《第05講 流動(dòng)資產(chǎn)(2);流動(dòng)負(fù)債》由會(huì)員分享,可在線閱讀,更多相關(guān)《第05講 流動(dòng)資產(chǎn)(2);流動(dòng)負(fù)債(7頁(yè)珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、
第一部分 流動(dòng)資產(chǎn)
八、存貨
(一)存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
(二)存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
(三)外購(gòu)存貨的成本
1.一般規(guī)定
存貨采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用(例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗)
【注意】采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)
2、費(fèi))是計(jì)入當(dāng)期損益的。
2.特殊規(guī)定:
(1)企業(yè)(如商品流通企業(yè))在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。
(2)也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。
(3)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。
【提示】
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,
3、在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生存階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
序號(hào)
情 況
是否計(jì)入存貨成本
1
進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
√
2
自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失
×
【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】
3
為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)
√
【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】
4
生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用
√
5
運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
√
6
存貨采購(gòu)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)
√
7
存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
√
8
存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用
√
【銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)
4、入銷售費(fèi)用】
9
存貨采購(gòu)過(guò)程中的裝卸費(fèi)
√
10
存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用
(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用)
×
【計(jì)入管理費(fèi)用】
(四)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
基本會(huì)計(jì)處理:
(1)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
借:生產(chǎn)成本(直接材料成本)
制造費(fèi)用(間接材料成本)
銷售費(fèi)用(銷售環(huán)節(jié)消耗)
管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)
研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)
委托加工物資(發(fā)出加工材料)
貸:原材料
(2)用于出售
等同于銷售商品,只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇,應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
“材料采購(gòu)”、“在途物
5、資”和“原材料”科目的區(qū)別
科目名稱
核算內(nèi)容
材料采購(gòu)
是在材料采用計(jì)劃成本法核算下才會(huì)用到的科目,借方核算的是采購(gòu)原材料或商品的實(shí)際成本,貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。期末為借方余額,反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本
在途物資
是原材料和商品等采用實(shí)際成本法核算下使用的,核算貨款已付,發(fā)貨在途,還未入庫(kù)的存貨的采購(gòu)成本
原材料
是在計(jì)劃成本或者實(shí)際成本核算法下都會(huì)使用的科目,在計(jì)劃成本法下,核算的是入庫(kù)或出庫(kù)材料的計(jì)劃成本,在實(shí)際成本法下,核算的是入庫(kù)及出庫(kù)材料的實(shí)際成本
(五)周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算
(1)生產(chǎn)領(lǐng)用
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
6、
(2)出租
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
(3)出借
借:銷售費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
(六)委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
【提示】
(1)如果以計(jì)劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí),應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異
(2)應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金:
(七)庫(kù)存商品的內(nèi)容
庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或
7、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。
(八)存貨清查
盤(pán)盈時(shí):
借:原材料等
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
盤(pán)虧時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
借:管理費(fèi)用(正常損耗或管理不善)
其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償)
營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害等非常損失)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
第二部分 流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含
8、1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。
短期借款的債權(quán)人不僅是銀行,還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu)或者其他單位或個(gè)人。
基本賬務(wù)處理:
1.借入時(shí):
借:銀行存款
貸:短期借款
2.提取利息時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
3.歸還本息時(shí):
借:短期借款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)付利息
貸:銀行存款
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
【提示】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣
9、的,應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。
會(huì)計(jì)分錄如下:
1.發(fā)生時(shí):
借:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
2.償還時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
應(yīng)付票據(jù)(開(kāi)出商業(yè)匯票抵付)
3.無(wú)法償付或無(wú)需支付時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
4.附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款(實(shí)際償還的金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(享有的現(xiàn)金折扣)
5.應(yīng)付賬款如果出現(xiàn)借方余額代表的是“預(yù)付賬款”。
三、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯
10、票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
基本賬務(wù)處理:
1.賒購(gòu)形成應(yīng)付票據(jù)時(shí)
借:原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付票據(jù)
2.償還應(yīng)付票據(jù)時(shí)
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:銀行存款
3.如果是商業(yè)承兌匯票,到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:應(yīng)付賬款
4.如果是銀行承兌匯票,到期無(wú)力償還款項(xiàng)時(shí)
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:短期借款
【提示】帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
計(jì)提利息時(shí)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付票據(jù)
四、應(yīng)付利息
應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
基本賬務(wù)處理:
11、計(jì)提時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(研發(fā)支出或在建工程等)
貸:應(yīng)付利息
實(shí)際支付時(shí):
借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款等
五、預(yù)收賬款
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同,預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付,而是以貨物清償。
【提示】
銷貨業(yè)務(wù):應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
購(gòu)貨業(yè)務(wù):應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
借:預(yù)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的,可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,直接將預(yù)收的款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。
【記憶方法】
收對(duì)收,付對(duì)付;資產(chǎn)為借,負(fù)債為貸!
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