財(cái)務(wù)七稅培訓(xùn)學(xué)習(xí)教案

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)(ciw)七稅培訓(xùn)七稅培訓(xùn)第一頁(yè)，共44頁(yè)。第一章第一章 營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅（Business taxBusiness tax） 本章基本要求：了解營(yíng)業(yè)稅的本章基本要求：了解營(yíng)業(yè)稅的基本原理、基本原理、 特點(diǎn)與作用。特點(diǎn)與作用。掌握營(yíng)業(yè)稅掌握營(yíng)業(yè)稅 制度的基本內(nèi)制度的基本內(nèi)容。熟練掌容。熟練掌 握營(yíng)業(yè)稅稅款握營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算和繳的計(jì)算和繳 納。納。 本章的重點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅制度的本章的重點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅制度的基本內(nèi)容、基本內(nèi)容、 營(yíng)業(yè)稅稅款的營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算。計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅的征稅本章的難點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍和計(jì)稅范圍和計(jì)稅 依據(jù)的特殊依據(jù)的特殊(tsh)(tsh)規(guī)定。規(guī)定。 第1頁(yè)/共44頁(yè)第二頁(yè)，共44頁(yè)。第2頁(yè)/共44頁(yè)第三頁(yè)，共44頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本要素營(yíng)業(yè)稅的基本要素一、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定動(dòng)產(chǎn)征動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅）收營(yíng)業(yè)稅） 第3頁(yè)/共44頁(yè)第四頁(yè)，共44頁(yè)。第4頁(yè)/共44頁(yè)第五頁(yè)，共44頁(yè)。 確定。中央、地方、合資、基建臨管線(xiàn)鐵運(yùn)業(yè)務(wù)的納確定。中央、地方、合資、基建臨管線(xiàn)鐵運(yùn)業(yè)務(wù)的納 稅人分別為鐵道部、地方鐵路管理機(jī)構(gòu)、合資鐵路公司、稅人分別為鐵道部、地方鐵路管理機(jī)構(gòu)、合資鐵路公司、 基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)?；ㄅR管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。 B.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人發(fā)生單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人發(fā)生 應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相 關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 C.在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民為納稅在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民為納稅人。人。 D.負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、 貨物或者貨物或者(huzh)其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦需要辦 理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 2、扣繳義務(wù)人為境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、扣繳義務(wù)人為境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；境內(nèi)沒(méi)有代理人 的，以受讓方或者的，以受讓方或者(huzh)購(gòu)買(mǎi)方扣繳義務(wù)人；及國(guó)購(gòu)買(mǎi)方扣繳義務(wù)人；及國(guó)務(wù)院財(cái)政、務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第5頁(yè)/共44頁(yè)第六頁(yè)，共44頁(yè)。單獨(dú)核算的，單獨(dú)核算的，不得免稅、減稅不得免稅、減稅法定免稅項(xiàng)目法定免稅項(xiàng)目(xingm)(xingm)、補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目、補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目(xingm)(xingm)及各行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下的免征及各行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下的免征第三節(jié)第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納一、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算一、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)額稅率例稅率例稅率(shul)行業(yè)比行業(yè)比稅收稅收(shushu)優(yōu)惠優(yōu)惠第6頁(yè)/共44頁(yè)第七頁(yè)，共44頁(yè)。 以全額計(jì)稅以全額計(jì)稅建筑業(yè)安裝工程（含設(shè)備的價(jià)款）建筑業(yè)安裝工程（含設(shè)備的價(jià)款） 金融保險(xiǎn)業(yè)貸款業(yè)務(wù)金融保險(xiǎn)業(yè)貸款業(yè)務(wù) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 典當(dāng)?shù)洚?dāng)(din dng)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 代銷(xiāo)售服務(wù)業(yè)代銷(xiāo)售服務(wù)業(yè) 案例案例1:某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì),2009 年年6月發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000 萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬(wàn)元，建筑裝飾材料萬(wàn)元，建筑裝飾材料 6000萬(wàn)元，該公司又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給萬(wàn)元，該公司又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給 某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù) 費(fèi)費(fèi)1000萬(wàn)元，建筑裝飾材料萬(wàn)元，建筑裝飾材料2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）建筑工程公司內(nèi)設(shè)非獨(dú)立核算的賓館，全年?。┙ㄖこ坦緝?nèi)設(shè)非獨(dú)立核算的賓館，全年取 得餐飲收入得餐飲收入80萬(wàn)元，歌舞廳收入萬(wàn)元，歌舞廳收入60萬(wàn)元，臺(tái)球和保萬(wàn)元，臺(tái)球和保 齡球收入齡球收入12萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3）出租水泥攪拌機(jī)取得收入）出租水泥攪拌機(jī)取得收入30萬(wàn)元。萬(wàn)元。 第7頁(yè)/共44頁(yè)第八頁(yè)，共44頁(yè)。 3 3、視同發(fā)生應(yīng)稅行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償 贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人自己新建（自建）建筑物后銷(xiāo)售，單位或者個(gè)人自己新建（自建）建筑物后銷(xiāo)售， 其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形(qng xing)(qng xing) 4 4、特殊行業(yè)的征收規(guī)定、特殊行業(yè)的征收規(guī)定 按立法、司法、行政機(jī)關(guān)收費(fèi)應(yīng)稅范圍界定按立法、司法、行政機(jī)關(guān)收費(fèi)應(yīng)稅范圍界定 5 5、對(duì)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐（體育彩票、福利彩票）的發(fā)行、對(duì)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐（體育彩票、福利彩票）的發(fā)行 收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)代銷(xiāo)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)代銷(xiāo)單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng) 按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅 三、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人三、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 1 1、納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形、納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資資 產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 單位單位各企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)各企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)團(tuán) 體及其他單位。體及其他單位。 個(gè)人個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人 * * * *納稅人的特殊規(guī)定納稅人的特殊規(guī)定 A. A.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人，按業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營(yíng)者分別鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人，按業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營(yíng)者分別第8頁(yè)/共44頁(yè)第九頁(yè)，共44頁(yè)。 （ 4）建筑公司有一獨(dú)立核算的汽車(chē)隊(duì)，對(duì)外運(yùn)輸取得）建筑公司有一獨(dú)立核算的汽車(chē)隊(duì)，對(duì)外運(yùn)輸取得 收入收入150萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元萬(wàn)元,支付給其他單位支付給其他單位(dnwi) 的承運(yùn)費(fèi)的承運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元萬(wàn)元;銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為 100萬(wàn)元萬(wàn)元. 計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 解：解：(1)該公司承包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅該公司承包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（90003000） 3% =180萬(wàn)元萬(wàn)元 (2)該公司賓館收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅該公司賓館收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =805% 6020%125% =16.6萬(wàn)元萬(wàn)元 (3)該公司應(yīng)納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅該公司應(yīng)納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅 =3051.5萬(wàn)元萬(wàn)元 (4)該公司汽車(chē)隊(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅該公司汽車(chē)隊(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =1503%+（200-120）3%1003% =9.9萬(wàn)元萬(wàn)元 該公司本月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅該公司本月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 =180+16.6+1.5+9.9 =208萬(wàn)元萬(wàn)元第9頁(yè)/共44頁(yè)第十頁(yè)，共44頁(yè)。二、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算二、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算 應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)收入允許扣除金額）應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)收入允許扣除金額） 適用稅率適用稅率 計(jì)稅差額計(jì)稅差額 適用稅率適用稅率 以差額計(jì)稅以差額計(jì)稅交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè) 除自建銷(xiāo)售的建筑業(yè)除自建銷(xiāo)售的建筑業(yè) 除全額除全額(qun )計(jì)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 案例案例2：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入978萬(wàn)元，萬(wàn)元， 飲食收入飲食收入245萬(wàn)元，出售紀(jì)念品等商品收入為萬(wàn)元，出售紀(jì)念品等商品收入為182萬(wàn)萬(wàn) 元，該飯店下屬旅行社總收入為元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬(wàn)元，其中組織萬(wàn)元，其中組織 境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬(wàn)元。以上業(yè)萬(wàn)元。以上業(yè) 務(wù)均未分開(kāi)核算。計(jì)算該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。務(wù)均未分開(kāi)核算。計(jì)算該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 解：查得適用稅率為解：查得適用稅率為5， 元月份營(yíng)業(yè)額元月份營(yíng)業(yè)額978245182（28550） 1640（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1640582（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第10頁(yè)/共44頁(yè)第十一頁(yè)，共44頁(yè)。 三、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算三、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本或工程成本（組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1 1成成 本利潤(rùn)率）（本利潤(rùn)率）（1 1營(yíng)業(yè)稅稅營(yíng)業(yè)稅稅率）率） 以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅建筑業(yè)的自建銷(xiāo)售行為建筑業(yè)的自建銷(xiāo)售行為 貨貨物物(huw)(huw)進(jìn)出口進(jìn)出口 自建銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià)自建銷(xiāo)售組成計(jì)稅價(jià) 建筑工程成本（建筑工程成本（1 1成本利成本利 潤(rùn)率潤(rùn)率） （1 1營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率3%3% 案例案例3:3:某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970 970 萬(wàn)元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出萬(wàn)元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出 售，取得收入售，取得收入12001200萬(wàn)元。求其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。設(shè)稅萬(wàn)元。求其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。設(shè)稅 務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%10%。 解：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額解：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額=970=970（1 110%10%）（）（1-3%1-3%） =1100 =1100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=1100 =1100 3%=333%=33（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=1200 =1200 5%=605%=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第11頁(yè)/共44頁(yè)第十二頁(yè)，共44頁(yè)。 四、營(yíng)業(yè)稅的繳納四、營(yíng)業(yè)稅的繳納 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般為應(yīng)稅行為發(fā)生程中或完成后收取一般為應(yīng)稅行為發(fā)生程中或完成后收取(shuq)的款項(xiàng)的款項(xiàng)。 或取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天，即書(shū)面合同確定的付款日期或取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天，即書(shū)面合同確定的付款日期 的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期 的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 A、以預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供、以預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款 的當(dāng)天。的當(dāng)天。 B、納稅人自建銷(xiāo)售，為銷(xiāo)售該建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或、納稅人自建銷(xiāo)售，為銷(xiāo)售該建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或 者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天；者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天； C、無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)給其他單位或個(gè)人、無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)給其他單位或個(gè)人 的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn) 移的當(dāng)天。移的當(dāng)天。 D、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 費(fèi)用收訖或取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天費(fèi)用收訖或取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 E、金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人、金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人第12頁(yè)/共44頁(yè)第十三頁(yè)，共44頁(yè)。取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。 F F、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。的當(dāng)天。2 2、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限(qxin)(qxin) A A、營(yíng)業(yè)稅納稅間隔期、營(yíng)業(yè)稅納稅間隔期 分別為分別為5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個(gè)月或者個(gè)月或者1 1個(gè)季度。個(gè)季度。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限表機(jī)構(gòu)的納稅期限(qxin)(qxin)為為1 1個(gè)季度。個(gè)季度。不能按照固定期限不能按照固定期限(qxin)(qxin)納稅的，可以按次納稅。納稅的，可以按次納稅。 B B、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期納稅人以納稅人以1 1個(gè)月或個(gè)月或1 1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起1515日日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限(qxin)(qxin)，自期滿(mǎn)之日起，自期滿(mǎn)之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月稅款，于次月1 1日起日起1515日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3 3、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) A A、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（提供的建筑業(yè)勞務(wù)及規(guī)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（提供的建筑業(yè)勞務(wù)及規(guī)定定 第13頁(yè)/共44頁(yè)第十四頁(yè)，共44頁(yè)。 的其他應(yīng)稅勞務(wù)，向發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）的其他應(yīng)稅勞務(wù)，向發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅） B B、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或居住地的主管所在地或居住地的主管稅稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)， 應(yīng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）應(yīng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅） C C、銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)、銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。關(guān)申報(bào)納稅。 D D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或者居住地的主管所在地或者居住地的主管稅務(wù)稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6 6個(gè)月沒(méi)有個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)(jgu)(jgu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款關(guān)補(bǔ)征稅款 。第14頁(yè)/共44頁(yè)第十五頁(yè)，共44頁(yè)。第二章第二章 城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加(fji)(fji) 本章基本要求：了解城建本章基本要求：了解城建(chn jin)稅稅及教育費(fèi)附加及教育費(fèi)附加 的特點(diǎn)與作用。掌握城的特點(diǎn)與作用。掌握城建建(chn jin) 稅及教育費(fèi)附加的基本稅及教育費(fèi)附加的基本內(nèi)內(nèi) 容及計(jì)算和繳納。容及計(jì)算和繳納。 本章的重點(diǎn)是：城建本章的重點(diǎn)是：城建(chn jin)稅及教育稅及教育費(fèi)附加的內(nèi)費(fèi)附加的內(nèi) 容及計(jì)算。容及計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅 收優(yōu)惠、稅收征管收優(yōu)惠、稅收征管 第15頁(yè)/共44頁(yè)第十六頁(yè)，共44頁(yè)。 第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)城市維護(hù)(wih)建設(shè)稅建設(shè)稅 一、概念一、概念 城市維護(hù)城市維護(hù)(wih)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)城建建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅），是國(guó)家對(duì)繳稅），是國(guó)家對(duì)繳 納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三三稅稅”）的單位）的單位 和個(gè)人就其實(shí)際繳納的和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額為稅額為計(jì)稅依據(jù)而征計(jì)稅依據(jù)而征 收的一種稅。收的一種稅。 二、特點(diǎn)二、特點(diǎn) * 特定目的稅，稅款專(zhuān)款專(zhuān)用特定目的稅，稅款專(zhuān)款專(zhuān)用 * 屬于附加稅屬于附加稅 三、納稅人的既定范圍三、納稅人的既定范圍 同同“三稅三稅”的納稅義務(wù)人，包括：的納稅義務(wù)人，包括：?jiǎn)挝?、個(gè)體、單位、個(gè)體、 個(gè)人個(gè)人 。征稅范圍很廣，具體包。征稅范圍很廣，具體包括城市、縣城、建括城市、縣城、建 制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三三稅稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。第16頁(yè)/共44頁(yè)第十七頁(yè)，共44頁(yè)。四、城建稅的稅率四、城建稅的稅率所在地所在地 * * *基本規(guī)定基本規(guī)定納稅人所在地納稅人所在地 1. 1.納稅人所在地為市區(qū)納稅人所在地為市區(qū)7% 7% 2. 2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)（含鐵道部）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)（含鐵道部）5%5% 3. 3.納稅人所在地為其他納稅人所在地為其他1%1% * * *特別規(guī)定特別規(guī)定納稅人所在地納稅人所在地 1. 1.受托方所在地受托方所在地 由受托方代扣代繳、代收代繳由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅三稅”的單位和個(gè)人，的單位和個(gè)人， 其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅方所在地適用稅 率執(zhí)行；率執(zhí)行； 2. 2.經(jīng)營(yíng)所在地經(jīng)營(yíng)所在地 流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)(ddin)(ddin)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地 繳納繳納“三稅三稅”的，其城建稅按經(jīng)營(yíng)地的，其城建稅按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。適用稅率執(zhí)行。 3. 3.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按 照市區(qū)規(guī)定規(guī)定稅率納稅。納照市區(qū)規(guī)定規(guī)定稅率納稅。納稅人在工礦區(qū)的以所稅人在工礦區(qū)的以所 屬行政區(qū)適用稅率計(jì)算納稅。屬行政區(qū)適用稅率計(jì)算納稅。第17頁(yè)/共44頁(yè)第十八頁(yè)，共44頁(yè)。五、城建稅的計(jì)稅依據(jù)五、城建稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)-城建稅以實(shí)繳城建稅以實(shí)繳“三稅三稅”為計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅依據(jù) 并同時(shí)征收。并同時(shí)征收。 實(shí)繳數(shù)：既含本期繳納，也含追繳以前期稅款。實(shí)繳數(shù)：既含本期繳納，也含追繳以前期稅款。 注意：注意： 1.不含非稅金額不含非稅金額 （滯納金、罰款）（滯納金、罰款） 2. 如果免征或者減征如果免征或者減征“三稅三稅”，也要同時(shí)免征或者減征城，也要同時(shí)免征或者減征城 建稅。建稅。 3. 如果查補(bǔ)如果查補(bǔ)“三稅三稅”，應(yīng)同時(shí)查補(bǔ)城建稅，應(yīng)同時(shí)查補(bǔ)城建稅 4.對(duì)出口產(chǎn)品退增值稅、消費(fèi)稅，不退城建稅。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)對(duì)出口產(chǎn)品退增值稅、消費(fèi)稅，不退城建稅。對(duì)進(jìn)口產(chǎn) 品征兩稅，不征城建稅。品征兩稅，不征城建稅。 5.自自05年年1月月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免 抵的增值稅稅額抵的增值稅稅額(shu )應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的附加的 計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù) 建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 第18頁(yè)/共44頁(yè)第十九頁(yè)，共44頁(yè)。六、城建稅的應(yīng)納稅額計(jì)算六、城建稅的應(yīng)納稅額計(jì)算 計(jì)稅方法基本上與計(jì)稅方法基本上與“三稅三稅”一致，其公式為一致，其公式為: 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納實(shí)際繳納“三稅三稅”之和適用稅率之和適用稅率 例例4.某市區(qū)企業(yè)某市區(qū)企業(yè)2008年年5月份實(shí)際繳納增值稅月份實(shí)際繳納增值稅400萬(wàn)元萬(wàn)元， 繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅500萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元。計(jì)算該企萬(wàn)元。計(jì)算該企 業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。 應(yīng)納城建稅稅額（應(yīng)納城建稅稅額（400500100）7 1000770（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）七、城建稅的稅收優(yōu)惠七、城建稅的稅收優(yōu)惠 *海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品(chnpn)代征的增值稅、消費(fèi)稅代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。，不征收城建稅。 *對(duì)出口產(chǎn)品對(duì)出口產(chǎn)品(chnpn)退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城還已繳納的城 建稅。建稅。 * 對(duì)對(duì)“三稅三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法法 的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅三稅”附征的城市維護(hù)附征的城市維護(hù)建建 設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。第19頁(yè)/共44頁(yè)第二十頁(yè)，共44頁(yè)。八、城建稅的稅收征收管理八、城建稅的稅收征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 城建稅是以納稅人實(shí)際繳納的城建稅是以納稅人實(shí)際繳納的“三稅三稅”為計(jì)稅依據(jù)的，為計(jì)稅依據(jù)的， 分別與分別與“三稅三稅”同時(shí)繳納，因此，城建稅與同時(shí)繳納，因此，城建稅與“三稅三稅”的義務(wù)的義務(wù) 發(fā)生時(shí)間一致。發(fā)生時(shí)間一致。 2、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn) 一般情況下，納稅人繳納一般情況下，納稅人繳納“三稅三稅”的地點(diǎn)，就是繳納城建的地點(diǎn)，就是繳納城建 稅的地點(diǎn)。稅的地點(diǎn)。 注意：代扣代繳、代收代繳注意：代扣代繳、代收代繳“三稅三稅”的單位和個(gè)人，同的單位和個(gè)人，同 時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其 城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。 3、城建稅的納稅期限、城建稅的納稅期限 城建稅的納稅期限應(yīng)比照城建稅的納稅期限應(yīng)比照“三稅三稅”的納稅期限，由主管的納稅期限，由主管(zhgun) 稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期 限納稅的，可以按次納稅。限納稅的，可以按次納稅。第20頁(yè)/共44頁(yè)第二十一頁(yè)，共44頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 一、概念一、概念 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為依據(jù)征收的一稅額為依據(jù)征收的一 種附加費(fèi)。種附加費(fèi)。 其作用是，發(fā)展地方性教育其作用是，發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育 經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。 二、教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)稅依據(jù)二、教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)稅依據(jù) 1 1、征收范圍、征收范圍稅法稅法(shu f)(shu f)規(guī)定規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 的單位和個(gè)人，自的單位和個(gè)人，自20102010年年1212月月1 1日起，日起， 對(duì)外商投資、外國(guó)對(duì)外商投資、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收企業(yè)及外籍個(gè)人征收 教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加。 2 2、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)“三稅三稅”之和之和為計(jì)稅依據(jù)。為計(jì)稅依據(jù)。 三、教育費(fèi)附加的稅率與計(jì)算繳三、教育費(fèi)附加的稅率與計(jì)算繳納納 第21頁(yè)/共44頁(yè)第二十二頁(yè)，共44頁(yè)。 1 1、征收比率、征收比率3%3% 2 2、計(jì)算公式、計(jì)算公式 應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=“=“三稅三稅”之和征收比率之和征收比率 3 3、教育費(fèi)附加的繳納、教育費(fèi)附加的繳納 分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納 例例5 5：某大型國(guó)有商場(chǎng)：某大型國(guó)有商場(chǎng)0909年年1212月應(yīng)繳納增值稅月應(yīng)繳納增值稅2626萬(wàn)元，實(shí)際萬(wàn)元，實(shí)際(shj) (shj) 繳納增值稅繳納增值稅2020萬(wàn)元；實(shí)際萬(wàn)元；實(shí)際(shj)(shj)繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅1010萬(wàn)元；實(shí)際萬(wàn)元；實(shí)際(shj)(shj)繳繳 納營(yíng)業(yè)稅納營(yíng)業(yè)稅5 5萬(wàn)元。計(jì)算該商場(chǎng)萬(wàn)元。計(jì)算該商場(chǎng)1212月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附 加。加。 應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加= =（200000+100000+50000200000+100000+50000）3%3% =10500( =10500(元元) ) 四、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定四、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定 教育費(fèi)附加的減免，原則上比照教育費(fèi)附加的減免，原則上比照“三稅三稅”的減的減免規(guī)免規(guī) 定同減。定同減。 * *海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教征收教 育費(fèi)附加。育費(fèi)附加。第22頁(yè)/共44頁(yè)第二十三頁(yè)，共44頁(yè)。 *對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納 的教育費(fèi)附加。的教育費(fèi)附加。 *對(duì)于減免對(duì)于減免(jinmin)“三稅三稅”而發(fā)生退稅時(shí)，可同時(shí)退還已繳納的而發(fā)生退稅時(shí)，可同時(shí)退還已繳納的 教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加。第23頁(yè)/共44頁(yè)第二十四頁(yè)，共44頁(yè)。第三章第三章 消費(fèi)稅、資源稅消費(fèi)稅、資源稅 關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅 本章基本要求：了解并掌握消本章基本要求：了解并掌握消費(fèi)稅、資源費(fèi)稅、資源 稅關(guān)稅、車(chē)輛稅關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)購(gòu)置稅的特點(diǎn) 與作用，及計(jì)與作用，及計(jì)算和繳納。算和繳納。 本章的重點(diǎn)是：消費(fèi)稅、資源本章的重點(diǎn)是：消費(fèi)稅、資源稅關(guān)稅、車(chē)輛稅關(guān)稅、車(chē)輛 購(gòu)置稅的內(nèi)容購(gòu)置稅的內(nèi)容(nirng)(nirng)及計(jì)算。及計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅收額計(jì)算、稅收 征管征管第24頁(yè)/共44頁(yè)第二十五頁(yè)，共44頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品（或者消費(fèi)行為）的的消費(fèi)品（或者消費(fèi)行為）的 流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅，是個(gè)重要稅種。有其一種稅，是個(gè)重要稅種。有其 特定的、不可替代特定的、不可替代(tdi)(tdi)的財(cái)政意義、經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意的財(cái)政意義、經(jīng)濟(jì)意義和社會(huì)意義。義。 二、消費(fèi)稅的征收范圍二、消費(fèi)稅的征收范圍 狹窄型消費(fèi)稅：狹窄型消費(fèi)稅：煙草制品、酒精飲料、石油制品、煙草制品、酒精飲料、石油制品、 機(jī)動(dòng)車(chē)輛機(jī)動(dòng)車(chē)輛等等 中間型消費(fèi)稅：征稅范圍要中間型消費(fèi)稅：征稅范圍要比狹窄型要廣，還包比狹窄型要廣，還包 括其他一些括其他一些日用品、奢侈品等日用品、奢侈品等 寬泛型消費(fèi)稅：包括更多的寬泛型消費(fèi)稅：包括更多的日用品、奢侈品，和日用品、奢侈品，和 一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料 以使用性質(zhì)，消費(fèi)以使用性質(zhì)，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分5 5類(lèi)類(lèi)1111個(gè)稅目：個(gè)稅目： （1 1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面有害的消費(fèi)品面有害的消費(fèi)品。如煙酒及酒精、鞭炮、焰火等。如煙酒及酒精、鞭炮、焰火等。 征收(zhngshu)范圍第25頁(yè)/共44頁(yè)第二十六頁(yè)，共44頁(yè)。 （2）奢侈品和非生活必需品。）奢侈品和非生活必需品。 （3）高能耗及高檔消費(fèi)品。）高能耗及高檔消費(fèi)品。 （4）不可再生）不可再生(zishng)和不可替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。和不可替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。 （5）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。 三、消費(fèi)稅的納稅人及適用稅率三、消費(fèi)稅的納稅人及適用稅率 凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi) 稅暫行條例列舉的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅暫行條例列舉的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi) 稅的納稅義務(wù)人。稅的納稅義務(wù)人。 在消費(fèi)稅的在消費(fèi)稅的11個(gè)稅目中，有個(gè)稅目中，有9個(gè)稅目適用比例稅個(gè)稅目適用比例稅 率。其中，稅率最低的為率。其中，稅率最低的為3（適用于微型轎車(chē)、輕（適用于微型轎車(chē)、輕 型越野車(chē)和微型客車(chē)）；稅率最高的為型越野車(chē)和微型客車(chē)）；稅率最高的為 45（適用（適用 于甲類(lèi)卷煙）；稅率相對(duì)較高的還有于甲類(lèi)卷煙）；稅率相對(duì)較高的還有 40（適用（適用 于乙類(lèi)卷煙。雪茄煙）、于乙類(lèi)卷煙。雪茄煙）、25（適用于糧食白酒）等（適用于糧食白酒）等 幾檔。幾檔。第26頁(yè)/共44頁(yè)第二十七頁(yè)，共44頁(yè)。 此外，還有汽油、柴油兩個(gè)稅目及啤酒、黃酒兩個(gè)此外，還有汽油、柴油兩個(gè)稅目及啤酒、黃酒兩個(gè) 子目適用定額稅率。子目適用定額稅率。 注：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核注：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核 算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，否則，算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，否則， 從高適用稅率。這與前述增值稅的相關(guān)原理是一致的。從高適用稅率。這與前述增值稅的相關(guān)原理是一致的。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1從量定額計(jì)征從量定額計(jì)征定額稅率的消費(fèi)品定額稅率的消費(fèi)品 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量單位(dnwi)稅額稅額 2從價(jià)定率計(jì)征從價(jià)定率計(jì)征比例稅率的消費(fèi)品比例稅率的消費(fèi)品 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷(xiāo)售額稅率消費(fèi)品銷(xiāo)售額稅率 另：另：1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的，不納稅；用于其他方面的，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售的，不納稅；用于其他方面的，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售 價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為：價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）（成本十利潤(rùn)）（1一消費(fèi)稅稅率）一消費(fèi)稅稅率） 注：注：“利潤(rùn)利潤(rùn)”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的全國(guó)平均成根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的全國(guó)平均成 本利潤(rùn)率確定。本利潤(rùn)率確定。第27頁(yè)/共44頁(yè)第二十八頁(yè)，共44頁(yè)。 2 2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方同類(lèi)消費(fèi)品的、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方同類(lèi)消費(fèi)品的 銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。沒(méi)有(mi yu)(mi yu)同類(lèi)消同類(lèi)消費(fèi)品費(fèi)品 銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為：銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ + 加工費(fèi)）（加工費(fèi)）（ 1 1一一 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 3 3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì) 算納稅，其公式為：算納稅，其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額）（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額）（ 1 1一一 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） * * * *若應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，若應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由由 主管征稅機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅。（國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的消費(fèi)品的價(jià)格由主管征稅機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅。（國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的消費(fèi)品的價(jià)格由 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格由海關(guān)核定）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格由海關(guān)核定） * * * *若用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，可用銷(xiāo)售額若用外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，可用銷(xiāo)售額扣扣 除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi) 稅，扣除稅款由受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方代稅，扣除稅款由受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方代 收代繳。收代繳。 第28頁(yè)/共44頁(yè)第二十九頁(yè)，共44頁(yè)。 五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ) 1納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的以外， 免征(min zhn)消費(fèi)稅。 2納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的，不納稅。 六、消費(fèi)稅的繳納 1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。 2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時(shí)納稅。 3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在向委托方交貨時(shí)，由受托方代 收代繳稅款。 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅 注：金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收， 同時(shí)稅率也由原來(lái)的10 調(diào)低為5。第29頁(yè)/共44頁(yè)第三十頁(yè)，共44頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 資源稅資源稅 開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源的單位和個(gè)開(kāi)發(fā)利用國(guó)有資源的單位和個(gè)人為納稅人，以重要人為納稅人，以重要 資源品為課稅對(duì)象，旨在消除資源條件資源品為課稅對(duì)象，旨在消除資源條件優(yōu)劣優(yōu)劣(yu li)(yu li)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng) 所得利益影響的稅類(lèi)，包括礦產(chǎn)資源稅所得利益影響的稅類(lèi)，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。和城鎮(zhèn)土地使用稅等。 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng) 稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人義務(wù)人, ,主要針對(duì)主要針對(duì) 零星、分散、不定期開(kāi)采的情況零星、分散、不定期開(kāi)采的情況 二、資源稅稅目二、資源稅稅目 資源稅采用從量定額的辦法征收資源稅采用從量定額的辦法征收，實(shí)施，實(shí)施“普遍征普遍征 收，級(jí)差調(diào)節(jié)收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。的原則。第30頁(yè)/共44頁(yè)第三十一頁(yè)，共44頁(yè)。 鹽鹽鹽：包括固體鹽和液體鹽：包括固體鹽和液體有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦制品不征稅制品不征稅洗煤、選煤和其他煤炭洗煤、選煤和其他煤炭原煤征稅原煤征稅煤炭煤炭征收征收煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不開(kāi)采的天然氣征稅開(kāi)采的天然氣征稅專(zhuān)門(mén)開(kāi)采和與原油同時(shí)專(zhuān)門(mén)開(kāi)采和與原油同時(shí)天然氣天然氣油不征稅油不征稅天然原油征稅，人造石天然原油征稅，人造石原油原油)7()6()5()4(,:)3(,:)2(:)1( 否則從高適用稅額否則從高適用稅額應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目或開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目或已納稅額可以抵扣已納稅額可以抵扣外購(gòu)液體鹽加工固體鹽外購(gòu)液體鹽加工固體鹽數(shù)量數(shù)量以加工的固體鹽為課稅以加工的固體鹽為課稅自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽數(shù)量數(shù)量可按選礦比折算成原礦可按選礦比折算成原礦礦礦金屬和非金屬礦產(chǎn)品原金屬和非金屬礦產(chǎn)品原原煤數(shù)量原煤數(shù)量際銷(xiāo)量和自用量折算成際銷(xiāo)量和自用量折算成加工中可將加工產(chǎn)品實(shí)加工中可將加工產(chǎn)品實(shí)按原油數(shù)量按原油數(shù)量高凝油與稀油分不清的高凝油與稀油分不清的原油中的稠油原油中的稠油比換算比換算以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算不能準(zhǔn)確提供數(shù)量的不能準(zhǔn)確提供數(shù)量的,)7(,)6(,)5(,)4()3(,)2(,)1(一般課稅：一般課稅： 納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品(chnpn)銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量售數(shù)量為課稅數(shù)量 納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品(chnpn)自用的，以自自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量用數(shù)量為課稅數(shù)量稅目稅目(shu m)特殊特殊(tsh)課稅課稅第31頁(yè)/共44頁(yè)第三十二頁(yè)，共44頁(yè)。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、應(yīng)納稅額、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額課稅數(shù)量單位稅額 2、代扣代繳應(yīng)納稅額、代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適 用單位稅額用單位稅額 減稅、免稅項(xiàng)目減稅、免稅項(xiàng)目*用于加熱、修井的原油，免稅用于加熱、修井的原油，免稅*不可不可(bk)抗拒力量造成巨大損失的，酌情減稅或免抗拒力量造成巨大損失的，酌情減稅或免稅稅*對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石，征收稅額標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石，征收稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%*有色金屬礦征收標(biāo)準(zhǔn)稅額的有色金屬礦征收標(biāo)準(zhǔn)稅額的70% *出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 例例7：某油田：某油田2月生產(chǎn)原油月生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸（單位稅額萬(wàn)噸（單位稅額10元元/噸）噸），高凝，高凝 油油3萬(wàn)噸，伴采天然氣萬(wàn)噸，伴采天然氣1000萬(wàn)立方米（單位稅額萬(wàn)立方米（單位稅額5元元/千千 立方米）。當(dāng)月用于加熱、修井使用原油立方米）。當(dāng)月用于加熱、修井使用原油2萬(wàn)噸萬(wàn)噸，將生，將生 產(chǎn)的原油銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額（不含增值稅）產(chǎn)的原油銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額（不含增值稅）180萬(wàn)元，萬(wàn)元， 將伴采的天然氣全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額（不將伴采的天然氣全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售額（不含稅）含稅） 50萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標(biāo)萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標(biāo)明增值明增值 稅稅100000元。元。第32頁(yè)/共44頁(yè)第三十三頁(yè)，共44頁(yè)。 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。 解：解： 四、征收管理與納稅申報(bào)四、征收管理與納稅申報(bào) 分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 其他結(jié)算方式：收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)其他結(jié)算方式：收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng) 天天 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)關(guān)稅是海關(guān)(higun)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅 包括：貨物包括：貨物-貿(mào)易性商品貿(mào)易性商品 物品物品-個(gè)人物品個(gè)人物品元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅元元）（應(yīng)納資源稅應(yīng)納資源稅271000100000%13500000%17180000018500005100001020000200000 第33頁(yè)/共44頁(yè)第三十四頁(yè)，共44頁(yè)。 一、稅率計(jì)征辦法一、稅率計(jì)征辦法 關(guān)稅基本上都實(shí)行從價(jià)稅，部分產(chǎn)品關(guān)稅基本上都實(shí)行從價(jià)稅，部分產(chǎn)品(chnpn)實(shí)行從實(shí)行從量量 稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單 位為計(jì)稅依據(jù)。如對(duì)原油、啤酒等。位為計(jì)稅依據(jù)。如對(duì)原油、啤酒等。復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種 計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)錄像機(jī)、攝像機(jī)等。計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)錄像機(jī)、攝像機(jī)等?；瑴?zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至 高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)新聞紙。高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)新聞紙。二、關(guān)稅完稅價(jià)格二、關(guān)稅完稅價(jià)格 1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 A、以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅、以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格價(jià)格 到岸價(jià)格（到岸價(jià)格（CIF）：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)）：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸輸 入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi) 和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。第34頁(yè)/共44頁(yè)第三十五頁(yè)，共44頁(yè)。 B、進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)、進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān) 應(yīng)當(dāng)依次應(yīng)當(dāng)依次(yc)以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格： * 從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同或類(lèi)從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的相同或類(lèi) 似貨物的成交價(jià)格；似貨物的成交價(jià)格； *倒扣價(jià)格法：相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格為倒扣價(jià)格法：相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格為 基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。 *計(jì)算價(jià)格法：成本計(jì)算價(jià)格法：成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+到岸前運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi)到岸前運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi) *海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。 2、出口貨物的完稅價(jià)格、出口貨物的完稅價(jià)格 以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格(FOB)，扣除出口，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。關(guān)估定。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算第35頁(yè)/共44頁(yè)第三十六頁(yè)，共44頁(yè)。 從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 復(fù)合稅（先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅）應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合稅（先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅）應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額+ + 進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 例例8 8：某進(jìn)出口公司：某進(jìn)出口公司20022002年年2 2月從德國(guó)進(jìn)口月從德國(guó)進(jìn)口(jn ku)(jn ku)小轎車(chē)小轎車(chē)1010輛輛，其應(yīng)付，其應(yīng)付 價(jià)格為每輛價(jià)格為每輛1800018000歐元（歐元（1 1歐元?dú)W元=6.5=6.5人民幣），在其應(yīng)付人民幣），在其應(yīng)付 價(jià)格總額中包括了運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)價(jià)格總額中包括了運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 3200 3200元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費(fèi)用，未計(jì)入元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費(fèi)用，未計(jì)入 應(yīng)付價(jià)格總額中：（應(yīng)付價(jià)格總額中：（1 1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)1200012000 元；（元；（2 2）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)用）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)用24002400元。已知小轎元。已知小轎 車(chē)進(jìn)口車(chē)進(jìn)口(jn ku)(jn ku)關(guān)稅稅率為關(guān)稅稅率為10%10%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為5%5%，計(jì)算進(jìn)計(jì)算進(jìn) 口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。第36頁(yè)/共44頁(yè)第三十七頁(yè)，共44頁(yè)。解：（解：（1）進(jìn)口）進(jìn)口(jn ku)小轎車(chē)應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算：小轎車(chē)應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算： 完稅價(jià)格完稅價(jià)格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元元 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1181200*10%=118120元元 （2）進(jìn)口）進(jìn)口(jn ku)小轎車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算：小轎車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元元 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1367705.26*5%=68385.26元元 （3）進(jìn)口）進(jìn)口(jn ku)小轎車(chē)應(yīng)納增值稅的計(jì)算：小轎車(chē)應(yīng)納增值稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1367705.26*17%=232509.89元元 三、關(guān)稅減免及征收管理三、關(guān)稅減免及征收管理 1、法定減免稅法定減免稅:稅法中明確列出的減稅或免稅稅法中明確列出的減稅或免稅 特定減免稅特定減免稅:第37頁(yè)/共44頁(yè)第三十八頁(yè)，共44頁(yè)。 稅政策稅政策特定行業(yè)或用途的減免特定行業(yè)或用途的減免進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口設(shè)備出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物保稅區(qū)進(jìn)口貨物保稅區(qū)進(jìn)口貨物邊境貿(mào)易進(jìn)口物資邊境貿(mào)易進(jìn)口物資加工貿(mào)易產(chǎn)品加工貿(mào)易產(chǎn)品扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資殘疾人專(zhuān)用品殘疾人專(zhuān)用品科教用品科教用品 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅: :法定和特定減免稅以外的其他減免法定和特定減免稅以外的其他減免2 2、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 征收關(guān)稅滯納金征收關(guān)稅滯納金(=(=滯納稅額滯納稅額(shu )(shu )* *滯納金征收率滯納金征收率* *滯納天數(shù)滯納天數(shù)) ) 強(qiáng)制征收強(qiáng)制征收( (強(qiáng)制從開(kāi)戶(hù)行中扣繳及變價(jià)抵繳強(qiáng)制從開(kāi)戶(hù)行中扣繳及變價(jià)抵繳) )3 3、關(guān)稅補(bǔ)征和追征、關(guān)稅補(bǔ)征和追征 追征追征: :由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的 補(bǔ)征補(bǔ)征: :非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的第38頁(yè)/共44頁(yè)第三十九頁(yè)，共44頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅 一、概述一、概述 車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車(chē)輛為 課稅對(duì)象課稅對(duì)象(duxing)(duxing)、在特定的環(huán)節(jié)、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者向車(chē)輛購(gòu)置者 征收的一種稅，征收的一種稅， 是在原交通部門(mén)收取的車(chē)輛購(gòu)置附加是在原交通部門(mén)收取的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò) “ “費(fèi)改稅費(fèi)改稅”方式演變而來(lái)。方式演變而來(lái)。 車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)車(chē)輛購(gòu)置稅的特點(diǎn) 征收范圍單一，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。征收范圍單一，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。 征收環(huán)節(jié)單一，在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)征收環(huán)節(jié)單一，在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。節(jié)一次征收。 征稅具有特定目的，其征稅具有專(zhuān)門(mén)用征稅具有特定目的，其征稅具有專(zhuān)門(mén)用途。途。 價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 車(chē)輛購(gòu)置稅的作用車(chē)輛購(gòu)置稅的作用 * *有利于合理籌集建設(shè)資金，促進(jìn)交有利于合理籌集建設(shè)資金，促進(jìn)交通設(shè)施建設(shè)事業(yè)發(fā)展通設(shè)施建設(shè)事業(yè)發(fā)展 * *有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅系，深化和完善財(cái)稅 制度制度 * *有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解有利于調(diào)節(jié)收入差別，緩解社會(huì)分配不公的矛盾社會(huì)分配不公的矛盾 * *有利于配合打擊走私，保護(hù)民有利于配合打擊走私，保護(hù)民族工業(yè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益族工業(yè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益第39頁(yè)/共44頁(yè)第四十頁(yè)，共44頁(yè)。二、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅制要素二、車(chē)輛購(gòu)置稅的稅制要素 1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅 車(chē)輛的單位和個(gè)人車(chē)輛的單位和個(gè)人 2、應(yīng)稅行為、應(yīng)稅行為 *購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括國(guó)產(chǎn)、進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)使用行為。包括國(guó)產(chǎn)、進(jìn)口應(yīng)稅車(chē)輛 *進(jìn)口使用行為。即非貿(mào)易進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛。進(jìn)口使用行為。即非貿(mào)易進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛。 *受贈(zèng)使用行為。受贈(zèng)使用行為。 *自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用行為。 *獲獎(jiǎng)使用行為。獲獎(jiǎng)使用行為。 *其他使用行為。除上方式取得并使用應(yīng)稅車(chē)輛的行其他使用行為。除上方式取得并使用應(yīng)稅車(chē)輛的行 為，如拍賣(mài)為，如拍賣(mài)(pimi)、抵債、抵債、 走私、罰沒(méi)等方式取走私、罰沒(méi)等方式取得并自得并自 用的應(yīng)稅車(chē)輛。用的應(yīng)稅車(chē)輛。 3、征稅范圍、征稅范圍汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)輸車(chē) 4、稅率、稅率10% 5、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)購(gòu)買(mǎi)自用購(gòu)買(mǎi)自用 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格= (全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用)( 1+增值稅稅率增值稅稅率或征收率或征收率) 進(jìn)口自用進(jìn)口自用 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 其他自用其他自用 以相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。以相同類(lèi)型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。第40頁(yè)/共44頁(yè)第四十一頁(yè)，共44頁(yè)。 6 6、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計(jì)稅價(jià)格稅率計(jì)稅價(jià)格稅率 例例9 9：某環(huán)保局于：某環(huán)保局于20042004年年1212月月1919日，從江南汽車(chē)貿(mào)易中心日，從江南汽車(chē)貿(mào)易中心 ( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )購(gòu)買(mǎi)日本本田公司生產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)日本本田公司生產(chǎn)的5 5座座極品極品 ACVRA ACVRA轎車(chē)一輛，該車(chē)型號(hào)為轎車(chē)一輛，該車(chē)型號(hào)為ACVRA2.5TLACVRA2.5TL，排量，排量 2451 2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的毫升。該環(huán)保局按江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)具的 機(jī)動(dòng)車(chē)機(jī)動(dòng)車(chē) 銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 金額支付價(jià)款金額支付價(jià)款371000371000元，支付控購(gòu)元，支付控購(gòu)部門(mén)控部門(mén)控 購(gòu)費(fèi)購(gòu)費(fèi)4452044520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車(chē)貿(mào)易中元，并取得收款收據(jù)。江南汽車(chē)貿(mào)易中心開(kāi)展心開(kāi)展 一條龍一條龍 銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事銷(xiāo)售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車(chē)輛上牌等事宜，并宜，并 向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證向環(huán)保局開(kāi)票收取新車(chē)登記費(fèi)、上牌辦證 費(fèi)、代費(fèi)、代辦手續(xù)辦手續(xù) 費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車(chē)費(fèi)等共計(jì)3600036000元。計(jì)算應(yīng)元。計(jì)算應(yīng)納車(chē)輛納車(chē)輛 購(gòu)置稅稅額。購(gòu)置稅稅額。 分析：控購(gòu)費(fèi)是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷(xiāo)售者的價(jià)分析：控購(gòu)費(fèi)是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷(xiāo)售者的價(jià)外外 費(fèi)用范圍，不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。費(fèi)用范圍，不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 活動(dòng)開(kāi)票收取的費(fèi)用，屬經(jīng)營(yíng)性收入；代理支付活動(dòng)開(kāi)票收取的費(fèi)用，屬經(jīng)營(yíng)性收入；代理支付的費(fèi)用的費(fèi)用 作經(jīng)營(yíng)性支出核算作經(jīng)營(yíng)性支出核算(h sun)(h sun)。因此，均應(yīng)作價(jià)。因此，均應(yīng)作價(jià)外收入計(jì)算征稅。外收入計(jì)算征稅。 車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= (371000 + 36000) = (371000 + 36000) (1 + 17%