【財(cái)務(wù)管理收款付款 】銷售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、 {財(cái)務(wù)管理收款付款}銷售 與收款循環(huán)審計(jì) 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 概述 一、第十章——第十四章的總體要求 第十——十四章是近兩年考試的重點(diǎn),從我們歷年的考題中可以看到,這幾章所占 分?jǐn)?shù)較大,考生應(yīng)對(duì)這部分內(nèi)容作為重點(diǎn)掌握。大題都要和這幾章結(jié)合,客觀題也 大量出自這幾章。但是也不要一味的追求第十——十四章,因?yàn)樵僭趺醋?理論的 東西做不好也不行。 真正考試的時(shí)候都是考實(shí)務(wù)的東西,都是將理論的東西運(yùn)用到實(shí)務(wù)中去。如果理論 的東西把握好了,則你的思路是對(duì)的,所以希望大家一定要注意將 5——8 章的理論 與這部分實(shí)務(wù)融會(huì)貫通?？忌鷮?duì)這部分內(nèi)容應(yīng)從以下幾方面掌

2、握： 第一,理解各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測(cè)試。（結(jié)合第八章的要求） 第十——十四章章中銷售收款,采購付款、銷售循環(huán)、籌資投資、貨幣資金這些相 關(guān)的內(nèi)控和第八章結(jié)合。比如 03 年的考試中,客觀題考到了貨幣資金的內(nèi)部控制, 在綜合題中問在銷售這一塊的內(nèi)部控制應(yīng)該做什么程序。04 直接描述出一些內(nèi)控, 讓我們指出缺陷。因此這一塊要能指出內(nèi)控的缺陷。再一個(gè)這些內(nèi)控用什么控制程 序進(jìn)行測(cè)試,確定是否得到有效的運(yùn)行。 第二,掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)主要項(xiàng)目的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 特色程序） 這是這幾章的核心,考試中會(huì)大量的涉及這方面的東西,03 年考的函證,04 年考

3、的 監(jiān)盤,以及在審計(jì)過程中對(duì)這個(gè)問題應(yīng)該做什么程序,這些都是我們主要項(xiàng)目的重 要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的具體反映。必須把握住： 1.為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),應(yīng)該做什么程序； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要執(zhí)行的特色的審計(jì)程序；特色程序主要要求大家把握好函證、監(jiān)盤、 分析性復(fù)核和截至性測(cè)試。要求大家必須明白每一個(gè)主要項(xiàng)目它為了實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo) 應(yīng)該做的程序有哪些,再一個(gè)特色的程序一定要會(huì)做。 第三,掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。這并不是象考會(huì)計(jì)的那樣去要求,但是對(duì)會(huì)計(jì)水平, 會(huì)計(jì)素養(yǎng)要求的較高,比如說,企業(yè)將自己加工好的半成品賣給了 A 公司,A 公司 已經(jīng)將半成品的價(jià)款支付,而且開了增值稅的專用發(fā)票,

4、從表面上看,半成品賣出 去,應(yīng)該復(fù)核確認(rèn)收入的條件,但是隨后 A 公司將買入的半成品加工成產(chǎn)成品,又 賣給了被審單位,這時(shí)實(shí)際上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)是委托加工,而不是銷售半成品,所 以這個(gè)不能確認(rèn)收入。 要求大家站在更高的層次上運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí),而不是站在被審單位會(huì)計(jì)的立場(chǎng)上去核 算這些。 二、本章考情分析 這章是要求層次中第一層的重點(diǎn),04 年盡管沒有單獨(dú)出綜合題,但是在大綜合中也 涉及到了收入問題。如果把這些分?jǐn)?shù)單獨(dú)拿出來,所占的占比并不小。比如一個(gè)上 市公司如果想虛構(gòu)業(yè)績(jī),粉飾報(bào)表的話,會(huì)從哪兒下手？它主要是從收入下手,這 時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)首當(dāng)其沖,因此這個(gè)比例最大。如果從其他

5、方面入手,比如說投 資收益,營(yíng)業(yè)外收入入手,這些自然并不是自身的經(jīng)營(yíng),而是營(yíng)業(yè)外收入。 本章屬于非常重要的內(nèi)容,是注重實(shí)務(wù)考核的具體體現(xiàn)。近 2 年的綜合題均涉及本 章的知識(shí),所占分?jǐn)?shù)也相對(duì)較大。近年在考試中各種題型均有涉及?？陀^題主要考 查的有：應(yīng)收賬款的函證程序；應(yīng)收賬款賬齡的確定及賬齡分析；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 截止測(cè)試、應(yīng)交稅金的審計(jì)等。簡(jiǎn)答題考查的是應(yīng)收賬款函證結(jié)果的分析。綜合題 主要考查的有被審計(jì)單位收入確認(rèn)計(jì)量的判斷及分析；收入的分析性復(fù)核程序等。 本章在 2005 年的教材中除個(gè)別詞句的修改外,無實(shí)質(zhì)性變化?？忌?2005 年的考 試中應(yīng)重點(diǎn)把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部

6、控制；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試；應(yīng) 收賬款的賬齡分析、函證和重分類；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等知識(shí)。考生不僅應(yīng)掌握測(cè)試 程序,也要注意掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)（特別是收入的確認(rèn)計(jì)量和壞賬）。 第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性 銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容,一是本循環(huán)所涉及的主要根據(jù)和會(huì) 計(jì)記錄,二是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。 銷售收款循環(huán)業(yè)務(wù)如下： （一）接受顧客訂單。 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。但是我們不一定接受,比如顧客 的要求是我們所達(dá)不到的,或者是規(guī)定中授權(quán)的。必須是符合授權(quán)的,才會(huì)接受訂 單。這時(shí)要編制一式多聯(lián)的銷售單,這銷售單實(shí)際上在我

7、國(guó)內(nèi)控規(guī)范中,被定義為 銷售通知單。 （二）批準(zhǔn)賒銷信用 有了銷售單,顧客提出賒銷,（這都是在信用銷售下賒銷）這時(shí)批不批信用,批準(zhǔn)多 少,這又是一個(gè)授權(quán)審批,這時(shí)要有一個(gè)獨(dú)立的信用管理部門。 這時(shí)銷售部門將銷售單傳遞到信用管理部門進(jìn)行信用審批,信用部門根據(jù)顧客的經(jīng) 營(yíng)情況、信用等級(jí)、目前狀況來確定它的規(guī)模,確定對(duì)它批準(zhǔn)多少。 信用審批是信用管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)如果認(rèn)為沒有問題,就可以簽字了。 （三）按銷售單供貨 批準(zhǔn)后,這時(shí)組織銷售,組織銷售實(shí)際上有倉庫發(fā)貨。 （四）按銷售單裝運(yùn)貨物 發(fā)運(yùn)要有發(fā)運(yùn)根據(jù)。銷售和發(fā)貨分離。 （五）向顧客開具帳單,然后編制發(fā)票 （六）記錄

8、銷售 （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 （八）辦理和記錄銷售退回、銷貨折扣與折讓 （九）注銷壞賬 （十）提取壞賬準(zhǔn)備 這里可以看到注銷壞賬有證據(jù)證明,而且有審批,這些都相對(duì)比較單一,看看就可 以了。 補(bǔ)充：根據(jù)《銷售收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》銷售收款的業(yè)務(wù)流程為： 1.銷售談判。單位在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā) 貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上,并與訂立 合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。 2.合同訂立。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。簽訂合同應(yīng)符合《中華人 民共和國(guó)合

9、同法》的規(guī)定。金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业? 意見。談判和簽訂合同的人員要分開。 3.合同審批。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。審批人員應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格、信用政 策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。合同審批后,這個(gè)合同才正式生效。 4.組織銷售。單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃,向發(fā)貨部門下達(dá) 銷售通知單,同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單,井經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門,由財(cái)會(huì)部門 根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售 發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。 5.組織發(fā)貨。發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核,嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā) 貨品種和規(guī)格

10、、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨,并建立貨物出庫、發(fā)運(yùn) 等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制,確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。 6.收回貨款。單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制規(guī)范──貨幣資金（試行）》等規(guī)定,及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)流程清楚后,如果在考試時(shí),描述出一個(gè)企業(yè)的銷售的內(nèi)部控制,不符合業(yè)務(wù) 流程,有明顯的不相符,應(yīng)描述哪一個(gè),這個(gè)描述從去年的考試看是按照內(nèi)部控制 規(guī)范來描述,并沒有按照書上的來描述,所以盡管教材中有的內(nèi)控規(guī)范寫的不全, 所以在這塊會(huì)給大家系統(tǒng)的補(bǔ)充出來。大家有條件的話可以上網(wǎng)看一下內(nèi)控規(guī)范。 第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 在第二

11、節(jié)中內(nèi)部控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試當(dāng)中實(shí)際上還是在描述銷售收款的內(nèi)控, 只不過這塊描述是一覽表。在一覽表中指出了常用的控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 希望大家將實(shí)現(xiàn)主要目標(biāo)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試做一個(gè)總結(jié)。 一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述（一覽表） 二、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和控制測(cè)試 這塊講內(nèi)控是按照控制程序?qū)懙?這塊在我國(guó)的內(nèi)控規(guī)范中,也把各個(gè)控制程序?qū)? 的很清楚,所以這一塊要重點(diǎn)要求,每一個(gè)循環(huán)中重要程序都有什么。都有那些授 權(quán)審批、及職責(zé)劃分和內(nèi)部稽核。根據(jù)記錄只要知道相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程就行。 現(xiàn)在結(jié)合內(nèi)控規(guī)范講一些主要的內(nèi)控程序應(yīng)該是什么,以及相應(yīng)的控制測(cè)試。 控制內(nèi)

12、容 銷售收款 一、崗位：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相 關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容 崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分 別設(shè)立。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位, 負(fù)責(zé)制定單位信用政策,監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管 崗位及職責(zé)分離 理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。） （注冊(cè)會(huì)計(jì)師通 過觀察有關(guān)人員單位不得由同一部門或個(gè)人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。 的活動(dòng)及與其討 論來證實(shí)職責(zé)是二、職責(zé)分離： 否確實(shí)分離） 1.銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前,應(yīng)

13、當(dāng)指定專門 人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶 進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上,并與訂立合同的人員相 分離。 2.組織銷售。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員 應(yīng)相互分離。 3.銷售與收款。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù) 的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 一、總體要求：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn) 制度,明確審批人員對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、 授權(quán)審批 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師通 程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 過檢查相關(guān)根據(jù) 上是否經(jīng)過審批,1.審批人應(yīng)

14、當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍 來測(cè)試授權(quán)審批 內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。 的有效性） 2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與 收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷售與收款業(yè)務(wù),經(jīng) 辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 3.對(duì)于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售 業(yè)務(wù),單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策,防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。 二、具體 1.銷售前,賒銷的審批； 2.發(fā)貨的審批； 3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等的審批。 單位應(yīng)當(dāng)

15、在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的根據(jù), 建立完整的銷售登記制度,并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通 知單、發(fā)貨根據(jù)、運(yùn)貨根據(jù)、銷售發(fā)票等文件和根據(jù)的相互核對(duì) 工作。 根據(jù)記錄 （檢查原始根據(jù) 編號(hào)是否連續(xù)） 銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)賬,及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開 單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、 客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。 （清點(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)根據(jù)） 一、銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否 存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 監(jiān)督檢查（內(nèi)部核二、銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批 查） （

16、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。 以采用檢查內(nèi)部 審計(jì)人員的報(bào)告三、銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否 或核查人員的簽 字測(cè)試該控制的符合規(guī)定。 有效性） 四、收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬,應(yīng) 收賬款的催收是否有效,壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī) 定。 五、銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退 回貨物是否及時(shí)入庫。 【例題 1】：A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是 J 公司 2003 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人,在編制 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2004

17、 年） 為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄,A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（） A.抽查出庫單 B.抽查銷售明細(xì)賬 C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D.抽查銀行對(duì)賬單 參考答案：A 解析：證實(shí)所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標(biāo),則應(yīng)從原始根據(jù)追查賬簿, 所以選擇 A。 【例題 2】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和 評(píng)價(jià),助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)這些內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷,在不考慮其他因素的情況下,請(qǐng)代為判斷其合理性。 （1）單位在簽訂銷售合同前,指定兩名以上專門人員與購貨方談判,并由他們中的 首

18、席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同。（） 參考答案：× 解析：應(yīng)由談判人員以外的專門人員與購貨方簽訂銷售合同。 （2）對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后,將發(fā)運(yùn)根據(jù)按順序歸檔,且收 款員應(yīng)定期檢查全部根據(jù)的編號(hào)是否連續(xù)。（） 參考答案：× 解析：定期檢查應(yīng)由收款員以外的其他人員擔(dān)任。 第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定 對(duì)銷貨退回、銷售折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 除需整體對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核以外,還需對(duì)銷售

19、收款做內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試, 當(dāng)中還會(huì)提到對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析性的復(fù)核。在實(shí)質(zhì)性對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入做分析性復(fù) 核一方面可以幫助獲取證據(jù)形成結(jié)論,更多的仍然是可以指出方向性的指導(dǎo)。 可設(shè)想為若一個(gè)企業(yè)銷售的產(chǎn)品為多種產(chǎn)品,它哪種產(chǎn)品可能存在重大問題？不一 定每種產(chǎn)品都有問題,只可能是個(gè)別的產(chǎn)品上,比如：現(xiàn)在主要想虛構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（主 營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）。企業(yè)的收入從 1 月 1 日～12 月 31 日都在不斷實(shí)現(xiàn),如全年的收入企 業(yè)即使有虛構(gòu)的,會(huì)在什么地方虛構(gòu)？是哪月哪天哪一筆虛構(gòu)的？這里面可能還會(huì) 把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入哪個(gè)月的都列出來,看看哪個(gè)月的收入明顯異常會(huì)重點(diǎn)查哪個(gè)月。 盡管在實(shí)施階段對(duì)主

20、營(yíng)業(yè)務(wù)收入做分析性復(fù)核,主要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是總體合理性目標(biāo), 要指出對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而言,它具體在哪兒可能有重要錯(cuò)報(bào),因?yàn)閷?duì)整個(gè)報(bào)表做 分析性復(fù)核時(shí),只能為大的方面；而對(duì)具體的項(xiàng)目做更細(xì)致、具體的分析性復(fù)核時(shí), 所指出的就是它的方向性很強(qiáng),即為具體的可能有錯(cuò)報(bào)的地方。 在審計(jì)中確定主要目標(biāo)時(shí)需根據(jù)企業(yè)的具體情況,所做的研究評(píng)價(jià)內(nèi)控、分析性復(fù) 核。 ..3.中國(guó)最大的資料庫下載 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1.查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。（考生應(yīng)特別注意把握好會(huì)計(jì)知識(shí),判斷被 審計(jì)單位在收入的確認(rèn)方面是否正確） 【例題 1】（客觀題） （多項(xiàng)選擇題）下列有關(guān)收入審

21、計(jì)的結(jié)論中,恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ? A.銷售給子公司產(chǎn)品 10000 件,每件 5000 元,已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價(jià)為每 件 4000 元,建議其調(diào)減收入 0 元 B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年,一次性收費(fèi) 300 萬元,不再提供后續(xù)服務(wù),企業(yè) 已全部確認(rèn)為收入,建議其分期確認(rèn),調(diào)整收入 C.含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi),企業(yè)全部確認(rèn)為收入,建議其調(diào)整計(jì)入“遞延收益” 分期確認(rèn)收入 D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回的報(bào)告期收入,建議其調(diào)整報(bào)告期的收 入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目 參考答案：ACD 解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年,一次性收費(fèi) 300 萬元,不再

22、提供后續(xù)服務(wù), 企業(yè)應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 【例題 2】（去年考題） X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),抽查到以下銷售業(yè) 務(wù)： （1）確認(rèn)對(duì) A 公司銷售收入計(jì) 1000 萬元（不含稅,增值稅率為 17%）。相關(guān)記錄 顯示：銷售給 A 公司的產(chǎn)品系 Y 公司生產(chǎn)的半成品,其成本為 900 萬元,Y 公司已 開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A 公司對(duì)其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又 以 1287 萬元的價(jià)格（含稅,增值稅率為 17%）銷售給 Y 公司,A 公司已開具增值 稅發(fā)票且已收到貨款,Y 公司已作存貨購進(jìn)處理。 Y 公司（錯(cuò)的）： 借：銀行存款

23、 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 貸：存貨 900 借：存貨 1100 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）187 貸：銀行存款 1287 委托加工（加工）正確的： ①900 ②支付加工費(fèi) 100 （調(diào)整之后的分錄） 參考答案： 不能確認(rèn),審計(jì)調(diào)整分錄如下： ①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 萬元 貸：存貨 1000 萬元 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)銷稅額）170 萬元 ②借：存貨 900 萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 萬元 900+

24、10017 項(xiàng)進(jìn)項(xiàng),反應(yīng)的為存貨的價(jià)值。 （2）確認(rèn)對(duì) B 公司銷售收入計(jì) 2000 萬元（不含稅,增值稅稅率為 17%）。相關(guān)會(huì) 計(jì)記錄顯示,銷售給 B 公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為 1800 萬元,B 公司監(jiān)督 該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了 1000 萬元款項(xiàng),但該產(chǎn)品尚存放于 Y 公司,且 Y 公司 尚未開具增值稅發(fā)票。 要求：請(qǐng)分別判斷 Y 公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”,請(qǐng)?zhí)岢? 審計(jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影 響）。 參考答案：可以確認(rèn)。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)當(dāng)中的第一個(gè)查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)的原則、方法,對(duì)

25、其主要 實(shí)現(xiàn)的為真實(shí)性,如果包括計(jì)量,如果同時(shí)也看計(jì)量的話,則和預(yù)計(jì)有關(guān),如果關(guān) 注到的為完整性,也可這樣查,但方法就會(huì)以發(fā)運(yùn)根據(jù)來追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。 2.運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,分析與收入相關(guān)的重要比率,本期和上期的重要變動(dòng)和異 常變動(dòng)。 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法,作比較分析： （1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是 否正常,并分析異常變動(dòng)的原因； （2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常,是否 符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； （3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分

26、析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況, 注意收入與成本是否配比,并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因； （4）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率,分析比較本期與上期有無異常變化。 【例題 1】 A 公司在 2004 年度中未發(fā)生重大的重組等事項(xiàng),其均衡生產(chǎn)形式與 2003 年度相當(dāng)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) A 公司 2004 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)注意到 A 公司 2004 年度未 審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 5000 0 萬元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為 35000 萬 元；2003 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 35000 萬元,主營(yíng) 業(yè)務(wù)成本 2800 0 萬元。在不考慮其他情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

27、 2004 年度會(huì)計(jì)報(bào)表所做的下列判斷中, 恰當(dāng)?shù)挠校ǎ? A.A 公司有可能高估了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.A 公司有可能低估了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 C.A 公司有可能高估了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.A 公司有可能低估了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 參考答案：AD 解析：A 公司 2004 年度收入有較大幅度的增長(zhǎng),但成本增長(zhǎng)較小,使得 2004 年度 的毛利率較 2003 年度發(fā)生大幅度提高,在其均衡生產(chǎn)形式與 2003 年度相當(dāng)?shù)那闆r 下,就顯得其 2004 年度的收入過高,成本過低。 【例題 2】 為了證實(shí) XYZ 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí),執(zhí)行的下列審計(jì)程序中比較有效的是 （）。 A.對(duì)銷售毛利率

28、進(jìn)行分析比較 B.檢查收入的確認(rèn)計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 C.以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查發(fā)票及發(fā)運(yùn)根據(jù) D.以發(fā)運(yùn)根據(jù)為起點(diǎn)追查發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 參考答案：ABC 解析：D 主要檢查漏記收入的情況。 3.銷售的截止測(cè)試 目的：主要確定被審單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確；有沒有提 前記錄的收入；有沒有托后或提前入賬的。 查截止測(cè)試,一般以 12 月 31 日為中心,在前、后各追一段時(shí)間,在前追加時(shí)看其 有沒有資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的收入被提前到資產(chǎn)負(fù)債表日前入賬的。同時(shí)也需關(guān) 注到有沒有資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)被托后到資產(chǎn)負(fù)債表日后來入賬。（入

29、 賬日期是否正確及相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否恰當(dāng)） 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試,其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)、 收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。這一收入確認(rèn)的基本原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審 計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日 期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢 查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收人截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 在做截止測(cè)試時(shí)一般的思路為：如果要查是否有提前和高估入賬的問題,會(huì)以明細(xì) 賬為起點(diǎn),去追查其原始根據(jù)（查其多計(jì)提前入賬的）；原始根據(jù)為起點(diǎn),去追查其 明細(xì)賬

30、（查其少計(jì)提前入賬的） 【例題 1】（多項(xiàng)選擇題） 在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單 位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（）。（2002 年考題） A.銷售截止測(cè)試實(shí)施日期 B.發(fā)票開具日期或者收款日期 C.記賬日期 D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期 參考答案：BCD 圍繞上述三個(gè)重要日期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截 止期測(cè)試： 一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬根據(jù),檢查發(fā)票 存根與發(fā)運(yùn)根據(jù),目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨,有無 多記收入。這種方法主要是為了防止

31、高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。 二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)根據(jù)與賬簿記錄, 確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為 了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 三是以發(fā)運(yùn)根據(jù)為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)根據(jù)查至發(fā)票開具情況與賬簿 記錄,確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估 營(yíng)業(yè)收入。 【例題 2】（可做為實(shí)務(wù)型簡(jiǎn)答題） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) X 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 X 公司）2004 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審 計(jì)。X 公司為增值稅一般納稅人,增值稅率 17%。為了確定 X 公司的銷售業(yè)務(wù)是否 記錄在

32、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間,決定對(duì)銷售進(jìn)行截止測(cè)試。截止測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿 如下： 銷售發(fā)票 號(hào) 計(jì)入銷售明細(xì)賬日 期 金額 發(fā)運(yùn)日 發(fā)票日 銷售成本 12 月 27 12 月 27 7891 10 萬元 2004 年 12 月 30 日 6 萬元 日 日 7892 7893 15 萬元 2004 年 12 月 30 日 1 月 2 日 1 月 3 日 9 萬元 8 萬元 2004 年 12 月 31 日 1 月 5 日 1 月 6 日 4.8 萬元 12 月 30 12 月 30 7894 20 萬元 2005 年 1 月 2 日 12 萬元 日 日 7

33、895 7896 10 萬元 2005 年 1 月 3 日 1 月 2 日 1 月 3 日 6 萬元 5 萬元 2005 年 1 月 8 日 1 月 7 日 1 月 8 日 3 萬元 要求： （1）根據(jù)上述資料請(qǐng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法及其目的。 （2）根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X 公司是否存在提前入賬的問題。如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。 （3）根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X 公司是否存在拖后入賬的問題,并簡(jiǎn)要說明理由。 參考答案： （1）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法是,從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷 售明細(xì)賬記錄追查至記賬根據(jù),檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)根據(jù),其目的是

34、證實(shí)已經(jīng)入 賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨,有無多記收入的情況。 （2）X 公司銷售明細(xì)賬中 2004 年 12 月 30 日（發(fā)票號(hào)：7892）和 2004 年 12 月 31 日（發(fā)票號(hào) 7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.91 貸：應(yīng)收賬款 26.91 借：庫存商品 13.8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13.8 （3）X 公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測(cè)試發(fā)現(xiàn) 2005 年 1 月 2 日 入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)根據(jù)均是 2004 年 12 月 31 日的。但這并不能完

35、全表 明該銷售已經(jīng)符合確認(rèn)銷售商品收入的條件。在審計(jì)時(shí),對(duì)此情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng) 結(jié)合具體的情況確定在 2004 年 12 月 31 日是否能確認(rèn)為收入。如果在 2004 年能夠 確認(rèn)收入,則 X 公司存在拖后入賬的問題；否則,就不存在。 4.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況－關(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。 5.檢查有無特殊的銷售行為,如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、 以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等,確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。 6.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 【例題 2】X 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司,主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與 銷售

36、,其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書－簽署銷售合同－結(jié)合庫存 情況備貨－委托貨運(yùn)公司送貨－安裝驗(yàn)收－根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2003 年初對(duì) X 公司 2002 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解,X 公 司 2002 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與 2001 年度比較未發(fā)生重大變化,且未 發(fā)生重大重組行為。 其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元） 資料一：X 公司 2002 年度未審利潤(rùn)表及 2001 年度已審利潤(rùn)表如下： 項(xiàng)目 2002 2001 年度（未審數(shù)） 年度（審定數(shù)） 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 104300 91845 560 58900 53599 350 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減；營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6575 980 100 260 （13） 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 150 300 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 7395 800 （163） 減：所得稅（稅率 33%） 五、凈利潤(rùn) 6595 （163 知識(shí)改變命運(yùn) 16