營(yíng)改增后-鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃

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營(yíng)改增后，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)涉稅處理及合同籌劃 鋼結(jié)構(gòu)工程是指建筑物或構(gòu)筑物的主體承重梁、柱等均使用以鋼為主要材料，并以工廠制作、現(xiàn)場(chǎng)安裝的方式完成的建筑工程，是通過對(duì)鋼板的切割、焊接、除銹、噴漆等工藝制作成鋼結(jié)構(gòu)，同時(shí)為其客戶進(jìn)行安裝，以達(dá)到其使用效能。主要應(yīng)用于大跨度、多高層的公共建筑，以及鋼結(jié)構(gòu)住宅、門式鋼架輕鋼房屋等方面，是近十年來(lái)發(fā)展最快的建筑行業(yè)之一。 “營(yíng)改增”后，如果既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝工程等建筑服務(wù)，為混合銷售行為，其構(gòu)成要件是：必須是一個(gè)納稅人提供，銷售行為必須是一項(xiàng)，該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）修改了混合銷售的表述，明確了處理原則，“混合”的內(nèi)涵較營(yíng)改增前有了質(zhì)的變化。 【“營(yíng)改增”前】根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為...... 此次“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅，已不存在既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的概念。 【“營(yíng)改增”后】財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 【舉例說(shuō)明】 案例一、A公司（僅有安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)）簽訂包工包料的合同1000萬(wàn)，其中材料價(jià)款600萬(wàn)，安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，A公司從外購(gòu)買鋼結(jié)構(gòu)并提供安裝服務(wù)，發(fā)生混合銷售行為。由于其經(jīng)營(yíng)的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，外購(gòu)鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)11%稅率計(jì)算繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元，而不按照銷售商品17%稅率征稅。 案例二、B公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)），在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬(wàn)元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，分別按照銷售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬(wàn)元）和提供建筑服務(wù)11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬(wàn)元）繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，應(yīng)按照銷售貨物17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。 案例三、C公司（具有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)），在施工合同中分別注明銷售材料價(jià)款600萬(wàn)元和提供安裝服務(wù)價(jià)款400萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上分別核算鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入和安裝收入，則鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)600萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)400萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比超過50%時(shí)，按照17%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅；當(dāng)鋼結(jié)構(gòu)及設(shè)備、材料收入在公司年收入占比未超過50%時(shí)，按照11%稅率（計(jì)稅依據(jù)為1000萬(wàn)元）計(jì)算繳納增值稅。 【籌劃思路】 一、對(duì)于既有鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有安裝資質(zhì)的建筑集團(tuán)企業(yè)，可以將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為一個(gè)業(yè)務(wù)板塊，不要單獨(dú)注冊(cè)鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)。實(shí)現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)年銷售收入在集團(tuán)收入中的占比低于50%，則按11%稅率計(jì)算繳納增值稅，即企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝服務(wù)全部按11%稅率征收。 二、對(duì)于專門從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的企業(yè)，為了規(guī)避鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比超過50%，考慮將鋼構(gòu)件生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，形成一家專門生產(chǎn)、銷售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)，一家專門從事鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)，兩家企業(yè)是獨(dú)立法人，均為增值稅一般納稅人。讓業(yè)主或發(fā)包方與安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲供工程或清包工合同，同時(shí)與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)、銷售企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于甲供工程或清包工方式，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。 三、如果鋼構(gòu)件等設(shè)備材料年銷售收入在企業(yè)收入中的占比不會(huì)超過50%，則可不拆分成兩家獨(dú)立企業(yè)，通過與業(yè)主或發(fā)包方簽訂一份銷售鋼構(gòu)件等設(shè)備材料合同，另簽訂一份甲供工程或清包工合同，同樣可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，安裝部分按3%征收率征稅。 溫馨提示：鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”后的混合銷售新規(guī)，通過對(duì)主體資質(zhì)進(jìn)行合理拆分、合同中材料和安裝服務(wù)價(jià)款單列以及銷售合同和安裝合同分拆等方式，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。