注冊稅務師《財務與會計》重點講解匯總：重點內容五流動資產

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. 重點內容五 流動資產 　　要點導讀 　　本專題近三年考試題型為單項選擇題和多項選擇題，平均分值為15分左右;從近三年出題情況看，本專題內容很重要。 　　要點講解 　　 　　一、銀行存款和其他貨幣資金 　　(一)銀行存款 　　1.銀行存款的核對 　　(1)“銀行存款日記賬”應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。 　　(2)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等。 　　(3)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還可能因為存在未達賬項。 　　發(fā)生未達賬項的情況主要有兩種： 　　一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬; 　　二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。 　　具體可以分為四種情況： 　　(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企業(yè)賬上余額大); 　　(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬(銀行對賬單余額大); 　　(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬(銀行對賬單余額大); 　　(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬(企業(yè)賬上余額大)。 　　對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等，但即使調節(jié)后相等也不一定沒有錯誤。 　　【提示】針對銀行存款余額調節(jié)表的編制鎖定，哪一方沒有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。 　　【提示】銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。 　　【例題1單選題】甲公司2011年12月份發(fā)生與銀行存款有關的業(yè)務如下： 　　12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉來對賬單余額為664萬元。經逐筆核對，發(fā)現以下未達賬項： 　?、偌坠疽褜?2月28日收到的A公司賠款480萬元登記入賬，但銀行尚未記賬。(銀行未記賬，企業(yè)大于銀行) 　?、诩坠緦?2月29日開出的360萬元支票，已經登記銀行存款減少，對方企業(yè)尚未將支票送存銀行。(銀行未記賬，企業(yè)小于銀行) 　?、奂坠疚秀y行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)小于銀行) 　?、?2月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。(企業(yè)未記賬，企業(yè)大于銀行) 　　甲企業(yè)實際可以動用的銀行存款金額為( )萬元。 　　A.432 　　B.664 　　C.784 　　D.480 　　【答案】C 　　【解析】銀行存款余額調節(jié)表 項目 金額 項目 金額 銀行日記賬的余額 432 銀行對賬單余額 664 加：銀行已收、企業(yè)未收款 384 加：企業(yè)已收、銀行未收款 480 減：銀行已付、企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付、銀行未付款 360 調節(jié)后余額 784 調節(jié)后余額 784 　二、其他貨幣資金 　　(一)其他貨幣資金的內容 　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。 　　【相關鏈接】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過“應收票據”科目核算而非“其他貨幣資金”科目核算。 　　【例題2多選題】下列各項存款中，應在“其他貨幣資金”科目中核算的有( )。 　　A.信用證保證金存款 　　B.銀行匯票存款 　　C.外埠存款 　　D.外幣貸款抵押存款 　　E.三年期定期銀行存款 　　【答案】ABC 　　【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等?！斑x項D和E”仍然是“銀行存款”核算的內容。 　　(二)其他貨幣資金的賬務處理 　　第一步：取得 　　借：其他貨幣資金— 　　貸：銀行存款 　　第二步：使用 　　借： 　　貸：其他貨幣資金— 　　第三步：收回剩余款項 　　借：銀行存款 　　貸：其他貨幣資金— 　　1.存出投資款 　　企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金—存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目; 　　購買股票、債券時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金—存出投資款”科目。 　　【提示】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算; 　　如果題目中提及直接從證券交易所，或購入某某公司股權則直接使用“銀行存款”科目核算。 　　【例題3?案例分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。甲公司編制如下會計分錄： 　　【答案】 　　向證券公司換出資金時： 　　借：其他貨幣資金—存出投資款 1000 　　貸：銀行存款 1000 　　購買股票時： 　　借：交易性金融資產—成本 1000 　　貸：其他貨幣資金—存出投資款 1000 　　【例題4?案例分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。甲公司編制如下會計分錄： 　　【答案】 　　借：交易性金融資產——成本 1000 　　貸：銀行存款 1000 　　2.外埠存款 　　企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時: 　　借：其他貨幣資金—外埠存款 　　貸：銀行存款 　　收到采購人員轉來的供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時： 　　借：材料采購、原材料、庫存商品等 　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 　　貸：其他貨幣資金—外埠存款 　　采購完畢收回剩余款項時： 　　借：銀行存款 　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 　　【例題5單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務的會計分錄時應當( )。 　　A.借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 　　B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目 　　C.借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目 　　D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 　　【答案】B 　　【解析】企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。 三、應收賬款的核算 　　(一)應收賬款的內容(重點) 　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 　　【提示】應收賬款的入賬價值包括增值稅銷項稅額 　　【提示】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。 　　借：應收賬款 　　貸：主營業(yè)務收入 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 　　銀行存款(代墊) 　　借：主營業(yè)務成本 　　貸：庫存商品 　　【例題6單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為( )萬元。 　　A.60 　　B.62 　　C.70.2 　　D.72.2 　　【答案】D 　　【解析】該企業(yè)確認的應收賬款=60(1+17%)+2=72.2(萬元)。 　　(二)應收賬款的賬務處理 　　為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。 　　【提示】預收賬款屬于負債類科目。 　　【相關鏈接】 　　銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　　銷售商品涉及現金折扣：存在現金折扣時，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法。總價法是將扣減現金折扣前的金額作為實際售價確認為應收賬款，實際發(fā)生現金折扣時計入為財務費用。 　　【提示】重點掌握總價法核算。 　　【例題7單選題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，應收賬款的入賬價值為( )元。 　　A.9000 　　B.10530 　　C.1530 　　D.11700 　　【答案】B 　　【解析】甲公司的賬務處理如下： 　　借：應收賬款 10530 　　貸：主營業(yè)務收入 9000 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1530 　　【例題8案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元(售價中不含增值稅額)，成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。 　　要求： 　　(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。(假定現金折扣按售價計算，不考慮增值稅，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄); 　　(2)根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。 　?、僖夜驹?月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。 　　②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。 　　(3)編制乙公司購買商品的會計分錄。 　　(4)根據以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。 　?、僖夜驹?月8日按合同規(guī)定付款。 　?、谝夜驹?月19日按合同規(guī)定付款。 　　【答案】 　　(1) 　　借：應收賬款 2106000 　　貸：主營業(yè)務收入1800000 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 306000 　　借：主營業(yè)務成本1500000 　　貸：庫存商品 1500000 　　(2) 　?、僖夜驹?月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為18000002%=36000(元)。 　　借：銀行存款 2070000 　　財務費用 36000 　　貸：應收賬款 2106000 　?、谝夜驹?月19日付款，享受1%的現金折扣，即18000001%=18000(元) 　　借：銀行存款 2088000 　　財務費用 18000 　　貸：應收賬款 2106000 　　需要注意題目中已經說明現金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數額計算折扣。 　　(3) 　　借：庫存商品 1800000 　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 306000 　　貸：應付賬款 2106000 　　(4) 　　①乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為18000002%=36000(元) 　　借：應付賬款 2106000 　　貸：銀行存款 2070000 　　財務費用 36000 　?、谝夜驹?月19日付款，享受1%的現金折扣，即18000001%=18000(元)。 　　借：應付賬款 2106000 　　貸：銀行存款 2088000 　　財務費用 18000 　四、應收款項減值 　　(一)應收款項等金融資產發(fā)生減值判斷 　　應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產。 　　金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括下列各項： 　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。 　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。 　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。 　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。 　　5.其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。 　　金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。 　　【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。 　　【例題9多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有( )。 　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 　　B.債務人發(fā)生嚴重財務困難 　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 　　D.債務人違反合同條款逾期尚未付款 　　E.債務人很可能倒閉 　　【答案】AC 　　【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務，并不意味應收款項發(fā)生減值。 　　(二)應收款項減值損失的確認 　　發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 　　會計分錄為： 　　借：資產減值損失(當期損益) 　　貸：壞賬準備 　　【提示】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。 　　(三)備抵法下計提壞賬準備的會計處理 　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。 　　企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。 　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時： 　　借：壞賬準備 　　貸：應收賬款、其他應收款等 　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回時： 　　借：應收賬款、其他應收款等 　　貸：壞賬準備 　　同時： 　　借：銀行存款 　　貸：應收賬款、其他應收款等 　　或： 　　借：銀行存款 　　貸：壞賬準備 　　【例題10案例分析題】2010年12月31日應收賬款壞賬準備余額：100萬10%=10(萬元) 　　【答案】 　　12月31日計提壞賬準備10萬元： 　　借：資產減值損失 10 　　貸：壞賬準備 10 　　2011年發(fā)生壞賬準備5萬元： 　　借：壞賬準備 5 　　貸：應收賬款 5 　　2011年應收賬款壞賬準備余額：90萬10%=9(萬元) 　　2011年12月31日計提壞賬準備 　　借：資產減值損失 4 　　貸：壞賬準備 4 　　壞賬準備 10（計提） 2010年12月31日 10（保持） 2011年發(fā)生壞賬 5 4（計提） 2011年12月31日 9（保持） 　　【例題11單選題】企業(yè)已計提壞帳準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是( )。 　　A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目 　　B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目 　　C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目 　　D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目 　　【答案】C 　　【解析】對于企業(yè)計提的壞賬準備的應收賬款確實無法進行收回，進行轉銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準備，貸記應收賬款。所以答案應該選擇C。 五、存貨的核算 　　(一)存貨的概念和確認 　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。 　　企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品。 　　【應用舉例】接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至期末，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元，實際發(fā)生制造費用60萬元。則計入企業(yè)存貨部分的成本為340+60=400(萬元)。加工中使用的來料部分的材料的價值不能計入本企業(yè)存貨的成本。 　　【提示1】生產成本、制造費用最終會影響企業(yè)的存貨; 　　【提示2】為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨; 　　【提示3】判斷存貨是否屬于企業(yè)，應以企業(yè)是否擁有該存貨的所有權，而不是以存貨的地點進行判斷。 　　以下情形屬于企業(yè)的存貨(關鍵點)： 　　已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料(在途材料、在途商品)。 　　【提示4】根據經濟合同，已經售出而尚未運出本企業(yè)的產成品或庫存商品，不屬于企業(yè)的存貨。 　　(二)存貨的初始計量 　　1.外購存貨成本的確定 　　外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。 　　【提示1】針對增值稅的處理： 　　(1)增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目借方; 　　(2)增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。 　　【提示2】針對運輸費的處理： 　　針對發(fā)生的運輸費用，如果題目中提及可以按照運輸費的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運輸費(僅僅是運輸費部分，運雜費不能計算增值稅進項稅額抵扣)的7%計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”93%計入貨物成本;如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運費計入存貨成本。 　　【提示3】進口環(huán)節(jié)支付的關稅、進口環(huán)節(jié)支付的消費稅計入存貨采購成本; 　　【提示4】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。 　　【例題12單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。 　　A.50 　　B.51.81 　　C.52 　　D.53.56 　　【答案】D 　　【解析】(206050+3500+620)/(2060-60)=53.56(元/公斤)。 　　【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用： 　　處理方式： 　　(1)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用(運輸費、裝卸費、保險費)直接計入當期銷售費用; 　　(2)商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大的進貨費用(運輸費、裝卸費、保險費); 　　有兩種可以選擇的處理方式： 　　①直接計入存貨成本;(簡單易操作) 　?、诳梢韵冗M行歸集(在“進貨費用”科目下歸集)，期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 　　2.加工存貨成本的確定 　　加工存貨成本屬于企業(yè)自己生產的產品，其成本包括直接材料+直接人工和制造費用， 　　【提示】為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本。 　　3.委托外單位加工完成的存貨 　　【提示1】考試時需要關注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本： 　　(1)發(fā)出材料的實際成本; 　　(2)支付給受托方的加工費; 　　(3)支付的保險費和運輸費; 　　(4)收回后直接銷售物資的代收代繳的消費稅。 　　【提示2】考試時需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本： 　　(1)收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費稅; 　　(2)支付給受托方的增值稅。(該情況針對的委托方是增值稅一般納稅人)。 　　【提示3】如果委托方是小規(guī)模納稅人則增值稅的進項稅額計入委托加工物資的成本。 　　委托加工物資的賬務處理： 　　1.發(fā)出物資的核算： 　　借：委托加工物資 　　貸：原材料 　　2.支付加工費、運雜費、支付的增值稅進項稅、支付應當交納的消費稅： 　　(1)收回后直接銷售： 　　借：委托加工物資(加工費+運雜費+支付的消費稅) 　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　　貸：銀行存款 　　【提示1】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅。 　　(2)收回后連續(xù)生產應稅消費品： 　　借：委托加工物資(加工費+運雜費) 　　應交稅費——應交消費稅 　　——應交增值稅(進項稅額) 　　貸：銀行存款 　　【提示2】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費。 　　【例題13單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。 　　A.216 B.217.02 　　C.240 D.241.02 　　【答案】A 　　【解析】入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。 　　借：委托加工物資 216 　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1.02 　　——應交消費稅 24 　　貸：銀行存款 241.02 　　4.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益。 　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益(營業(yè)外支出等)，不應計入存貨成本。 　　(2)倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。 　　【提示】但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。 　　如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。 　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 　　【存貨成本的總結】 　　 (三)存貨的后續(xù)計量 　　存貨的后續(xù)計量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨準則規(guī)定的計價方法有先進先出法、加權平均法、個別計價法等。加權平均法又分為月末一次加權平均法和移動加權平均法。 　　在實務中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價法、計劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。 　　(四)原材料采用實際成本法核算和計劃成本法核算 　　1.采用實際成本核算 　　采用實際成本法核算：使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“預付賬款”等。 　　【提示】在實際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實際成本核算。 　　2.采用計劃成本核算 　　采用計劃成本法核算： 　　使用的會計科目有“原材料“、“材料采購”和“材料成本差異”。 　　(1)“原材料”科目，在計劃成本法下，原材料借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本; 　　(2)“材料采購”科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本(分步處理時)或實際成本(合并處理時詳見教材例15)。 　　分步處理： 　　借：原材料 　　貸：材料采購(計劃成本) 　　超支差異 　　借：材料成本差異 　　貸：材料采購 　　節(jié)約差異 　　借：材料采購 　　貸：材料成本差異 　　“材料采購”科目的借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉入”材料成本差異”科目的貸方;期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。 　　(3)“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(關鍵點，未入庫的不算)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異; 　　貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。 　　期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異); 　　如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節(jié)約差異)。 　　科目比較： 交易或事項 實際成本法 計劃成本法 原材料 核算實際成本 核算計劃成本 材料尚未驗收入庫 在途物資（實際成本） 材料采購（實際成本） 材料直接驗收入庫 原材料（實際成本） 材料采購（實際成本） 材料成本差異 無 原材料與材料采購的差異 　　在計劃成本法下不管材料是否直接驗收入庫，均需要通過“材料采購”科目進行核算。 　　計劃成本法下處理思路1： 事項 材料采購 材料成本差異 原材料 最終目的 　　 （實際成本） 購買材料1000元 實際成本1000元 200元（超支） 計劃成本800元 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） 領用材料400元 分攤超支差異100元 減少400元 發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元） 結存材料400元 結存超支差異100元 結存400元 結存材料的實際成本=400+100=500（元） 　　計劃成本法下處理思路2： 事項 材料成本差異率 材料成本差異 原材料 最終目的 　　 （實際成本） 買材料1000元 200元（超支） 計劃800元 原材料+材料成本差異=800+200=1000（元） 材料成本差異率 200/800=25% ①分攤超支差異40025%= 　　 100元 減少400元 ②發(fā)出材料的實際成本=400+100=500（元） 　　 =400（1+25%）=500（元） 結存材料400元 ③結存超支差異100元 　　 40025%= 　　 100元 結存400元 ④結存材料的實際成本=400+100=500（元） 　　 =400（1+25%）=500（元） 　　計劃成本法下的單獨核算： 　　考試時要求計算四個數據： 　　(1)發(fā)出材料的實際成本; 　　(2)結存材料的實際成本; 　　(3)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異; 　　(4)結存材料應負擔的材料成本差異。 　　實際成本大于計劃成本=超支差異(正號) 　　實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異(負號) 　　材料成本差異率(含義，每單位計劃成本負擔材料成本差異)=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)100% 　　節(jié)約差異用負號，超值差異用正號。 　　(四個公式記住即可) 　　發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 　　發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本(1-或+材料成本差異率) 　　結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本材料成本差異率 　　結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本(1-或+材料成本差異率) 　　【提示】計算材料成本差異率中(計劃成本)僅僅是驗收入庫部分的材料(不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本)。 　　【提示】結存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發(fā)出材料計劃成本 　　【例題14單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為( )萬元。 　　A.88 　　B.96 　　C.100 　　D.112 　　【答案】A 　　【解析】材料成本差異率=(-20-10)/(130+120)100%=-12%; 　　發(fā)出材料的實際成本=100(1-12%)=88(萬元)。 　　【例題15單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年l2月31日結存材料的實際成本為( )萬元。 　　A.798 　　B.800 　　C.802 　　D.1604 　　【答案】C 　　【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)100%=0.25%; 　　2008年12月31結存的材料實際成本=(400+2000-1600)(1+0.25%)=802(萬元)。 　　【例題16單選題】某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。 　　A.超支5 　　B.節(jié)約5 　　C.超支15 　　D.節(jié)約15 　　【答案】A 　　【解析】材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)100%=5% 　　當月領用材料應負擔的材料成本差異=100+5%=5(萬元)(超支)。 　　【例題17單選題】某企業(yè)月初結存材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元;當月入庫材料的計劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元;當月生產車間領用材料的計劃成本為600萬元。當月生產車間結存材料應負擔的材料成本差異為( )萬元。 　　A.45(超支) 　　B.10(超支) 　　C.45(節(jié)約) 　　D.10(節(jié)約) 　　【答案】D 　　【解析】本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)=-5%; 　　當月結存材料應負擔的材料成本差異=當月結存材料的計劃成本(250+550-600)(-5%)=-10(萬元)。(五)存貨的期末計量 　　1.存貨期末計量原則 　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。 　　【提示】產品成本的取得，如果題目中沒有給出產品的成本，則產品成本的確定需要根據材料成本+進一步加工的成本確定。 　　2.存貨的可變現凈值 　　存貨的可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 　　3.可變現凈值的基本特征 　　(1)確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒? 　　(2)可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單的等于存貨的售價或合同價; 　　(3)不同存貨可變現凈值的構成不同。 　　產品的可變現凈值=估計售價-銷售費用和相關稅費; 　　材料的可變現凈值=估計售價-銷售費用和相關稅費-至完工將要發(fā)生的成本(人工和制造費用) 　　4.存貨期末計量的具體方法 　　(1)存貨估計售價的確定 　　1)產品 　　為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 　　 　　【提示】需要注意的是：資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。 　　2)材料存貨的期末計量 　　 　　材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-出售產品估計的銷售費用和相關稅金。 　　【提示】材料用于生產產品，往往需要給出多少件材料生產多少件產品，同時如果產品有的有合同有的沒有合同，則需要分開計算。 　　【例題18單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2012年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2012年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。 　　A.0 　　B.30 　　C.150 　　D.200 　　【答案】C 　　【解析】100套配件對應100件A產品，相當于是每一套配件生產一件A產品。 　　用于生產產品(該產品無合同)的材料 　　第一步：計算產品的可變現凈值 　　第二步：產品的可變現凈值低于成本 　　第三步：材料按照可變現凈值計量 　　如果：第二步：產品的可變現凈值高于成本 　　第三步：材料按照成本計量 　　可變現凈值=產品一般銷售價格-至完工進一步加工的成本-估計的銷售費用及相關稅費 　　A產品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5(萬元) 　　A產品的成本=12+17=29(萬元) 　　配件的可變現凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元) 　　單件配件的成本為12萬元，單件配件應計提跌價準備=12-10.5=1.5(萬元)。 　　【例題19單選題】甲公司2012年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。其中50件A產品簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同價格為30.5萬元，A產品2012年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2012年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為(　　)萬元。 　　A.0 　　B.30 　　C.75 　　D.150 　　【答案】C 　　【解析】100套配件對應100件A產品，相當于是每一套配件生產一件A產品。 　　用于生產產品(該產品有合同)的材料 　　第一步：計算產品的可變現凈值 　　第二步：產品的可變現凈值低于成本 　　第三步：材料按照可變現凈值計量 　　如果：第二步：產品的可變現凈值高于成本 　　第三步：材料按照成本計量 　　可變現凈值(有合同部分)=合同價格-估計的銷售費用及相關稅費。 　　A產品的可變現凈值(有合同部分)=30.5-1.2=29.3(萬元); 　　A產品的可變現凈值(無合同部分)=28.7-1.2=27.5(萬元)。 　　A產品的成本=12+17=29(萬元) 　　無合同部分發(fā)生減值，有合同部分無減值。 　　配件的可變現凈值=28.7-1.2-17=10.5(萬元) 　　單件配件的成本為12萬元，單件配件應計提跌價準備=12-10.5=1.5(萬元)。 　　應計提存貨跌價準備=1.550=75(萬元)。 　　5.計提存貨跌價準備的方法 　　(1)企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備 　　(2)對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 　　6.存貨跌價準備的賬務處理 　　【例題20案例分析題】2000年，某存貨：可變現凈值為100萬元，成本為120萬元 　　【答案】 　　借：資產減值損失 20 　　貸：存貨跌價準備 20 　　2001年，該存貨，可變現凈值80萬元，成本120萬元。 　　借：資產減值損失 20 　　貸：存貨跌價準備 20 　　2002年，該存貨，可變現凈值140萬元，成本120萬元。 　　借：存貨跌價準備 40 　　貸：資產減值損失 40 　　【提示】只要可變現凈值大于或等于成本了，之前的存貨跌價準備需要全部轉回 (六)存貨清查 　　為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目。 　　【提示】“待處理財產損溢”科目，期末不管是否經過批準，必須進行轉銷處理，不存在余額。 　　1.存貨盤盈的核算 　　借：原材料 　　庫存商品等 　　貸：待處理財產損溢 　　報經批準后： 　　借：待處理財產損溢 　　貸：管理費用(影響當期損益) 　　2.存貨盤虧及毀損的核算 　　批準前： 　　借：待處理財產損溢 　　貸：原材料、庫存商品等 　　批準后： 　　借：原材料(殘料入庫) 　　其他應收款(保險公司和責任人賠償) 　　管理費用(管理不善或一般經營損失) 　　營業(yè)外支出(自然災害) 　　貸：待處理財產損溢 　　【提示】關于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理： 　　(1)如果該材料毀損屬于一般經營損失造成、自然災害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值稅的進項稅額不做轉出處理。 　　(2)如果該材料的毀損是由管理不善(如火災、被盜)造成的，增值稅進項稅額做轉出處理。 　　不涉及增值稅轉出的相關賬務處理： 　　報經批準前： 　　借：待處理財產損溢 　　貸：原材料 　　報經批準后： 　　借：管理費用(一般經營損失) 　　營業(yè)外支出(自然災害等) 　　貸：待處理財產損溢 　　涉及增值稅轉出的相關賬務處理： 　　報經批準前： 　　借：待處理財產損溢 　　貸：原材料 　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 　　報經批準后： 　　借：管理費用(管理不善造成) 　　貸：待處理財產損溢 　　【例題21單選題】某增值稅一般納稅人，因自然災害(關鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入營業(yè)外支出的金額為( )元。 　　A.1170 　　B.870 　　C.700 　　D.1000 　　【答案】C 　　【解析】 　　借：待處理財產損溢 1000 　　貸：原材料 1000 　　借：其他應收款—保險公司賠款 200 　　原材料 100 　　營業(yè)外支出 700 　　貸：待處理財產損溢 1000 　　【例題22單選題】某增值稅一般納稅人，因管理不善(關鍵點)毀損一批材料，其成本為1000元，增值稅進項稅額為170元，收到保險公司賠款200元，殘料收入100元，批準后記入管理費用的金額為( )元。 　　A.1170 　　B.870 　　C.700 　　D.1000 　　【答案】B 　　【解析】 　　借：待處理財產損溢 1170 　　貸：原材料 1000 　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 170 　　借：其他應收款—保險公司賠款 200 　　原材料 100 　　管理費用 870 　　貸：待處理財產損溢 1170 　　本專題小結 　　1.銀行存款的核算; 　　2.應收賬款的核算; 　　3.存貨的核算; 　　4.針對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產與長期股權投資相結合。 歡迎您下載我們的文檔，后面內容直接刪除就行 資料可以編輯修改使用 資料可以編輯修改使用 致力于合同簡歷、論文寫作、PPT設計、計劃書、策劃案、學習課件、各類模板等方方面面， 打造全網一站式需求 ppt課件設計制作,word文檔制作,圖文設計制作、發(fā)布廣告等， 公司秉著以優(yōu)質的服務對待每一位客戶，做到讓客戶滿意！ 感謝您下載我們文檔 44 .