中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究-以MN公司為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)

《中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究-以MN公司為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究-以MN公司為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)（56頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃方案研究 -以MN公司為例 摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中發(fā)揮了極其重要的作用，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技創(chuàng)新、維持社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面扮演了不可替代的角色。不過，在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)與國(guó)有企業(yè)，大型企業(yè)和上市公司相比存在內(nèi)在的不足。故而，中小企業(yè)要想在日趨白熱化的競(jìng)爭(zhēng)中百戰(zhàn)不殆，就必須加強(qiáng)管理機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)，降低各項(xiàng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的方法有很多，其中之一就是稅收籌劃。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是每個(gè)企業(yè)務(wù)必繳納的稅負(fù)壓力較大的首要稅種，并且企業(yè)所得稅和其余的稅種相比有很大的操

2、作余地，企業(yè)所得稅的合理合法的規(guī)劃，對(duì)減少企業(yè)的稅負(fù)、削減企業(yè)的成本、提高企業(yè)的稅后利潤(rùn)、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著明顯的成效。于是，企業(yè)所得稅的稅收籌劃愈來(lái)愈受到人們的普遍關(guān)注。 在2008年，面對(duì)新形勢(shì)下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了合并，對(duì)原企業(yè)所得稅制度及相關(guān)政策進(jìn)行了規(guī)模龐大的修改，新稅法的實(shí)施對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)稅收征管管理意義非凡。本文以中國(guó)新的企業(yè)所得稅法為基調(diào)，將企業(yè)所得稅稅收籌劃作為主線，第一章和第二章從稅收籌劃的背景和基本理論開始，第三章研究了我國(guó)目前企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容及政策重

3、點(diǎn)，歸納了企業(yè)所得稅稅收籌劃要領(lǐng)。在此基礎(chǔ)上，本文在第四章、第五章以MN公司為實(shí)例，分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，準(zhǔn)確定位稅收籌劃目標(biāo)，說明企業(yè)所得稅籌劃技術(shù)方法在MN公司中的實(shí)際應(yīng)用。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 中小企業(yè) 稅收籌劃 Abstract With the continuous development of world economic integration and market economy Chinese, small and medium-sized enterprises play a very important role in th

4、e economic and social Chinese, in increasing employment, promoting economic development and technological innovation, maintain social harmony and stability and other aspects played an irreplaceable role. However, in today's increasingly fierce market competition, small and medium enterprises have in

5、herent shortcomings compared with state-owned enterprises, large enterprises and listed companies. Therefore, the small and medium-sized enterprises want to win in the increasingly intense competition, we must strengthen the implementation of management mechanism in the enterprise, reduce the cost,

6、improve economic efficiency. There are many ways to improve the competitiveness of the market, one of which is tax planning. Because the corporate income tax is every enterprise must pay the tax pressure and primary tax, corporate income tax and other taxes compared to the operating room for a large

7、, enterprise income tax reasonable planning, to reduce the corporate tax burden, reduce the cost of the enterprise, improve the enterprise's profit after tax, enhance the enterprise market the competitiveness has obvious effect. As a result, the tax planning of enterprise income tax has been paid mo

8、re and more attention. In 2008, in the face of social and economic relations under the new situation, the "Provisional Regulations on enterprise income tax" and "foreign investment enterprise and foreign enterprise income tax law" were merged, the original enterprise income tax system and related

9、policies for the large scale changes, upgrade the implementation of the new tax law on the promotion of economic growth and industrial structure and improve the international competitiveness of enterprises, strengthen the management of tax collection and management of extraordinary significance. In

10、this paper, China new enterprise income tax law for the tone, the enterprise income tax planning as the main line, the first chapter and the second chapter starts from the background of tax planning and the basic theory, the third chapter studies the main content of the enterprise income tax law and

11、 policy focus at present in our country, summarizes the essentials of the enterprise income tax planning. On this basis, in the fourth and fifth chapters, taking MN company as an example, this paper analyzes the internal and external environment and business status of enterprises, and accurately set

12、s the objectives of tax planning, and illustrates the practical application of enterprise income tax planning technology in MN company. Key words: Corporate Income Tax Small and Medium-sized Enterprises Tax Planning 目 錄 第一章 緒論 1 1.1研究的背景、意義 1 1.1.1研究的

13、背景 1 1.1.2研究的意義 2 1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述 3 1.2.1國(guó)外的相關(guān)研究 3 1.2.2國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究 4 1.3研究的目的、方法 5 1.3.1研究的目的 5 1.3.2研究的方法 6 1.4本文的研究?jī)?nèi)容和論文框架 7 1.4.1本文的研究?jī)?nèi)容 7 1.4.2本文的研究框架 7 第二章 稅收籌劃的基本理論 8 2.1稅收籌劃的理論基礎(chǔ) 8 2.1.1稅收籌劃的概念 8 2.1.2稅收籌劃的特點(diǎn) 10 2.2稅收籌劃應(yīng)把握的基本原則 11 2.3稅收籌劃的方法、步驟 12 2.3.1稅收籌劃的方法 12 2.3.2稅收籌劃的步驟 13 第三章

14、 企業(yè)所得稅稅收籌劃理論分析 15 3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性與可行性 15 3.1.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性 15 3.1.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性 16 3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)方法 16 3.2.1 合理選擇企業(yè)組織形式 16 3.2.2 合理利用稅率差異 17 3.2.3 恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折扣 19 3.2.4 充分利用稅收優(yōu)惠政策 19 第四章 MN中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析 20 4.1 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀 20 4.2 MN公司經(jīng)營(yíng)概況 21 4.3 MN 公司納稅環(huán)境分析 23 4.3.1 MN公司的外部環(huán)境分析 23

15、 4.3.2 MN公司的內(nèi)部環(huán)境分析 24 4.4 MN公司稅收籌劃目標(biāo)分析 25 4.4.1 降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 26 4.4.2 獲取資金時(shí)間價(jià)值 26 4.4.3 降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān) 26 4.5 MN公司稅收情況分析 26 4.5.1 MN公司企業(yè)所得稅繳納情況 27 4.5.2 MN公司適用稅收優(yōu)惠政策 27 第五章 MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì) 29 5.1 MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題 29 5.1.1 總體層面-對(duì)稅收籌劃缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí) 29 5.1.2 具體層面-沒有建立稅收籌劃部門和正確的流程 30 5.2 MN公司收入的稅收籌劃 30

16、5.2.1 高新技術(shù)企業(yè)籌劃 30 5.2.2 資源綜合利用籌劃 32 5.2.3 國(guó)債利息收入籌劃 32 5.2.4 延期確認(rèn)收入籌劃 32 5.3 MN公司費(fèi)用的稅收籌劃 33 5.3.1 研究開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃 34 5.3.2 工資薪金的稅收籌劃 35 5.3.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃 36 5.3.4 捐贈(zèng)支出的稅收籌劃 36 5.4 MN公司固定資產(chǎn)的稅收籌劃 37 第六章 結(jié)論與展望 40 6.1 對(duì)做好中小企業(yè)稅收籌劃工作的建議 40 6.2 有待進(jìn)一步研究的問題 42 參考文獻(xiàn) 43 致謝 45

17、 第一章 緒論 1.1研究的背景、意義 1.1.1研究的背景 上個(gè)世紀(jì)80年代初期，中國(guó)的部分稅收理論研究學(xué)者和專家最先將注意力投向稅收籌劃領(lǐng)域，因?yàn)槟菚r(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)尚未確立為建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)自主經(jīng)濟(jì)利益沒有獲得認(rèn)可，內(nèi)資企業(yè)缺乏進(jìn)行稅收籌劃的源動(dòng)力，稅收征管部門甚至曾將稅收籌劃作為“非法舶來(lái)品”看待。在特殊的時(shí)代背景下，敢于撰寫關(guān)于稅收籌劃的“禁書”的人并不多，論述稅收籌劃理論和實(shí)踐的著作很少，這是中國(guó)法律禁止的范疇。直到中國(guó)改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小平同志“南巡講話”的發(fā)表和“十四大”的順利召開，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制被確定為中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，中國(guó)國(guó)有企業(yè)變革

18、的方向定位在創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度，20世紀(jì)末稅收籌劃進(jìn)入高速發(fā)展的快車道時(shí)期。在此期間，各種稅收籌劃方面的研究成果相繼出現(xiàn)。 自從改革開放以來(lái)，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展日新月異，占據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的絕大多數(shù)，且充滿生機(jī)與活力，成為中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要一環(huán)。據(jù)相關(guān)資料顯示，截至2017年底，全國(guó)各行各業(yè)企業(yè)總量為1527.84萬(wàn)戶，其中中小企業(yè)1482萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的97%，80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位由中小企業(yè)提供，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%為中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)，繳納超過50%的稅費(fèi)。與此同時(shí)，中小企業(yè)完成了中國(guó)發(fā)明專利的65%、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的75%以上和新產(chǎn)品開發(fā)的80%以上。這表明，中小企業(yè)已然在中國(guó)

19、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中起到舉足輕重的作用，在降低失業(yè)率、保持經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面扮演了無(wú)可替代的角色。然而，當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展正面臨著諸多嚴(yán)峻的問題，稅收負(fù)擔(dān)過重被中小企業(yè)認(rèn)為是當(dāng)中最為突出的問題之一。因而，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)當(dāng)前的一項(xiàng)重要決策部署。 就中國(guó)目前情況來(lái)看，企業(yè)所得稅在所有中小企業(yè)的各種稅種中稅負(fù)最為沉重。由于企業(yè)所得稅是直接稅，稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，完全由中小企業(yè)作為納稅人承擔(dān)，與其他類型的稅種相比，企業(yè)所得稅對(duì)于公司的現(xiàn)金流壓力更大；此外，企業(yè)所得稅具有很大的稅收彈性，通過分析企業(yè)所得稅的構(gòu)成要素，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收基礎(chǔ)寬泛、有很多可扣除項(xiàng)

20、目、稅率有高有低、稅收優(yōu)惠較多較細(xì)致。因此，企業(yè)所得稅的稅收彈性遠(yuǎn)高于其他稅種，包括增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅。綜上所述，作者認(rèn)為企業(yè)所得稅是研究稅收籌劃的首選稅種。 1.1.2研究的意義 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了追求經(jīng)濟(jì)效益，越開越重視成本的高低，尤其是稅收成本的高低。作為一項(xiàng)高層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對(duì)公司財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)決策意義重大。在進(jìn)行稅收籌劃之前，中小企業(yè)必須深入了解稅收政策，學(xué)習(xí)和運(yùn)用稅法法規(guī)，更加明確如何運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并報(bào)送納稅申報(bào)表。雖然減免稅負(fù)有很多辦法，有的企業(yè)甚至實(shí)施偷稅漏稅，但偷稅漏稅是明文禁止的違法行為，公司會(huì)承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦被

21、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，公司必須無(wú)條件地受到懲罰，包括罰款和企業(yè)信用評(píng)級(jí)的降低，而這與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的背道而馳。從企業(yè)的角度考慮，企業(yè)為了滿足稅收籌劃的需求，就會(huì)規(guī)范企業(yè)的財(cái)會(huì)制度，完善企業(yè)的財(cái)會(huì)管理制度，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而達(dá)到提高企業(yè)管理水平的目的。 稅收籌劃的理論意義有：（1） 稅收籌劃有利于企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)。納稅人減少納稅的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，而每個(gè)國(guó)家政府都在通過法律打擊偷稅、漏稅等行為，所以，稅收籌劃可以讓納稅人通過合法合理的手段規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以達(dá)到減稅的目的，從而減少違法所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)納稅人的法律意識(shí)。（2） 稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作

22、為市場(chǎng)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)行為都是趨利的、獨(dú)立的，但為了減少市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性和滯后性，國(guó)家往往會(huì)采取稅收等手段進(jìn)行必要的干預(yù)。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)迎合了國(guó)家的政策導(dǎo)向，是對(duì)國(guó)家稅法和政府稅收政策的反饋行為，將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極正面的作用。 稅收籌劃的實(shí)踐意義有：（1） 稅收籌劃有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素，細(xì)致合理的稅收籌劃有利于促使企業(yè)精打細(xì)算，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為和會(huì)計(jì)核算行為，提高資金的利用效率，從而減少納稅。（2） 稅收籌劃有利于增加國(guó)家稅收。從短期看，稅收籌劃有利于企業(yè)減少納稅，從而使國(guó)家稅收減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅收籌劃有利于

23、企業(yè)降低稅務(wù)成本，促使中小企業(yè)做大做強(qiáng)，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，符合“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡(jiǎn)化稅制”的稅制改革基本方向，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家稅收。 稅收籌劃對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局也很重要，主要原因有以下幾點(diǎn)：一是促進(jìn)稅法的完善。由于稅法不能涵蓋當(dāng)時(shí)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收立法的滯后，因此稅法不可避免地造成“漏洞”。國(guó)家可以根據(jù)公開稅法的缺陷，采取相應(yīng)措施修改現(xiàn)行稅法，完善國(guó)家稅收法律法規(guī)。其次，有利于稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的落實(shí)。在上個(gè)世紀(jì)30年代，凱恩斯學(xué)派就認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以通過自由競(jìng)爭(zhēng)自動(dòng)保持均衡的理論已經(jīng)過時(shí)，國(guó)家應(yīng)承擔(dān)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)生活的重要責(zé)任。稅收

24、籌劃意味著納稅人具有綜合性理解和運(yùn)用國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)的能力，同時(shí)也準(zhǔn)確把握國(guó)家稅收政策的意圖。雖然主觀上是為了減輕自身稅負(fù)，但客觀上卻反映了該國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策取向。在稅法的指導(dǎo)下，中小企業(yè)合理調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)家充分發(fā)揮稅收杠桿作用，合理有效配置資源。實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)。 1.2相關(guān)文獻(xiàn)綜述 1.2.1國(guó)外的相關(guān)研究 稅收籌劃產(chǎn)生于西方國(guó)家。十九世紀(jì)中旬，意大利已開始提供服務(wù)于納稅人的稅收籌劃咨詢業(yè)務(wù)。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的有關(guān)納稅籌劃的聲明被認(rèn)為是納稅籌劃最早的法律依據(jù)。他認(rèn)為：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少繳

25、稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰繉?duì)納稅籌劃的司法聲明得到了法律上認(rèn)可，西方國(guó)家的稅收判例便經(jīng)常引用這一原則，促進(jìn)了稅收籌劃理論研究和實(shí)務(wù)操作的深度發(fā)展。 在方法研究方面，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)于1959年在法國(guó)巴黎正式成立為西方國(guó)家的正式稅務(wù)規(guī)劃研究開啟了序幕。稅收籌劃已逐漸得到這些國(guó)家政府的認(rèn)可，并成為新的研究領(lǐng)域，稅收籌劃研究因此逐步開始全面展開。為了規(guī)范稅收籌劃業(yè)務(wù)，1979年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于“所得稅會(huì)計(jì)”的準(zhǔn)則（第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)），對(duì)“所得稅會(huì)計(jì)”提出了規(guī)范性要求。該準(zhǔn)則為各國(guó)制定所得稅籌劃方法提供了重要的規(guī)范性依據(jù)。 二十世紀(jì)八十年代，隨著

26、稅收籌劃業(yè)務(wù)的廣泛開展，稅收籌劃研究不斷深化，相關(guān)文章、出版物、圖書、著作紛紛出現(xiàn)，為稅收籌劃實(shí)踐提供了重要理論支持。伍德赫德.費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司于1989年出版過題名為《跨國(guó)公司的稅收籌劃》的一本專著，對(duì)當(dāng)時(shí)跨國(guó)公司的稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行了系統(tǒng)論述，開啟了稅收籌劃研究的新視野?；敉咚构境霭娴摹秶?guó)際稅收（1997）》，則詳細(xì)梳理了38個(gè)國(guó)家、地區(qū)的國(guó)際籌劃資料，擴(kuò)大了國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得稅領(lǐng)域的稅收籌劃研究。此外，英國(guó)朗曼公司曾經(jīng)出版過一套稅收實(shí)務(wù)系列叢書，The Bu-reau公司也定期出版《稅收籌劃國(guó)際評(píng)論》和《稅收管理國(guó)際論壇》等知名度極高的國(guó)際稅收專業(yè)雜志。 總之，目前國(guó)外的稅收籌劃已經(jīng)有

27、了比較完善的發(fā)展，形成了一個(gè)較為成熟穩(wěn)定的專業(yè)，有較多的從業(yè)人員和專門的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)。此外，稅收籌劃日益專業(yè)化，稅收籌劃方法已變得系統(tǒng)和具體。稅收籌劃已成為一種普遍的國(guó)家經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，納稅人對(duì)稅收籌劃早已習(xí)以為常，其中大企業(yè)對(duì)稅收籌劃尤為重視，基本已在其內(nèi)部的管理制度中規(guī)定了財(cái)務(wù)決策前必須經(jīng)過稅收籌劃。外國(guó)稅收籌劃的內(nèi)容主要是所得稅，因?yàn)樗枚愓紤?yīng)繳稅額的大部分，并且有更多的稅收籌劃空間。 1.2.2國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究 由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的經(jīng)濟(jì)體制及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響，稅務(wù)籌劃經(jīng)歷了一個(gè)從地下到地面的發(fā)展過程。在中國(guó)，稅收籌劃仍然是一個(gè)新事物。自20世紀(jì)90年代以來(lái)，人們才逐漸認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。隨著

28、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，稅收籌劃逐漸被研究和實(shí)踐，并在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了作用，扮演者越來(lái)越重要的角色。在1994年之前，我國(guó)稅收制度建設(shè)剛剛起步，稅收籌劃一直處于逐步完善的灰色地帶，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在1994年之后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)在朱镕基總理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行了“分稅制”改革，稅收制度逐漸成熟，企業(yè)開始越來(lái)越重視稅收成本，稅收籌劃也逐漸受到關(guān)注，一些大學(xué)學(xué)者開始研究稅收籌劃。 1994年，唐騰翔和唐向合著了我國(guó)第一部稅收籌劃專著《稅收籌劃》，系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃的定義、方法和相關(guān)理論，表明我國(guó)稅收籌劃理論研究已成為一門新興學(xué)科。2000年，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)-

29、籌劃周刊》上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄，公開討論稅收籌劃問題。蓋地教授主編的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》（2005）中，詳細(xì)討論了稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅收籌劃制度。由國(guó)家稅務(wù)總局主辦的“中國(guó)稅務(wù)報(bào)”定期開設(shè)稅收籌劃專欄，開設(shè)微信公眾號(hào)，為納稅人提供規(guī)劃平臺(tái)和案例。各地還出現(xiàn)一些納稅籌劃專業(yè)網(wǎng)站。我國(guó)稅收籌劃正式走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，走出灰色地帶，進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。 進(jìn)入2000年以后，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已開始進(jìn)入納稅籌劃的新服務(wù)領(lǐng)域。2006年2月1日起，我國(guó)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》正式施行，其中規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師可以從事稅收籌劃等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，從而使我國(guó)的稅收籌劃名正言順

30、，嚴(yán)格規(guī)定市場(chǎng)準(zhǔn)入條件，發(fā)展成為一個(gè)全新的行業(yè)體系。在新的歷史形勢(shì)下，2015年4月27日，國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于清理規(guī)范國(guó)務(wù)院部門行政審批中介服務(wù)的通知》（國(guó)發(fā)辦[2015]31號(hào)），暫停執(zhí)行《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同人社部研究制定了《稅務(wù)師職業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，新的稅務(wù)師資格制度繼承了CTA制度的創(chuàng)新和發(fā)展。 新的企業(yè)所得稅法于2007年3月正式頒布后，國(guó)內(nèi)許多專家學(xué)者開始研究新法下的企業(yè)所得稅籌劃問題，其中有代表性的：楊紅（2007）對(duì)新企業(yè)所得稅法各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行了深入研究和分析，并結(jié)合實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作，全面提出了企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議；方昌飛（200

31、8）出版了《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》，討論了如何根據(jù)新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行實(shí)際操作和稅收籌劃。在上述專家學(xué)者的文章中，提出了許多有價(jià)值的思想，對(duì)于研究中國(guó)的稅收籌劃問題具有重要意義。然而，不難發(fā)現(xiàn)，與國(guó)外研究結(jié)果相比，這些文章大多局限于稅收籌劃概念的引入和稅收籌劃解決方案的引入，并沒有真正結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)際經(jīng)典案例進(jìn)行研究，從而形成一套適合我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃方案。 總體而言，相比較西方國(guó)家，國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收籌劃的理論研究和實(shí)際應(yīng)用開始較晚。同時(shí)，由于對(duì)稅收政策不熟悉、缺乏稅收籌劃意識(shí)或認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、缺乏專業(yè)人才、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不夠規(guī)范等種種因素制約，導(dǎo)致大部分企業(yè)不知該如何去開展稅收籌劃活動(dòng)，

32、甚至部分企業(yè)走上了偷稅、漏稅的道路，其中尤以普遍缺乏資金、人才的中小企業(yè)為甚。近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)法制環(huán)境不斷完善和企業(yè)維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅收籌劃理念才逐漸被人們所理解和接受，稅收籌劃活動(dòng)才不斷增多，但主要集中在大型企業(yè)，中小企業(yè)甚少開展。 1.3研究的目的、方法 1.3.1研究的目的 2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起正式施行。2007年12月6日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》同步實(shí)施。原《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)

33、和外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。新稅法的頒布完成了內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，是我國(guó)新一輪稅制改革的里程碑。 與原來(lái)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅暫行條例相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的重大變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是把內(nèi)、外資企業(yè)放在同一條競(jìng)爭(zhēng)起跑線上，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度在稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一，各類企業(yè)的所得稅待遇是一致的。二是法律層面得到提升，以所得稅立法的形式改變了以往過渡性法規(guī)（行政法規(guī)）的實(shí)踐; 三是幫助提高公司自主創(chuàng)新能力。新稅法降低了稅率，放寬了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕了公司的稅負(fù)，增加了公司的稅后利潤(rùn)。這有助于加快產(chǎn)品

34、研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程，提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。第四，這更符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，建立了以“提供產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新型稅收優(yōu)惠制度，實(shí)施了切實(shí)轉(zhuǎn)型優(yōu)惠措施，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。 在“簡(jiǎn)單稅制，寬泛稅基，降低稅率，嚴(yán)格管理”的稅制改革理念下，明確了新舊所得稅法的差異和聯(lián)系，探索了新的稅收籌劃方式，及時(shí)提供商業(yè)決策，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已變得迫在眉睫。本文立足于中國(guó)新的企業(yè)所得稅法，結(jié)合企業(yè)所得稅相關(guān)政策，結(jié)合MN公司的典型案例，對(duì)其進(jìn)行總結(jié)和分析，從中小企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策、稅收征管等方面進(jìn)行了稅收籌劃研究。我們希望能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)和使用新的企

35、業(yè)所得稅法，并結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)管理特點(diǎn)，有的放矢調(diào)整和規(guī)劃稅收相關(guān)行為，節(jié)省稅收成本和避免稅收負(fù)擔(dān)過重是有幫助的。 1.3.2研究的方法 （1） 定性分析和定量分析相結(jié)合。本文將運(yùn)用定性分析的一些簡(jiǎn)單定性描述的原理性內(nèi)容，得出相應(yīng)的結(jié)論，如稅收籌劃的基本理論，企業(yè)所得稅的內(nèi)容。而對(duì)一些適用定量分析的問題，如在對(duì)企業(yè)組織形式、固定資產(chǎn)折扣以及各項(xiàng)費(fèi)用的稅收籌劃上，都需要定量分析甚至建立圖表模型從而得到最優(yōu)解。 （2） 文獻(xiàn)研究法。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料的廣泛閱讀和文獻(xiàn)檢索，闡述了稅收籌劃的基本理論，建立了本文的邏輯體系。 （3） 對(duì)比分析法。通過對(duì)中國(guó)新舊企業(yè)所得稅法的研究及

36、稅收籌劃多種備選方案的仔細(xì)比較，可以獲得更合理的稅收籌劃方案。 （4） 因素分析法。通過列舉企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)方法，對(duì)影響中小企業(yè)MN公司經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況的各種因素進(jìn)行因素剖析，從而找到稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)。 （5） 案例分析法。通過問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，搜集中小企業(yè)MN公司的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，探索新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及其配套文件的稅收籌劃實(shí)際操作空間。 1.4本文的研究?jī)?nèi)容和論文框架 1.4.1本文的研究?jī)?nèi)容 本文以中小企業(yè)所得稅納稅籌劃為主線，從稅收籌劃的基本理論出發(fā)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容和政策要點(diǎn)，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌

37、劃分析。通過以MN公司為實(shí)例，分析該中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和納稅內(nèi)外環(huán)境、企業(yè)所得稅繳納情況及可以享受的稅收優(yōu)惠政策，精準(zhǔn)定位稅收籌劃目標(biāo)，提出公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的不合理性，結(jié)合新企業(yè)所得稅法頒布的有關(guān)企業(yè)所得稅配套文件，說明了企業(yè)所得稅稅收籌劃技術(shù)方法在MN公司確認(rèn)收入、費(fèi)用扣除和固定資產(chǎn)折扣等方面的實(shí)際應(yīng)用情況，并提出了對(duì)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的一些意見。 全文共分六章：緒論、稅收籌劃的基本理論、企業(yè)所得稅的內(nèi)容及籌劃分析、MN中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析、MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、結(jié)論與展望。本文按照層層推進(jìn)、由大及小的行文思路，重點(diǎn)闡述MN公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例，從而

38、幫助中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，靈活設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案，降低中小企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 1.4.2本文的研究框架 搜集資料，實(shí)地調(diào)研 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 研究方法、研究目的和思路框架 稅收籌劃的基本理論 分析MN公司基本情況 企業(yè)所得稅的內(nèi)容及技術(shù)方法 發(fā)現(xiàn)問題，并找出切入點(diǎn) 基于實(shí)際情況的企業(yè)所得稅稅收籌劃方案

39、 結(jié)論與展望 圖 1-1 論文的框架 第二章 稅收籌劃的基本理論 2.1稅收籌劃的理論基礎(chǔ) 2.1.1稅收籌劃的概念 稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自tax-planning一詞，中文譯作稅收籌劃（也有譯作稅務(wù)籌劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃等）。目前，從國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的研究現(xiàn)狀可知，理論界對(duì)稅收籌劃的概念研究，國(guó)內(nèi)外不同學(xué)者還沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，而且也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的解釋。對(duì)其定義的表述，國(guó)外觀點(diǎn)各異，國(guó)內(nèi)對(duì)此也有不同的觀點(diǎn)。本文選取了一些代表性的觀點(diǎn)羅列如下： 國(guó)外對(duì)稅收籌劃概念的表述： 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在

40、其《國(guó)際稅收辭典》中對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了界定：“稅收籌劃是指進(jìn)行納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)最低的納稅額?！? 據(jù)美國(guó)華盛頓大學(xué)稅收教授斯特溫.J.賴斯稱：“你可以將稅收籌劃視為挖掘當(dāng)前稅法中理論漏洞的過程，并設(shè)計(jì)自己的交易實(shí)踐來(lái)利用這些漏洞?！? 印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，這對(duì)企業(yè)來(lái)說既是機(jī)遇也是威脅?！? 印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在編寫的《個(gè)人投資和納稅籌劃》一書中認(rèn)為，稅收籌劃是“通過安排財(cái)務(wù)活動(dòng)，納稅人充分利用稅收規(guī)定提供的一切優(yōu)惠，包括減免，以獲得最大的稅收

41、優(yōu)惠。” 美國(guó)南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：“人們理性和合法地安排自己的商業(yè)活動(dòng)，以便他們能夠支付最低的稅收，他們使用的方法可以稱為稅務(wù)計(jì)劃?！彼€在文章中指出“在稅收出現(xiàn)之前，為了實(shí)現(xiàn)盡可能少的所得稅支付，對(duì)于商業(yè)運(yùn)作或投資進(jìn)行了系統(tǒng)的安排。這個(gè)過程是稅收籌劃?！? 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從稅務(wù)代理的角度在《對(duì)稅務(wù)咨詢標(biāo)準(zhǔn)公告號(hào)-納稅申報(bào)立場(chǎng)的解釋一號(hào)-稅收籌劃》中給稅收籌劃這樣下定義“稅務(wù)籌劃涉及預(yù)期或已完成的交易，并就會(huì)員、納稅人或第三方制定的納稅申報(bào)頭寸或具體納稅計(jì)劃提出建議或聲明?！? 印度尼西亞稅務(wù)專家亞薩恩威所著的《個(gè)人投資與稅收籌劃》認(rèn)為“稅收籌劃是

42、指公司為充分利用稅收規(guī)定所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，包括減免稅收而安排的稅收活動(dòng)，從而享有最大的稅收利益。” （2） 國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃概念的表述： 國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中表示：“稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在遵循稅法的情況下，企業(yè)必須在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，自行或委托代理人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減稅和免稅在內(nèi)，其中的稅收籌劃方案為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行了優(yōu)化?！? 我國(guó)稅務(wù)專家蓋地在所著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》，有這樣一種觀點(diǎn)：“納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律

43、（不限一地一國(guó)），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！? 我國(guó)著名稅收籌劃專家唐騰翔在與唐向合著的《稅收籌劃》中提到：“稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益?！? 我國(guó)稅收籌劃專家蔡昌是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人?！? 張中秀和汪昊在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中認(rèn)為：“納稅籌劃是指納稅人通過非

44、違法的避稅行為和節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！? 稅收籌劃專家趙連志認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚，繳稅最少”。 盡管上述觀點(diǎn)表達(dá)各不相同，但通過歸納分析可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)共識(shí)：（1）稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。在遵守國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，納稅人在各種納稅計(jì)劃中選擇稅收優(yōu)惠最大化的決定是合法的。（2）稅收籌劃具有事前籌劃性。在發(fā)生商業(yè)活動(dòng)之前，有必要就稅收問題作出計(jì)劃和合

45、理安排，事后安排則有偷稅、避稅等稅收違法嫌疑。（3）稅收籌劃具有明確的目的性。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)稅負(fù)，降低稅收成本并獲得稅收優(yōu)惠。 總結(jié)各位專家、學(xué)者的理論后，本文對(duì)稅收籌劃概念歸納如下：稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)的分析和研讀，精心安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、股利分配等活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的事先籌劃與安排，以節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。 2.1.2稅收籌劃的特點(diǎn) （1） 合法性 合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。稅收籌劃和偷稅、漏稅的結(jié)果都是盡可能地少繳稅款、減輕稅收負(fù)擔(dān)

46、，但是偷稅、漏稅違反了合法性的要求，是以弄虛作假的方式實(shí)施的，必將受到法律和行政法規(guī)的嚴(yán)懲。而稅收籌劃則符合稅法規(guī)定，只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。 （2） 事前性 事前性是指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜預(yù)先做出安排，在各項(xiàng)應(yīng)稅行為發(fā)生之前就進(jìn)行稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，稅收籌劃的效果可事前測(cè)算出。在商業(yè)活動(dòng)中，納稅義務(wù)普遍存在滯后性。企業(yè)只有發(fā)生了交易行為，實(shí)現(xiàn)了銷售收益和利潤(rùn)分配，才有流轉(zhuǎn)稅、所得稅的納稅義務(wù)，因此具有滯后性。如果納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資等應(yīng)稅行為之后進(jìn)行納稅籌劃，就往往采用弄虛作假的方式，有可能產(chǎn)生偷稅、漏稅等違法行為。 （3） 目的性 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力就是通過稅收籌劃，

47、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以利用合理選擇稅收優(yōu)惠政策和滯延納稅時(shí)間等措施，降低企業(yè)稅收成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅后收益，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流，最終增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 （4） 整體性 稅收籌劃貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，在進(jìn)行合理避稅時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，進(jìn)行稅收籌劃要從整體上把握，不能只盯住某一個(gè)環(huán)節(jié)或某一個(gè)稅種的稅負(fù)高低，還要考慮實(shí)施稅收籌劃付出的額外費(fèi)用和相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本，并仔細(xì)比較、綜合衡量，綜合制定合理科學(xué)的稅收籌劃方案。 （5） 風(fēng)險(xiǎn)性 稅收籌劃是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前預(yù)先設(shè)計(jì)的，然而，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，各種稅收法律法規(guī)也在不斷變化之中

48、，原定的稅收籌劃安排在新形勢(shì)下可能起不到少繳稅款的作用，甚至?xí)欢悇?wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為是偷稅、漏稅。因此，企業(yè)應(yīng)隨著稅收政策的變化對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，降低企業(yè)進(jìn)行合理避稅的風(fēng)險(xiǎn)性。 2.2稅收籌劃應(yīng)把握的基本原則 （1） 合法原則 企業(yè)在制定稅收籌劃方案之前，應(yīng)對(duì)涉及的稅收法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面的梳理學(xué)習(xí)，根據(jù)稅法立法精神和立法意圖，在國(guó)家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)科學(xué)選擇對(duì)企業(yè)有利的稅收籌劃方案，并應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變化，及時(shí)修改調(diào)整稅收籌劃方案，確保稅收籌劃方案不違反國(guó)家法律法規(guī)。 （2） 成本效益原則 稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，可能將會(huì)降低企業(yè)的稅收成

49、本，但必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用，也必然承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本收益分析，從而制定企業(yè)稅收籌劃方案時(shí)，要對(duì)籌劃收益、籌劃成本、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的預(yù)估分析。當(dāng)稅收籌劃的收入大于稅收籌劃的成本時(shí)應(yīng)執(zhí)行稅收籌劃；當(dāng)稅收籌劃收益小于稅收籌劃成本時(shí)，應(yīng)該放棄稅收籌劃。 （3） 可行性原則 稅收籌劃工作要依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等內(nèi)部因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)等外部環(huán)境因素，針對(duì)性地設(shè)計(jì)符合其實(shí)際情況的稅收籌劃方案。此外，稅收籌劃方案在實(shí)施過程中，會(huì)計(jì)憑證原始資料、納稅申報(bào)表等數(shù)據(jù)、文件不能因?yàn)榭深A(yù)見的因素而無(wú)法獲取，致使稅收籌劃方案無(wú)法順利實(shí)施。 （4） 整體性原則 企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)全局性

50、工作，在進(jìn)行某一稅種的稅收籌劃時(shí)，要全面考慮其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，應(yīng)全面考慮企業(yè)總體稅負(fù)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)間更應(yīng)注意此問題。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃方案時(shí)，要整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、因小失大。 2.3稅收籌劃的方法、步驟 2.3.1稅收籌劃的方法 稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，可以在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理降低納稅人的稅負(fù)，減少稅收負(fù)擔(dān)、取得資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可以采用以下方式進(jìn)行稅收籌劃： （1） 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.低稅率及

51、減計(jì)收入優(yōu)惠政策，如對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。2.產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠，如對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠。3.就業(yè)安置的優(yōu)惠政策，企業(yè)為殘疾人安置而支付的工資100％扣除，以及為安置特定人員（企業(yè)，失業(yè)，專業(yè)等）就業(yè)所支付的工資額外扣除。 （2） 合理利用公司組織形式進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)，公司有兩種組織形式，即子公司和分支機(jī)構(gòu)：子公司具有獨(dú)立法人資格，進(jìn)行獨(dú)立納稅。分行沒有獨(dú)立的法人資格，并匯總到總行統(tǒng)一納稅。在企業(yè)分支的組織形式中需要考慮的因素包括分支

52、機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)和損失等。當(dāng)分公司預(yù)計(jì)虧損時(shí)，它選擇分公司的形式。分公司可以與總行合并，減少總行的利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅; 當(dāng)分公司預(yù)計(jì)盈利時(shí)，選擇子公司的形式不僅可以享受作為獨(dú)立法人的便利，還可以享受未分配利潤(rùn)的遞延稅收優(yōu)惠。 （3） 利用折扣方法進(jìn)行稅收籌劃。折扣具有抵稅作用，使用不同的折舊方法，所支付的企業(yè)所得稅也不相同。例如，在稅率穩(wěn)定的前提下，縮短折舊年限可以將后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，企業(yè)所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。此外，當(dāng)企業(yè)享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限可以在優(yōu)惠期限內(nèi)盡早安排，以減輕企業(yè)稅負(fù)。 （4） 采用庫(kù)存

53、評(píng)估法進(jìn)行稅收籌劃。選擇不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，將導(dǎo)致不同的銷售成本和期末庫(kù)存成本，從而導(dǎo)致不同的企業(yè)利潤(rùn)，這會(huì)影響每個(gè)時(shí)期的所得稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，充分利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。例如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格總體呈下降趨勢(shì)時(shí)。它可以使期末存貨價(jià)值降低并增加當(dāng)前的銷售成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和拖延繳納稅款，等同于從國(guó)家獲得無(wú)息貸款，這有利于公司資本的周轉(zhuǎn)。 （5） 利用收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。公司在銷售方式上的不同選擇對(duì)資本流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有不同的影響。通過銷售方式的選擇，控制收入確定的時(shí)間，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，即可以推遲納稅

54、時(shí)間，使企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收收益。例如，直接收款銷貨時(shí)，可以推遲收款或延遲提貨時(shí)間，延遲到下一年的收入確認(rèn)，延遲納稅。 （6） 利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)開展稅收籌劃。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收收益。企業(yè)所得稅法允許將稅前扣除成本分為三類：一是對(duì)于允許全部扣除的項(xiàng)目，公司應(yīng)列出這些成本；二是有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)于這類費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過限額；三是對(duì)于允許增加扣除額的項(xiàng)目，公司可能會(huì)考慮適當(dāng)增加這些費(fèi)用，以充分利用其稅收抵免并減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。 2

55、.3.2稅收籌劃的步驟 稅收籌劃一般可遵循以下的程序和步驟： （1） 了解企業(yè)基本情況與需求分析。不同公司的基本情況和要求是不同的。在設(shè)計(jì)稅收籌劃計(jì)劃時(shí)，需要了解公司的基本情況：1.企業(yè)的組織形式。對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，其稅收待遇也不盡相同，據(jù)此可有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃。2.財(cái)務(wù)情況。只有全面詳細(xì)地了解公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)才能制定合理合法的稅收籌劃計(jì)劃，從而減少稅收。3.風(fēng)險(xiǎn)偏好類型。節(jié)稅和風(fēng)險(xiǎn)共存。節(jié)稅越多的項(xiàng)目往往是風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目。兩者之間的平衡取決于許多因素。 （2） 全面了解稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策。進(jìn)行稅收籌劃，必須全面了解我國(guó)的稅收法律體系，理解和掌握稅法的各項(xiàng)規(guī)定及

56、精神，及時(shí)了解最新政策，尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助與合作。此外，還要及時(shí)學(xué)習(xí)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)政策，只有這樣才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。 （3） 進(jìn)行納稅評(píng)估與剖析。在稅收籌劃之前，對(duì)公司進(jìn)行全面的稅務(wù)評(píng)估是非常必要的。納稅評(píng)估可以理解企業(yè)多方面的涉稅信息，要服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的全局，并且實(shí)事求是地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略。 （4） 建立稅收籌劃方案。稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)是稅收籌劃的核心，要依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及未來(lái)規(guī)劃，按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案，滿足公司節(jié)稅需求。 （5） 稅收籌劃涉稅糾紛處理。在稅收籌劃實(shí)踐活動(dòng)中，由于規(guī)劃人員只能

57、根據(jù)法律規(guī)定和法律規(guī)范設(shè)計(jì)方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)和規(guī)劃人員對(duì)稅法條款可能有不同的理解，看問題出發(fā)的角度可能存在差異。因此，對(duì)稅收籌劃方案可能會(huì)有不同的理解，在稅收籌劃方案的認(rèn)定和實(shí)施方面可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流與溝通，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)。 （6） 稅收籌劃方案實(shí)施跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)。在實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃后，有必要跟蹤稅收籌劃計(jì)劃的實(shí)施情況和結(jié)果，并在稅收籌劃計(jì)劃實(shí)施后，評(píng)估稅收籌劃計(jì)劃的績(jī)效，以評(píng)估其經(jīng)濟(jì)利益和最終結(jié)果，并為以后的稅收籌劃提供參考依據(jù)。 了解企業(yè)基本情況與需求分析 全面了解稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策 進(jìn)行納稅評(píng)估與剖析 建立

58、稅收籌劃方案 稅收籌劃涉稅糾紛處理 稅收籌劃方案實(shí)施跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià) 圖 2-1 稅收籌劃的步驟 第三章 企業(yè)所得稅稅收籌劃理論分析 3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性與可行性 3.1.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的必要性 中國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制。流通稅是間接稅，稅負(fù)可以部分或全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者;而企業(yè)所得稅是直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，它必須完全由納稅人自己承擔(dān)。因此，相比稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，基本稅率為25%的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更重，這相當(dāng)于將1/4的凈收益交給了國(guó)家。 企業(yè)所得稅相比流轉(zhuǎn)稅在內(nèi)的其他稅種稅負(fù)彈性要大得多，其具有更大的

59、稅收籌劃空間。第一，企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)和征管方式比較復(fù)雜，要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行核算、調(diào)整，而且企業(yè)可靈活根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模選擇會(huì)計(jì)核算方法，這為企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃留下了一塊較大的“自留地”。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有力的法律支持。 （1） 企業(yè)所得稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)加入WTO，關(guān)稅的逐步下調(diào)，貿(mào)易壁壘對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的保護(hù)逐漸減弱，國(guó)內(nèi)相對(duì)來(lái)說尚未發(fā)展成熟的國(guó)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)要和經(jīng)過幾十年磨練的跨國(guó)企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。企業(yè)要在不見硝煙的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，并且持續(xù)

60、健康發(fā)展，就必須盡快掌握稅收籌劃方面的技能，降低企業(yè)的稅收成本，追求企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。 （2） 有利于加深企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大，遇到的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)息息相關(guān)的稅收問題也會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求財(cái)務(wù)人員既要熟悉稅收法律法規(guī)，又要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，這也在客觀上提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。 （3） 有利于提高稅收征管水平。馬克思曾說，沒有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒有無(wú)權(quán)利的義務(wù)。納稅人的權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的、不可分割的、互為前提的、辯證統(tǒng)一的。無(wú)論任何國(guó)家或地區(qū)，都不可否認(rèn)納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。因此

61、，納稅人可以在仔細(xì)研讀稅收法律法規(guī)的前提下，合理利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策和現(xiàn)行稅法中存在的漏洞和缺陷，制定稅收籌劃方案。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可根據(jù)企業(yè)的稅收籌劃及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并對(duì)稅收法律法規(guī)依法進(jìn)行修改，從而不斷完善稅法，并進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平。 3.1.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性 （1） 現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中的大量稅收優(yōu)惠政策提供了稅收籌劃的可操作空間。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，我國(guó)實(shí)行了大量的區(qū)域性和行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，一方面為政府憑借國(guó)家權(quán)力依法征收稅款提供了制度上的保證，另一方面也為納稅人在合法納稅的前提下盡量少繳稅款提供了可能。 （2） 納稅人的權(quán)利意

62、識(shí)覺醒，并且存在進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在行為動(dòng)因。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收法律的不斷健全，企業(yè)越來(lái)越追求利用稅收籌劃來(lái)謀求企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)法人，總是盡可能地減少自己的稅收負(fù)擔(dān)，盡可能地延緩納稅。而稅負(fù)體現(xiàn)重、難以轉(zhuǎn)嫁、籌劃空間大的企業(yè)所得稅無(wú)疑是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最佳選擇。 3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的技術(shù)方法 新的企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)有很多稅收優(yōu)惠政策，在充分認(rèn)識(shí)和認(rèn)真研究稅收法律法規(guī)的前提下，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件和特點(diǎn)，有針對(duì)性地制訂企業(yè)所得稅稅收籌劃政策。企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方法如下: 3.2.1 合理選擇企業(yè)組織形式 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)組織形式日趨多元

63、化，復(fù)雜化。目前，中國(guó)企業(yè)的組織形式主要有股份制企業(yè)，有限責(zé)任公司，合伙企業(yè)和個(gè)體企業(yè)。在公司內(nèi)部，又可劃分為以下兩種：1.總公司和分公司，屬于同一法人主體，兩者之間是隸屬關(guān)系，要合并納稅。2.母公司與子公司，則是不同的法人主體，兩者之間是控制關(guān)系，要獨(dú)立納稅。 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制，不同形式的企業(yè)組織對(duì)于是否構(gòu)成納稅人是不同的，企業(yè)的稅收結(jié)果也不盡相同。因此，公司在設(shè)立或籌建下屬分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，要綜合考慮好各種企業(yè)組織形式的利弊，結(jié)合各種因素提前做好企業(yè)所得稅的稅收籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，以決定是設(shè)立分公司還是子公司。 當(dāng)選擇設(shè)立分公司時(shí)，分公司不是獨(dú)立的法人主體，要合并到

64、總公司進(jìn)行納稅。因此，如果此時(shí)分公司虧損，則可將分公司的虧損合并到總公司，匯總計(jì)算總公司和分公司的企業(yè)所得稅。如果此時(shí)分公司盈利，則在稅率一致的前提下，匯繳到總公司進(jìn)行納稅和獨(dú)立納稅結(jié)果一樣，體現(xiàn)不出設(shè)立分公司的稅收利益。當(dāng)選擇設(shè)立子公司時(shí)，子公司是獨(dú)立的法人主體，要獨(dú)立納稅。因此，如果此時(shí)子公司虧損，則母公司與子公司的盈虧不能相互抵繳，子公司的虧損部分只能等待日后彌補(bǔ)，這樣就從整體上體現(xiàn)為公司凈現(xiàn)金流的減少，不能獲取資金的時(shí)間利益價(jià)值。如果此時(shí)子公司盈利，則沒有區(qū)別。 在考慮設(shè)立分公司還是子公司的時(shí)候，要看分支機(jī)構(gòu)短時(shí)間內(nèi)的預(yù)計(jì)盈虧情況。如果新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足以抵減大

65、量的支出時(shí)，此時(shí)應(yīng)設(shè)為分公司，這樣可以使得分公司的虧損抵減總公司的利潤(rùn)，使得總公司在當(dāng)期少繳企業(yè)所得稅。雖然從總量上來(lái)說，當(dāng)期抵扣與日后彌補(bǔ)結(jié)果相同，但企業(yè)遞延納稅時(shí)間相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆免費(fèi)的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展還是很有價(jià)值的。如果新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)能夠在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利的，則無(wú)論是設(shè)立為分公司還是子公司，似乎結(jié)果并無(wú)區(qū)別，其實(shí)不然。此時(shí)我們要對(duì)比總（母）公司和分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅的高低，當(dāng)分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率較低時(shí)，應(yīng)設(shè)立子公司，利用其獨(dú)立法人主體資格降低總體稅負(fù)；當(dāng)分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率較高時(shí)，應(yīng)設(shè)立分公司，匯繳納稅使得總體稅負(fù)較低；當(dāng)總

66、（母）公司和分（子）公司所在地的企業(yè)所得稅稅率相同時(shí)，則這兩種企業(yè)組織形式總體稅負(fù)相同。 例如，某建筑施工企業(yè)因業(yè)務(wù)擴(kuò)展，欲在A市設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)本部實(shí)現(xiàn)盈利8000萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)虧損2000萬(wàn)元。如果將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，由于子公司是獨(dú)立法人主體，則根據(jù)稅法規(guī)定不可匯總納稅，應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元，盈利企業(yè)納稅2000萬(wàn)元，虧損企業(yè)待日后彌補(bǔ)；如果將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司，由于分公司不是獨(dú)立法人主體，則總、分公司匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，應(yīng)納稅所得額為6000萬(wàn)元，需繳納企業(yè)所得稅1500萬(wàn)元，當(dāng)期減輕稅負(fù)500萬(wàn)元。 3.2.2 合理利用稅率差異 新企業(yè)所得稅法規(guī)定我國(guó)居民企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，但對(duì)于重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家給予以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)為如下兩種優(yōu)惠稅率： （1） 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000