹窄型要廣，還包比狹窄型要廣，還包 括其他一些括其他一些日用品、奢侈品等日用品、奢侈品等 寬泛型消費稅：包括更多的寬泛型消費稅：包括更多的日用品、奢侈品，和日用品、奢侈品，和 一些生產(chǎn)性消費資料一些生產(chǎn)性消

37、費資料 以使用性質(zhì)，消費以使用性質(zhì)，消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分5 5類類1111個稅目：個稅目： （1 1）過度消費會對人）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面有害的消費品面有害的消費品。如煙酒及酒精、鞭炮、焰火等。如煙酒及酒精、鞭炮、焰火等。 征收(zhngshu)范圍第25頁/共44頁第二十六頁，共44頁。 （2）奢侈品和非生活必需品。）奢侈品和非生活必需品。 （3）高能耗及高檔消費品。）高能耗及高檔消費品。 （4）不可再生）不可再生(zishng)和不可替代的石油類消費品。和不可替代的石油類消費品。 （5）具有財政意義的消費品。）具有財政意

38、義的消費品。 三、消費稅的納稅人及適用稅率三、消費稅的納稅人及適用稅率 凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費 稅暫行條例列舉的消費品的單位和個人，為消費稅暫行條例列舉的消費品的單位和個人，為消費 稅的納稅義務(wù)人。稅的納稅義務(wù)人。 在消費稅的在消費稅的11個稅目中，有個稅目中，有9個稅目適用比例稅個稅目適用比例稅 率。其中，稅率最低的為率。其中，稅率最低的為3（適用于微型轎車、輕（適用于微型轎車、輕 型越野車和微型客車）；稅率最高的為型越野車和微型客車）；稅率最高的為 45（適用（適用 于甲類卷煙）；稅率相對較高的還有于甲類卷煙）；稅率相對較高的還有 40（適

39、用（適用 于乙類卷煙。雪茄煙）、于乙類卷煙。雪茄煙）、25（適用于糧食白酒）等（適用于糧食白酒）等 幾檔。幾檔。第26頁/共44頁第二十七頁，共44頁。 此外，還有汽油、柴油兩個稅目及啤酒、黃酒兩個此外，還有汽油、柴油兩個稅目及啤酒、黃酒兩個 子目適用定額稅率。子目適用定額稅率。 注：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核注：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核 算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，否則，算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，否則， 從高適用稅率。這與前述增值稅的相關(guān)原理是一致的。從高適用稅率。這與前述增值稅的相關(guān)原理是一致的。 四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的

40、計算 1從量定額計征從量定額計征定額稅率的消費品定額稅率的消費品 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=消費品銷售數(shù)量單位消費品銷售數(shù)量單位(dnwi)稅額稅額 2從價定率計征從價定率計征比例稅率的消費品比例稅率的消費品 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額=消費品銷售額稅率消費品銷售額稅率 另：另：1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 的，不納稅；用于其他方面的，沒有同類消費品銷售的，不納稅；用于其他方面的，沒有同類消費品銷售 價格的，按組成計稅價格計算納稅，其公式為：價格的，按組成計稅價格計算納稅，其公式為： 組成計稅價格組成計稅價格=（成本十利潤）（成本

41、十利潤）（1一消費稅稅率）一消費稅稅率） 注：注：“利潤利潤”根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的全國平均成根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的全國平均成 本利潤率確定。本利潤率確定。第27頁/共44頁第二十八頁，共44頁。 2 2、委托加工的應(yīng)稅消費品，以受托方同類消費品的、委托加工的應(yīng)稅消費品，以受托方同類消費品的 銷售價格為計稅依據(jù)計算納稅。沒有銷售價格為計稅依據(jù)計算納稅。沒有(mi yu)(mi yu)同類消同類消費品費品 銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，其公式為：銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，其公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ + 加工費）（加工費）（ 1 1一一 消費稅

42、稅率）消費稅稅率） 3 3、進口的應(yīng)稅消費品，一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計、進口的應(yīng)稅消費品，一律以組成計稅價格為計稅依據(jù)計 算納稅，其公式為：算納稅，其公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅稅額）（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅稅額）（ 1 1一一 消費稅稅率）消費稅稅率） * * * *若應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，若應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由由 主管征稅機關(guān)核定其計稅。（國內(nèi)銷售的消費品的價格由主管征稅機關(guān)核定其計稅。（國內(nèi)銷售的消費品的價格由 稅務(wù)機關(guān)核定，進口應(yīng)稅消費品的價格由海關(guān)核定）稅務(wù)機關(guān)核定，進口應(yīng)稅消費品的價格由海關(guān)核定） *

43、 * * *若用外購已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，可用銷售額若用外購已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，可用銷售額扣扣 除外購已稅消費品的買價后的余額作為計稅價格計征消費除外購已稅消費品的買價后的余額作為計稅價格計征消費 稅，扣除稅款由受托加工的應(yīng)稅消費品的受托方代稅，扣除稅款由受托加工的應(yīng)稅消費品的受托方代 收代繳。收代繳。 第28頁/共44頁第二十九頁，共44頁。 五、消費稅的減免、退補 1納稅人出口應(yīng)稅消費品，除國家限制出口的以外， 免征(min zhn)消費稅。 2納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費品的，不納稅。 六、消費稅的繳納 1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在銷售時納稅。 2、

44、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在移送使用時納稅。 3、委托加工的應(yīng)稅消費品，在向委托方交貨時，由受托方代 收代繳稅款。 4、進口應(yīng)稅消費品的，在報關(guān)進口時納稅 注：金銀首飾的消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收， 同時稅率也由原來的10 調(diào)低為5。第29頁/共44頁第三十頁，共44頁。第二節(jié)第二節(jié) 資源稅資源稅 開發(fā)利用國有資源的單位和個開發(fā)利用國有資源的單位和個人為納稅人，以重要人為納稅人，以重要 資源品為課稅對象，旨在消除資源條件資源品為課稅對象，旨在消除資源條件優(yōu)劣優(yōu)劣(yu li)(yu li)對納稅人經(jīng)營對納稅人經(jīng)營 所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅

45、和城鎮(zhèn)土地使用稅等。和城鎮(zhèn)土地使用稅等。 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)和國境內(nèi)開采應(yīng) 稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人義務(wù)人, ,主要針對主要針對 零星、分散、不定期開采的情況零星、分散、不定期開采的情況 二、資源稅稅目二、資源稅稅目 資源稅采用從量定額的辦法征收資源稅采用從量定額的辦法征收，實施，實施“普遍征普遍征 收，級差調(diào)節(jié)收，級差調(diào)節(jié)”的原則。的原則。第30頁/共44頁第三十一頁，共44

46、頁。 鹽鹽鹽：包括固體鹽和液體鹽：包括固體鹽和液體有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦制品不征稅制品不征稅洗煤、選煤和其他煤炭洗煤、選煤和其他煤炭原煤征稅原煤征稅煤炭煤炭征收征收煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不開采的天然氣征稅開采的天然氣征稅專門開采和與原油同時專門開采和與原油同時天然氣天然氣油不征稅油不征稅天然原油征稅，人造石天然原油征稅，人造石原油原油)7()6()5()4(,:)3(,:)2(:)1( 否則從高適用稅額否則從高適用稅額應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)不同稅目或開采或生產(chǎn)不同稅目或已納稅額可以抵扣

47、已納稅額可以抵扣外購液體鹽加工固體鹽外購液體鹽加工固體鹽數(shù)量數(shù)量以加工的固體鹽為課稅以加工的固體鹽為課稅自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽數(shù)量數(shù)量可按選礦比折算成原礦可按選礦比折算成原礦礦礦金屬和非金屬礦產(chǎn)品原金屬和非金屬礦產(chǎn)品原原煤數(shù)量原煤數(shù)量際銷量和自用量折算成際銷量和自用量折算成加工中可將加工產(chǎn)品實加工中可將加工產(chǎn)品實按原油數(shù)量按原油數(shù)量高凝油與稀油分不清的高凝油與稀油分不清的原油中的稠油原油中的稠油比換算比換算以稅務(wù)機關(guān)確定的折算以稅務(wù)機關(guān)確定的折算不能準確提供數(shù)量的不能準確提供數(shù)量的,)7(,)6(,)5(,)4()3(,)2(,)1(一般課稅：一般課稅： 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅

48、產(chǎn)品納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品(chnpn)銷售的，以銷銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量售數(shù)量為課稅數(shù)量 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品(chnpn)自用的，以自自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量用數(shù)量為課稅數(shù)量稅目稅目(shu m)特殊特殊(tsh)課稅課稅第31頁/共44頁第三十二頁，共44頁。三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算 1、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額課稅數(shù)量單位稅額 2、代扣代繳應(yīng)納稅額、代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適 用單位稅額用單位稅額 減稅、免稅項目減稅、免稅項目*用于加熱、修井的原油，免稅用于加熱、修井的原油，免稅*不可不

49、可(bk)抗拒力量造成巨大損失的，酌情減稅或免抗拒力量造成巨大損失的，酌情減稅或免稅稅*對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石，征收稅額標準的對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石，征收稅額標準的40%*有色金屬礦征收標準稅額的有色金屬礦征收標準稅額的70% *出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 例例7：某油田：某油田2月生產(chǎn)原油月生產(chǎn)原油20萬噸（單位稅額萬噸（單位稅額10元元/噸）噸），高凝，高凝 油油3萬噸，伴采天然氣萬噸，伴采天然氣1000萬立方米（單位稅額萬立方米（單位稅額5元元/千千 立方米）。當月用于加熱、修井使用原油立方米）。當月用于加熱、修井使用原油2萬噸萬噸，將生，將生 產(chǎn)的原油

50、銷售，取得銷售額（不含增值稅）產(chǎn)的原油銷售，取得銷售額（不含增值稅）180萬元，萬元， 將伴采的天然氣全部銷售，取得銷售額（不將伴采的天然氣全部銷售，取得銷售額（不含稅）含稅） 50萬元。當月購入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標萬元。當月購入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標明增值明增值 稅稅100000元。元。第32頁/共44頁第三十三頁，共44頁。 計算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。計算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。 解：解： 四、征收管理與納稅申報四、征收管理與納稅申報 分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當天分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當天 預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天預(yù)收貨款結(jié)算方式：

51、發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當 天天 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)關(guān)稅是海關(guān)(higun)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅依法對進出境貨物、物品征收的一種稅 包括：貨物包括：貨物-貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品 物品物品-個人物品個人物品元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅元元）（應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅271000100000%13500000%17180000018500005100001020000200000 第33頁/共44頁第三十四頁，共44頁。 一、稅率計征辦法一、稅率計征辦法 關(guān)稅基本上都實行從價稅，部分產(chǎn)品關(guān)

52、稅基本上都實行從價稅，部分產(chǎn)品(chnpn)實行從實行從量量 稅、復合稅和滑準稅稅、復合稅和滑準稅從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單從量稅是以進口商品的重量、長度、容量、面積等計量單 位為計稅依據(jù)。如對原油、啤酒等。位為計稅依據(jù)。如對原油、啤酒等。復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種復合稅是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種 計征關(guān)稅的方法。如對錄像機、攝像機等。計征關(guān)稅的方法。如對錄像機、攝像機等?；瑴识愂且环N關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至 高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。如對新聞紙。高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。

53、如對新聞紙。二、關(guān)稅完稅價格二、關(guān)稅完稅價格 1、一般進口貨物的完稅價格、一般進口貨物的完稅價格 A、以海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅、以海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格價格 到岸價格（到岸價格（CIF）：包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)）：包括貨價，加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸輸 入地點起卸前的包裝費、運費、保險入地點起卸前的包裝費、運費、保險費費 和其他勞務(wù)費等費用。和其他勞務(wù)費等費用。第34頁/共44頁第三十五頁，共44頁。 B、進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)、進口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān) 應(yīng)當依次應(yīng)當依次(yc)以下列價格為基礎(chǔ)估定完

54、稅價格：以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格： * 從該項進口貨物同一出口國或地區(qū)購進的相同或類從該項進口貨物同一出口國或地區(qū)購進的相同或類 似貨物的成交價格；似貨物的成交價格； *倒扣價格法：相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為倒扣價格法：相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格為 基礎(chǔ)的完稅價格?；A(chǔ)的完稅價格。 *計算價格法：成本計算價格法：成本+利潤利潤+到岸前運輸?shù)认嚓P(guān)費到岸前運輸?shù)认嚓P(guān)費 *海關(guān)用其他合理方法估定的價格。海關(guān)用其他合理方法估定的價格。 2、出口貨物的完稅價格、出口貨物的完稅價格 以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格(FOB)，扣除出口，扣除出口關(guān)稅

55、后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)稅后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。關(guān)估定。 三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算第35頁/共44頁第三十六頁，共44頁。 從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進出口貨物數(shù)量單位貨物稅額進出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 復合稅（先計征從量稅，再計征從價稅）應(yīng)納稅額的計算復合稅（先計征從量稅，再計征從價稅）應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進出口貨物數(shù)量單位貨物稅額進出口

56、貨物數(shù)量單位貨物稅額+ + 進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率進出口貨物數(shù)量單位完稅價格稅率 滑準稅應(yīng)納稅額的計算滑準稅應(yīng)納稅額的計算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進出口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率進出口貨物數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率 例例8 8：某進出口公司：某進出口公司20022002年年2 2月從德國進口月從德國進口(jn ku)(jn ku)小轎車小轎車1010輛輛，其應(yīng)付，其應(yīng)付 價格為每輛價格為每輛1800018000歐元（歐元（1 1歐元歐元=6.5=6.5人民幣），在其應(yīng)付人民幣），在其應(yīng)付 價格總額中包括了運抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運費價格總額中包括了運抵我國境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運

57、費 3200 3200元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費用，未計入元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費用，未計入 應(yīng)付價格總額中：（應(yīng)付價格總額中：（1 1）由買方負擔的包裝材料費）由買方負擔的包裝材料費1200012000 元；（元；（2 2）由買方負擔的包裝勞務(wù)費用）由買方負擔的包裝勞務(wù)費用24002400元。已知小轎元。已知小轎 車進口車進口(jn ku)(jn ku)關(guān)稅稅率為關(guān)稅稅率為10%10%，消費稅稅率為，消費稅稅率為5%5%，計算進計算進 口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。第36頁/共44頁第三十七頁，共44頁。解：（解：（1）進口）進

58、口(jn ku)小轎車應(yīng)納關(guān)稅計算：小轎車應(yīng)納關(guān)稅計算： 完稅價格完稅價格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1181200*10%=118120元元 （2）進口）進口(jn ku)小轎車應(yīng)納消費稅計算：小轎車應(yīng)納消費稅計算： 組成計稅價格組成計稅價格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=1367705.26*5%=68385.26元元 （3）進口）進口(jn ku)小轎車應(yīng)納增值稅的計算：小轎車應(yīng)納增值稅的計算： 組成計稅價格組成計稅價格=1181200+118120+6

59、8385.26=1367705.26元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1367705.26*17%=232509.89元元 三、關(guān)稅減免及征收管理三、關(guān)稅減免及征收管理 1、法定減免稅法定減免稅:稅法中明確列出的減稅或免稅稅法中明確列出的減稅或免稅 特定減免稅特定減免稅:第37頁/共44頁第三十八頁，共44頁。 稅政策稅政策特定行業(yè)或用途的減免特定行業(yè)或用途的減免進口設(shè)備進口設(shè)備出口加工區(qū)進出口貨物出口加工區(qū)進出口貨物保稅區(qū)進口貨物保稅區(qū)進口貨物邊境貿(mào)易進口物資邊境貿(mào)易進口物資加工貿(mào)易產(chǎn)品加工貿(mào)易產(chǎn)品扶貧、慈善性捐贈物資扶貧、慈善性捐贈物資殘疾人專用品殘疾人專用品科教用品科教用品 臨時減免稅臨時減免

60、稅: :法定和特定減免稅以外的其他減免法定和特定減免稅以外的其他減免2 2、關(guān)稅的強制執(zhí)行、關(guān)稅的強制執(zhí)行 征收關(guān)稅滯納金征收關(guān)稅滯納金(=(=滯納稅額滯納稅額(shu )(shu )* *滯納金征收率滯納金征收率* *滯納天數(shù)滯納天數(shù)) ) 強制征收強制征收( (強制從開戶行中扣繳及變價抵繳強制從開戶行中扣繳及變價抵繳) )3 3、關(guān)稅補征和追征、關(guān)稅補征和追征 追征追征: :由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的 補征補征: :非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的第38頁/共44頁第三十九頁，共44頁。第四節(jié)第四節(jié) 車輛

61、購置稅車輛購置稅 一、概述一、概述 車輛購置稅是以在中車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為 課稅對象課稅對象(duxing)(duxing)、在特定的環(huán)節(jié)、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者向車輛購置者 征收的一種稅，征收的一種稅， 是在原交通部門收取的車輛購置附加是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過費的基礎(chǔ)上，通過 “ “費改稅費改稅”方式演變而來。方式演變而來。 車輛購置稅的特點車輛購置稅的特點 征收范圍單一，是一種特種財產(chǎn)稅。征收范圍單一，是一種特種財產(chǎn)稅。 征收環(huán)節(jié)單一，在消費領(lǐng)域中的特定環(huán)征收環(huán)節(jié)單一，在消費領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。節(jié)一次征收。 征稅具有

62、特定目的，其征稅具有專門用征稅具有特定目的，其征稅具有專門用途。途。 價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負。價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負。 車輛購置稅的作用車輛購置稅的作用 * *有利于合理籌集建設(shè)資金，促進交有利于合理籌集建設(shè)資金，促進交通設(shè)施建設(shè)事業(yè)發(fā)展通設(shè)施建設(shè)事業(yè)發(fā)展 * *有利于規(guī)范政府行為，理順稅費關(guān)有利于規(guī)范政府行為，理順稅費關(guān)系，深化和完善財稅系，深化和完善財稅 制度制度 * *有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會分配不公的矛盾社會分配不公的矛盾 * *有利于配合打擊走私，保護民有利于配合打擊走私，保護民族工業(yè)，維護國家權(quán)益族工業(yè)，維護國家權(quán)益第39頁/共44頁第四十頁，共44頁。二、

63、車輛購置稅的稅制要素二、車輛購置稅的稅制要素 1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅 車輛的單位和個人車輛的單位和個人 2、應(yīng)稅行為、應(yīng)稅行為 *購買使用行為。包括國產(chǎn)、進口應(yīng)稅車輛購買使用行為。包括國產(chǎn)、進口應(yīng)稅車輛 *進口使用行為。即非貿(mào)易進口自用的應(yīng)稅車輛。進口使用行為。即非貿(mào)易進口自用的應(yīng)稅車輛。 *受贈使用行為。受贈使用行為。 *自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用行為。 *獲獎使用行為。獲獎使用行為。 *其他使用行為。除上方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行其他使用行為。除上方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行 為，如拍賣為，如拍賣(pimi)、抵債、抵債、 走私、罰沒等

64、方式取走私、罰沒等方式取得并自得并自 用的應(yīng)稅車輛。用的應(yīng)稅車輛。 3、征稅范圍、征稅范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車輸車 4、稅率、稅率10% 5、計稅依據(jù)、計稅依據(jù)購買自用購買自用 計稅價格計稅價格= (全部價款全部價款+價外費用價外費用)( 1+增值稅稅率增值稅稅率或征收率或征收率) 進口自用進口自用 計稅價格計稅價格=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅消費稅 其他自用其他自用 以相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。以相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。第40頁/共44頁第四十一頁，共44頁。 6 6、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅

65、額應(yīng)納稅額= =計稅價格稅率計稅價格稅率 例例9 9：某環(huán)保局于：某環(huán)保局于20042004年年1212月月1919日，從江南汽車貿(mào)易中心日，從江南汽車貿(mào)易中心 ( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )購買日本本田公司生產(chǎn)的購買日本本田公司生產(chǎn)的5 5座座極品極品 ACVRA ACVRA轎車一輛，該車型號為轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TLACVRA2.5TL，排量，排量 2451 2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的 機動車機動車 銷售統(tǒng)一發(fā)票銷售統(tǒng)一發(fā)票 金額支付價款金額支付價款371000371000元，支付控購元，支付控購部門控

66、部門控 購費購費4452044520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展心開展 一條龍一條龍 銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并宜，并 向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證 費、代費、代辦手續(xù)辦手續(xù) 費、倉儲保管費、送車費等共計費、倉儲保管費、送車費等共計3600036000元。計算應(yīng)元。計算應(yīng)納車輛納車輛 購置稅稅額。購置稅稅額。 分析：控購費是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價分析：控購費是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外外 費用范圍，不計入計稅價格計稅。費用范圍，不計入計稅價格計稅。 活動開票收取的費用，屬經(jīng)營性收入；代理支付活動開票收取的費用，屬經(jīng)營性收入；代理支付的費用的費用 作經(jīng)營性支出核算作經(jīng)營性支出核算(h sun)(h sun)。因此，均應(yīng)作價。因此，均應(yīng)作價外收入計算征稅。外收入計算征稅。 車輛購置稅稅額計算車輛購置稅稅額計算: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= (371000 + 36000) = (371000 + 36000) (1 + 17%