第講印花稅法、企業(yè)所得稅法

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. 第三節(jié) 印花稅法 考點(diǎn)1：印花稅的納稅人（熟悉） 包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子應(yīng)稅憑證簽訂人。 凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。 考點(diǎn)2：征稅項(xiàng)目（掌握） 印花稅共13個稅目，包括十類經(jīng)濟(jì)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。 這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。 （1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。 （2）廣告合同屬于加工承攬合同。 （3）銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。 （4）一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 （5）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。 【注意辨析2】 （1）商品房銷售合同不屬于購銷合同，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。 （2）個人無償贈送不動產(chǎn)簽訂“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳印花稅。 （3）注意區(qū)分與專利相關(guān)的合同適用的印花稅稅目： 類別 行為 適用稅目 專利類 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)；專利實(shí)施許可 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)合同 非專利類 轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)合同 考點(diǎn)3：稅率 印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。 除權(quán)利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項(xiàng)目適用比例稅率。最高比例稅率為千分之一，最低比例稅率為萬分之零點(diǎn)五（借款合同）。最高比例稅率是最低比例稅率的20倍。 考點(diǎn)4：稅額計(jì)算及計(jì)稅金額的規(guī)定 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率 加工承攬的兩種計(jì)稅處理（每年必考）； 技術(shù)合同計(jì)稅依據(jù)不含研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)； 簽訂時無法確定計(jì)稅金額的合同先定額貼花5元，結(jié)算時補(bǔ)稅； 以物易物雙重貼花； 同一憑證不同項(xiàng)目金額未分別核算的從高計(jì)稅； 訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應(yīng)貼花。 考點(diǎn)5：納稅方法 印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。 ①匯貼——對于一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。 ②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。 第四章 企業(yè)所得稅法 命題方式：各種題型 本章分值：約19分 考點(diǎn)1：企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。 【注意】我國企稅采用“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個衡量標(biāo)準(zhǔn) 考點(diǎn)2：征稅對象與稅率 企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的 地域管轄權(quán) 來自境內(nèi)的所得和發(fā)生在境外但與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅 來源于我國的所得 低稅率20% （實(shí)際減按10%征收） 未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，卻有來源于我國境內(nèi)的所得 考點(diǎn)群：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握） 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)以前年度虧損 間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額 考點(diǎn)3：收入問題要注意八個方面 P193轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）收入、股息紅利收入、利息收入的實(shí)現(xiàn)時間； 混合性投資在滿足5個條件時的處理； 受贈的收入確認(rèn)（會計(jì)算）； P195內(nèi)部處置資產(chǎn)與外部處置資產(chǎn)（與流轉(zhuǎn)稅不同）； 收入確認(rèn)的稅法規(guī)定條件與會計(jì)規(guī)定條件的差異。 行為 增值稅 消費(fèi)稅 所得稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不征 不征 不計(jì)收入 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 不征 征稅 不計(jì)收入 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間跨縣市轉(zhuǎn)移，用于銷售 征稅 具體問題具體分析 不計(jì)收入 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵 征稅 征稅 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程（非福利） 不征 征稅 不計(jì)收入 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價征稅 按同類最高價征稅 按同類公允價計(jì)收入征稅 P195非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（掌握，重要）。 核心政策：稅收遞延——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。 P197企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。 【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況： （1）投資劃入——作為國家資本金。 （2）無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入。 （3）其他無償劃入——確定應(yīng)稅收入。 不征稅收入與免稅收入的范圍P199。 國債利息與轉(zhuǎn)讓的處理。 【提示】國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。 持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定： 國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù) 考點(diǎn)4：稅前扣除項(xiàng)目 成本；費(fèi)用；稅金；損失；其他。 成本配比。 不能扣除的稅金——企業(yè)所得稅；可抵扣的增值稅。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 要點(diǎn) 具體規(guī)定 扣除原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 基本范圍 成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出 具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn) 按實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下） 工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途） 限定比例扣除（最重要） 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈、廣宣費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金 限定手續(xù)扣除 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失 考點(diǎn)5：具體扣除標(biāo)準(zhǔn) 工資據(jù)實(shí)；接受勞務(wù)派遣用工的兩種扣除方法； 職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)比例及扣除規(guī)定。 【提示】企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。 高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出比例為8%。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 2020年12月31日前，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 公益救濟(jì)性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。 實(shí)際發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%部分，準(zhǔn)予在以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【例題】居民企業(yè)甲2016年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元，在2017年年初對2016年所得稅匯算清繳時，得知該企業(yè)年度會計(jì)利潤900萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2017年度發(fā)生公益性捐贈170萬元，2017年年度利潤1500萬元，無其他納稅調(diào)整金額，則： 2016年度捐贈扣除限額=90012%=108（萬）；公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22（萬） 2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130-108=922（萬元） 2017年度捐贈扣除限額=150012%=180（萬元），在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。應(yīng)先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元，再扣除本年度發(fā)生的=180-22=158（萬元），2017年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=170-158=12（萬元） 2017年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1500+170-（22+158）=1490（萬元）。 【利息扣除的歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則： 可費(fèi)用化扣除的利息 1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息 2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息 3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息 4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息 5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息 6.支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息 可資本化扣除的利息 購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前） 不可扣除的利息 1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 2.注冊資金未投足時充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄） 3.支付稅負(fù)較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息 4.特別納稅調(diào)整加收的利息 考點(diǎn)6：虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 【注意】境外分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)規(guī)則（12章國際稅收內(nèi)容） 【基本要求】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)。 分國不分項(xiàng)確定所得時，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)?！惩馓潛p不得跨國彌補(bǔ)。 不分國不分項(xiàng)確定所得時，可由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)?！坏脙?nèi)補(bǔ)外，但可外補(bǔ)外。 【相關(guān)鏈接】非實(shí)際虧損額不受5年抵虧期限制。 考點(diǎn)7：資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉） 資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價、折舊、攤銷等問題。 固定資產(chǎn)折舊比較重要。P216及P237-238有折舊的規(guī)定。 經(jīng)營性支出中的修理支出，與長期待攤費(fèi)用中的大修理支出不是等同概念。 投資資產(chǎn)的處理： 企業(yè)行為 稅務(wù)處理規(guī)定 轉(zhuǎn)讓股權(quán)P193 全部確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)權(quán)益性投資收益 撤回或減少投資P219 分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益 清算分得剩余資產(chǎn)P221 分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益 考點(diǎn)8：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 損失金額的確定。 實(shí)際損失在發(fā)生年度扣除；法定損失在申報年度扣除。 考點(diǎn)9：企業(yè)重組的所得稅處理 學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。 學(xué)習(xí)第一步，理解三組概念： 1.企業(yè)重組的概念。 2.股權(quán)支付與非股權(quán)支付。 3.計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價值。 P225；二、企業(yè)重組的一般處理方法。 債務(wù)重組的所得稅計(jì)算——講過例題。 P226；三、1.特殊性重組的條件（5條）； 關(guān)注三個可計(jì)算的知識點(diǎn)： P226-4（3） P227-5（3） P227-6；例4-1 考點(diǎn)10：稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免； 小微企業(yè)政策； 免稅開始時間；減半稅率使用的特殊情況。 考點(diǎn)11：居民企業(yè)核算納稅 實(shí)際應(yīng)用（申報表應(yīng)用）——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。 間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象 適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算——比例和層數(shù)要求（易考） 除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合規(guī)定持股方式的五層外國企業(yè)： 第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)； 第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。 兩層持股條件的判定（國家稅務(wù)總局例題） 中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示： 考點(diǎn)12：應(yīng)稅所得率的使用 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率 或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 考點(diǎn)13：源泉扣繳（熟悉） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳。 稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 法定扣繳義務(wù)人與指定扣繳義務(wù)人——稅率的運(yùn)用。 每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 考點(diǎn)14：征收管理（熟悉） 熟悉納稅地點(diǎn)、納稅期限； P253；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅： 哪些企業(yè)不執(zhí)行這一政策？分?jǐn)偙壤坝?jì)算；哪些分支機(jī)構(gòu)不參與分?jǐn)偅? P255；合伙企業(yè)先分后稅。先分的依據(jù)——協(xié)議、協(xié)商、出資、平均。 9 .