上財中級財務會計第5第6章貨幣資金及應收賬目.ppt

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第五章貨幣資金,案例\驚天大案的警示與會計思考.doc,,2004年11月10日上午，北京第一中級人民法院對國家自然基金委員會財務局經(jīng)費管理處會計卞中貪污、挪用兩億元巨額公款案作出一審判決。自詡為“國內(nèi)首富”的會計卞中因貪污罪、挪用公款罪被判處死緩，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。案發(fā)：2090萬元公款打到私人賬上2003年2月，國家自然科學基金委員會財務局經(jīng)費管理處一名出納經(jīng)核對銀行對賬單與單位的計算機財務賬，出現(xiàn)2000余萬元差額，發(fā)現(xiàn)2003年1月7日一筆用支票轉出的2090萬元賬目有疑問，經(jīng)核對該支票已由卞中登記為作廢支票，出納要求卞中出示作廢支票，卞中無法出示，當晚出納將此情況向單位領導匯報。經(jīng)調(diào)查核實，卞中經(jīng)手下?lián)芙o某科研單位的一筆2090萬元專款，對方單位沒有收到。后經(jīng)該基金委員會審計部門審計，發(fā)現(xiàn)卞中把此款打到了一家私人公司的賬號上用于經(jīng)營活動。,章首案例,通過進一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值從舉報時的挪用公款2090萬元猛增至1.5億余元，隨后挪用公款數(shù)額又飆升至近2億元，貪污數(shù)額突破1000萬元。,第五章貨幣資金本章內(nèi)容第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金,第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的性質與范圍（一）現(xiàn)金的性質基本特征：貨幣性、通用性、無限制可流通性（二）現(xiàn)金的范圍狹義的現(xiàn)金：指企業(yè)庫存的紙幣和硬幣、電子貨幣以及折算為本位幣的外幣。廣義的現(xiàn)金：還包括企業(yè)存放在銀行及其他金融機構的存款，以及其他貨幣資金。,二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制1、現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制（1）填制收款憑證（即收據(jù)）與收款的職責應當分工。（2）控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號。（3）建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項的入賬。（4）一切現(xiàn)金收入都應當開具收款收據(jù)。（5）郵局匯款應由兩人經(jīng)手。（6）一切現(xiàn)金收入盡可能于當天入賬。,,2、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制（1）按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（2）出納、記賬、用款人必須分工。（3）簽發(fā)支票和付款要由兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。（4）任何一項需要付款的業(yè)務都必須有原始憑證，由有關人員審核、蓋章才能據(jù)以付款。（5）付款憑證上應加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記。。（6）不在庫的現(xiàn)金（存出的保證金、押金、備用金等）應定期進行核對。,3、現(xiàn)金流動的內(nèi)部控制（1）正確核定庫存現(xiàn)金限額，并執(zhí)行。（2）出納人員對庫存現(xiàn)金必須做到日清、月結，不得以白條抵充庫存現(xiàn)金。（3）減少收賬浮存。（4）企業(yè)內(nèi)部審計人員或稽查人員應定期對庫存現(xiàn)金進行清查。,三、現(xiàn)金管理的內(nèi)容,現(xiàn)金的管理與控制一般涉及三個方面,1．現(xiàn)金的適用范圍,企業(yè)只能在國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，主要包括：①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點（1000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述范圍內(nèi)的支出可以使用現(xiàn)金結算，超出此范圍的款項支付均需通過銀行轉賬結算。,2.現(xiàn)金的庫存限額,保證企業(yè)的正常周轉運營，企業(yè)必須按規(guī)定持有一定的庫存現(xiàn)金用于日常零星支付。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行應當根據(jù)實際需要，核定三天至五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于五天，但不得超過十五天的日常零星開支企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額核定后，若需要增加或者減少的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。在日常經(jīng)營中企業(yè)庫存現(xiàn)金超過限額的應及時存入銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時可從銀行提取。,3.現(xiàn)金日常收支管理,國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》中對現(xiàn)金日常收支的規(guī)定主要有：①企業(yè)現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；,③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本企業(yè)財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；④因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本企業(yè)財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。,第二節(jié)銀行存款,一、銀行存款管理的有關規(guī)定銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家《支付結算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應在銀行開立賬戶，辦理存款、收款和轉賬等結算。中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定：銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。,二、銀行結算方式,現(xiàn)金結算方式,轉賬結算方式,,國內(nèi)結算：8種國際結算：1種,,三、銀行往來與銀行存款余額調(diào)節(jié)表（一）企業(yè)與銀行往來存款賬目的核對1、勾對銀行對賬單2、核對銀行存款金額對賬單3、進行面對面的對賬如在核對中發(fā)現(xiàn)企業(yè)方差錯，企業(yè)立即更正；銀行方差錯，通知銀行更正。雙方差錯均已更正，但日記賬和對賬單仍不相符時，屬未達賬項造成，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查。,,（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制1、未達賬項的類型銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，雙方的賬務處理和入賬時間又不相同，會出現(xiàn)一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項。有以下四種情況：①銀行已收賬，企業(yè)未收賬的款項；例：存款利息②銀行已付賬，企業(yè)未付賬的款項；例：借款利息③企業(yè)已收賬，銀行未收賬的款項；例：存入支票④企業(yè)已付賬，銀行未付賬的款項。例：開出支票,2、銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法有三種：（1）以正確余額為準，把銀行余額與企業(yè)賬面余額調(diào)整到正確余額；（2）以企業(yè)賬面余額為準，把銀行余額調(diào)節(jié)到企業(yè)賬面余額；（3）以銀行賬余額為準，把企業(yè)賬面余額調(diào)節(jié)到銀行賬面余額。,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算公式如下:,,銀行存款賬戶余額,+銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項,-銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項,銀行對賬單余額,+企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項,-企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項,‖,第三節(jié)其他貨幣資金,一、其他貨幣資金的涵義是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準備某些特有的結算業(yè)務存放在銀行或其他金融機構中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、在途貨幣資金等。,二、會計處理例1：甲公司委托銀行辦理銀行匯票，將22000元從結算戶存款轉作銀行匯票存款時：借：其他貨幣資金—匯票存款22000貸：銀行存款22000公司使用銀行匯票購料結算，發(fā)票上注明價款為21000元：借：材料采購21000貸：其他貨幣資金—匯票存款21000收到銀行轉來的多余款1000元的收賬通知時：借：銀行存款1000貸：其他貨幣資金—匯票存款1000,例2：欣欣公司欲申辦信用卡，經(jīng)銀行審核同意從其基本存款賬戶開出轉賬支票10000元轉入信用卡賬戶：借：其他貨幣資金—信用卡存款10000貸：銀行存款10000公司持卡向特約單位購進一批辦公文具用品2800元時：借：管理費用—辦公費2800貸：其他貨幣資金—信用卡存款2800,第六章應收項目本章內(nèi)容第一節(jié)應收項目的組成第二節(jié)應收票據(jù)第三節(jié)應收賬款第四節(jié)預付款項第五節(jié)非營業(yè)的應收項目第六節(jié)應收項目在資產(chǎn)負債表中的列示,第六章應收項目第一節(jié)應收項目的組成來自企業(yè)的經(jīng)營活動—應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等項目。來自企業(yè)的經(jīng)營以外活動—其他應收、暫付款等項目。,第二節(jié)應收票據(jù),一、應收票據(jù)的計價票據(jù)是證明債權債務信用契約的存在而依一定形式作成的書面文件，它是出票人在特定日期無條件支付一定金額給持票人的書面承諾。理論上，應收票據(jù)應按現(xiàn)值計價。實務上，按面值計價。,,二、應收票據(jù)的會計處理（一）帶(附)息票據(jù)是指票面上注明了票據(jù)利息率的票據(jù)。其到期價值除了面值以外，還應加上按該票據(jù)注明的利息率和票據(jù)期限計算的利息。即：帶息票據(jù)到期價值=票據(jù)面值+到期利息,,例如：公司2000年10月1日因出售商品接受客戶一張面值10萬元、期限六個月、票面年利率為12%的票據(jù)（在此暫不考慮增值稅銷項稅額）。（1）2000年10月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)100000貸：主營業(yè)務收入100000（2）年末計提應計利息時：借：應收票據(jù)3000貸：財務費用—利息收入3000（3）2001年4月1日票據(jù)到期時：借：銀行存款106000貸：財務費用—利息收入3000應收票據(jù)103000,（二）不帶（附）息票據(jù)是指票面上未注明利息率的票據(jù)。其到期價值即為面值。即：不帶息票據(jù)到期價值=票據(jù)面值,,例如：公司在2000年11月1日收到另一客戶購買該公司商品而開具的一張不帶息票據(jù)，面值為112000元，一年期。（1）2000年11月1日收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)112000貸：主營業(yè)務收入112000（2）2001年11月1日票據(jù)到期時：借：銀行存款112000貸：應收票據(jù)112000,三、應收票據(jù)貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)的性質是指銀行買入未到期的票據(jù)，預先扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。有兩種方式：“無追索權”方式:是指當票據(jù)到期時，付款人如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任?！坝凶匪鳈唷狈绞?是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款人的拒付或無力支付時，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。,,（二）票據(jù)貼現(xiàn)的步驟1、計算票據(jù)到期值2、計算貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)3、計算票據(jù)貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期4、計算貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)所得額=到期價值–貼現(xiàn)息,,（三）票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理1、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)例如，公司于2000年7月30日向銀行貼現(xiàn)一張出票日為6月30日、面值為10000元、利率12%、3個月到期有追索權的票據(jù)，貼現(xiàn)率為15%。票據(jù)到期值=10000＋（1000012%3/12）=10300元票據(jù)貼現(xiàn)息=1030015%2/12=257.50元貼現(xiàn)所得額=10300－257.50=10042.50元,（1）6月30日，銷售商品收到客戶支付的商業(yè)匯票：借：應收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務收入10000（2）7月30日貼現(xiàn)，公司收到貼現(xiàn)所得10042.50元：借：銀行存款10042.50貸：應收票據(jù)10000財務費用42.50（3）9月30日，票據(jù)到期，付款人如期支付賬款時：不作處理（4）如果9月30日付款人無力付款或拒付，公司有連帶責任，支付本息、拒付手續(xù)費共計10325元，收到銀行扣款通知時：借：應收賬款10325貸：銀行存款（或短期借款）10325,2.不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)例如，公司于2000年7月30日向銀行貼現(xiàn)一張出票日為6月30日、面值為10000元、3個月到期有追索權的不帶息票據(jù)，貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=10000元票據(jù)貼現(xiàn)息=1000012%2/12=200元貼現(xiàn)所得額=10000－200=9800元,第三節(jié)應收賬款,一、應收賬款的確認一般在交易發(fā)生時或收入確認時確定債權金額并予以入賬。應收賬款通常按其賬面值計價入賬，但是也要考慮在商業(yè)信用時的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷貨退回與折讓、壞賬等因素。,二、應收賬款的計價（一）商業(yè)折扣是指賣方給予買方在售價基礎上的折扣優(yōu)惠。會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（二）現(xiàn)金折扣是指賣方為鼓勵客戶早日付款，允諾在規(guī)定期限內(nèi)給予客戶的一種折扣優(yōu)惠。,例如：公司賒銷商品2000元，付款條件2/10、n/30。（1）銷貨發(fā)生時：總價法凈價法應收賬款2000應收賬款1960主營業(yè)務收入2000主營業(yè)務收入1960（2）客戶在折扣期內(nèi)付款時：銀行存款1960銀行存款1960財務費用40應收賬款1960應收賬款2000（3）如果客戶超過折扣期付款時：銀行存款2000銀行存款2000應收賬款2000財務費用40應收賬款1960,（三）銷貨退回與折讓是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨，或由此在價格上給予的減讓。發(fā)生銷售折讓時，一般按實際發(fā)生額沖減當年的收入，如果按規(guī)定允許扣減當年銷項稅的，應同時用紅字沖減該項目。如果當年銷售在當年退回，則沖減相應的收入、成本、折扣與稅金賬戶。如果退回的商品是以前年度的則區(qū)分兩種情況：（1）在資產(chǎn)負債表日與財務報告批準報出日之間發(fā)生的退回，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理；（2）不在這段期間發(fā)生的退回，則與當年退回的處理方式相同。,,三、壞賬與應收賬款減值（一）壞賬的概念與確認企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，稱為壞賬。在我國，應收款項符合規(guī)定條件之一的，應該確認為壞賬。,（二）應收賬款減值1、應收賬款減值跡象的判斷2、應收賬款減值的測試企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備的金額－（或＋）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額使用賬戶：壞賬準備；資產(chǎn)減值損失,,3．應收賬款減值損失的會計處理方法（1）直接轉銷法是指直到某一特定賬款確實無法收回時，再確認為壞賬。將壞賬的實際金額，借記“管理費用”，貸記“應收賬款”。優(yōu)點：會計處理簡單。缺點：收入與費用不配比；資產(chǎn)與收入同時虛增；應收賬款不反映可變現(xiàn)價值。,（2）備抵法事先估計可能的壞賬數(shù)額，列為銷貨發(fā)生年度的費用，同時設立應收款項的備抵賬戶“壞賬準備”。①賒銷金額百分比法將壞賬的估計數(shù)與凈賒銷額相聯(lián)系。例如，公司2000年度的賒銷凈額為40萬元，平均壞賬百分比為2%，年末時：借：資產(chǎn)減值損失8000（4000002%）貸：壞賬準備8000,②應收賬款余額百分比法將壞賬的估計數(shù)與應收款項總賬余額相聯(lián)系。例如：公司2000年年末“應收賬款”總賬余額為60萬元，本年平均壞賬百分比為1%：借：資產(chǎn)減值損失6000（60萬1%）貸；壞賬準備6000,如果壞賬損失調(diào)整前“壞賬準備”賬戶原有余額為貸方2000元，期末確認的壞賬損失為4000元（6000－2000）：借：資產(chǎn)減值損失4000貸；壞賬準備4000如果壞賬損失調(diào)整前“壞賬準備”賬戶原有余額為貸方8000元，期末確認的壞賬就應是負2000元（6000–8000）：借：壞賬準備2000貸：資產(chǎn)減值損失2000案例\利用資產(chǎn)減值準備.doc,,③應收賬款賬齡分析法將壞賬的估計數(shù)與應收賬款賬齡長短相聯(lián)系。賬齡越長，產(chǎn)生壞賬的可能性就越大，因此估計的壞賬率也應越大。優(yōu)點：應收賬款可以反映其可變現(xiàn)凈值。缺點：本期收入與費用不一定配比。,4、轉銷壞賬及重新收回壞賬例如：公司一筆應收賬款5000元，因時間較長，經(jīng)批準作為壞賬處理。借：壞賬準備5000貸；應收賬款5000上述轉銷的壞賬今日收回。借：應收賬款5000貸：壞賬準備5000借：銀行存款5000貸：應收賬款5000,四、利用應收賬款籌資（一）應收賬款抵押借款例：2001年3月1日，公司以應收賬款60萬元作抵押向銀行借款，銀行根據(jù)應收賬款的質量同意借款50萬元，月息0.6%，期限為6個月，每月支付一次利息。公司另外支付銀行手續(xù)費2000元。（1）借入款項時：借：銀行存款498000財務費用2000貸：短期借款80000（2）支付利息時：借：財務費用3000貸：銀行存款3000（3）到期時：借：短期借款500000財務費用3000貸：銀行存款503000,（二）應收賬款的讓售甲公司將20萬元的應收賬款以15萬元出售給A信貸公司，可能的退貨等為2萬元，由甲公司承擔。借：銀行存款150000其他應收款20000營業(yè)外支出30000貸：應收賬款200000甲公司實際收到退貨20000元，成本16000元。借：主營業(yè)務收入20000貸：其他應收款20000借：庫存商品16000貸：主營業(yè)務成本16000,第四節(jié)預付賬款,是指按合同規(guī)定預先付款給供貨單位的賬款。是一項流動資產(chǎn)，預付時，記入“預付賬款”借方，預付業(yè)務不多時，也可記入“應付賬款”借方。例如：公司購買材料預付貨款100萬元。用“預付賬款”賬戶用“應付賬款”賬戶借：預付賬款100萬借：應付賬款100萬貸；銀行存款100萬貸；銀行存款100萬一個月后，收到材料150萬元。借：材料采購150萬借：材料采購150萬貸：預付賬款150萬貸：應付賬款150萬,第五節(jié)非營業(yè)的應收項目,是指出售商品、產(chǎn)品或提供勞務產(chǎn)生應收賬款與應收票據(jù)以外的一些非營業(yè)的流動性項目。在會計上，應設置“其它應收款”或“應收股利”、“應收利息”等賬戶來記錄這些業(yè)務。,第六節(jié)應收項目在資產(chǎn)負債表中的列示在資產(chǎn)負債表上，應收項目按其流動性列于現(xiàn)金和交易性金融資產(chǎn)項目之下。應收項目營業(yè)活動產(chǎn)生的應收票據(jù)和應收賬款應與非營業(yè)活動的應收項目分開列示。非營業(yè)活動的應收項目在報表上列示的詳細程度取決于它們的相對重要程度。應收項目應以賬面價值（即扣除減值準備）列示。,