《銷售與收款循環(huán)審計 課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《銷售與收款循環(huán)審計 課件（47頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、銷售與收款循環(huán)審計 最新第十章第十章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 最新第十章 銷售與收款循環(huán)審計v教學目的與要求：通過本章教學，讓學生掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試和各主要相關科目的實質性測試程序與技術。 v教學重點：銷貨業(yè)務內部控制的了解和測試、銷貨交易的實質性測試、主營業(yè)務收入審計、應收賬款審計、壞賬準備審計、應收票據審計。v教學難點：銷貨業(yè)務內部控制測試與實質性測試、主營業(yè)務收入審計、應收賬款審計。v教學方法：啟發(fā)式教學。v本章計劃課時：4個課時。銷售與收款循環(huán)審計 最新第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性v主要包括兩部分內容：本循環(huán)中的主要業(yè)務活動；本循環(huán)所涉及的主要
2、憑證和會計記錄。主要憑證和會計記錄：五賬四單三證二表一書一票。五賬四單三證二表一書一票。 “五賬五賬”：應收賬款明細賬、主營業(yè)務收入明細賬、折扣與折讓明細賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。 “四單四單”：顧客訂貨單、銷售單、貸項通知單、顧客月末對賬單。 “三證三證”：發(fā)運憑證、轉賬憑證、收款憑證。 “二表二表”：商品價目表、壞賬審批表 “一書一書”：匯款通知書 “一票一票”：銷售發(fā)票銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動制定銷售計劃接受顧客訂單編制銷售單批準賒銷按銷售單供貨按銷售單裝運貨物開票記錄銷售業(yè)務辦理和記錄現金、銀行存款收入辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓注銷壞賬銷售與
3、收款循環(huán)審計 最新制定銷售計劃接受顧客訂單編制銷售單批準賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產、信用管理部門銷售部門信用部門倉儲部門運輸部門會計部門出納銷售與收款循環(huán)審計 最新第二節(jié) 內部控制測試和交易的實質性測試v銷貨業(yè)務的內部控制v銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試v銷貨交易的實質性測試銷售與收款循環(huán)審計 最新銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試v銷售業(yè)務的職務分離制度v訂單控制制度v銷售價格控制制度v銷售發(fā)票控制制度v應收賬款的控制v退貨業(yè)務控制制度銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售業(yè)務職務分離制度n接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查。n填制發(fā)貨通知單的人，
4、不能同時負責發(fā)出商品。n開具發(fā)票的人，不能同時負責發(fā)票的審核。n退貨驗收人員，不能進行退貨賬務處理。n應收賬款的記賬員不能同時負責貨款的收取和退款。銷售與收款循環(huán)審計 最新訂單控制制度n對收到的訂單按順序編號n接受訂單由信用部門進行信用分析，并經銷售部門主管或其授權人審核簽字n對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進行管理和控制銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售價格控制制度n制定統(tǒng)一的產品銷售價格目錄n商業(yè)折扣與現金折扣銷售與收款循環(huán)審計 最新應收賬款的控制n記錄以經銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據，以防止虛列。n根據應收賬款明細賬定期編制余額核對表，定期向客戶寄發(fā)對賬單。n由信用部門定期編制賬齡分
5、析表，分析是否有虛列的或不能收回的應收賬款。n指定專人對賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款，以保證公司的債權得以收回。n應收賬款的各種貨款調整必須經財務經理批準。銷售與收款循環(huán)審計 最新退貨控制制度n驗收客戶退回的貨物n退貨索賠及核準退貨n填制和郵寄貸項通知書銷售與收款循環(huán)審計 最新銷貨業(yè)務內部控制的了解和測試v了解與描述v測試n審核銷售發(fā)票的樣本n客戶訂單控制制度測試1)審查應收賬款審查應收賬款銷售與收款循環(huán)審計 最新審查應收賬款n抽查應收賬款記錄n抽查應收賬款賬齡分析表n抽查若干金額較大的壞賬記錄銷售與收款循環(huán)審計 最新銷貨業(yè)務的實質性測試n登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的n已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已入
6、賬n登記入賬的銷貨業(yè)務估價準確n登記入賬的銷貨業(yè)務分類恰當n銷貨業(yè)務的記錄及時n銷貨業(yè)務已正確地過入明細賬并正確地匯總銷售與收款循環(huán)審計 最新登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的v常見的三類錯誤及相應的實質性測試：n未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬 可以從主營業(yè)務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已入賬的銷貨業(yè)務。若對發(fā)運憑證的真實性也有懷疑，可進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。銷售與收款循環(huán)審計 最新n銷貨業(yè)務重復入賬銷貨業(yè)務重復入賬 可通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。n向虛構的
7、顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務登向虛構的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務登記入賬記入賬 檢查主營業(yè)務收入明細賬中銷貨分錄相應的銷貨單，以確定銷貨是否經過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。銷售與收款循環(huán)審計 最新已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已入賬v內部控制不健全的情況下應對銷貨業(yè)務的完整性進行測試?？蓮陌l(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，以測試未開票的發(fā)貨。v測試真實性：從明細賬追查至原始憑證 v測試完整性：從原始憑證追查至明細賬銷售與收款循環(huán)審計 最新登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確v估價準確：按訂貨數量發(fā)貨，按發(fā)貨數量準確地開具賬單以及將賬單上的數額準確地記入會計賬簿。v實質性測
8、試包括復算會計記錄中的數據。通常以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數與應收賬款明細細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。發(fā)票上所列單價與經批準的商品價目表核對，金額復算。發(fā)票中的商品規(guī)格、數量和顧客代號與發(fā)運憑證核對 。銷售與收款循環(huán)審計 最新估價準確的實質性測試主營業(yè)務收入明細賬應收賬款明細賬銷售發(fā)票存根商品價目表發(fā)運憑證顧客訂貨單銷售單單價商品規(guī)格數量等11234銷售與收款循環(huán)審計 最新登記入賬的銷貨業(yè)務分類恰當 v分清現銷與賒銷、營業(yè)資產的銷售與正常的銷售v實質性測試一般與估價測試一并進行，可通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務的類別是否恰當，并以此與賬簿的實際記錄作
9、比較。銷售與收款循環(huán)審計 最新銷貨業(yè)務的記錄及時v執(zhí)行估價實質性測試程序的同時，將所選取的提貨單功其他發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較。以測試銷貨是否正確截止。銷售與收款循環(huán)審計 最新銷貨業(yè)務已正確地記入明細賬并正確地匯總v加總主營業(yè)務收入明細賬數，并將加總數和一些具體內容分別追查至主營業(yè)務收入總賬和應收賬款明細賬或現金、銀行存款日記賬，以檢查在銷貨過程中是否存在有意或無意的錯報問題。銷售與收款循環(huán)審計 最新第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計v主營業(yè)務收入審計目標主營業(yè)務收入審計目標確定主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整；確定對銷貨退回、銷售
10、折扣與折讓的處理是否適當；確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確；1.確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。銷售與收款循環(huán)審計 最新主營業(yè)務收入實質性測試程序n取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。表n查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現條件，前后期是否一致。查n運用分析性復核方法，作比較分析。分n獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。價銷售與收款循環(huán)審計 最新n實施銷售的截止測試。截n檢查外幣收入折算匯率是否正確。外n檢查有無特殊的銷售行為。特n調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查
11、在編制合并會計報表時是否已予以抵銷。內n調查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、數量、價格、金額以及占營業(yè)收入總額的比例。關n檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當。披v特價截查分表，內關外披特價截查分表，內關外披銷售與收款循環(huán)審計 最新主營業(yè)務銷售收入的確認n交款提貨銷售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認。n預收賬款銷售方式，應于商品已經發(fā)出時確認。n托收承付結算方式，應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認。n委托其他單位代銷商品的，若視同買斷，應于代銷商品已銷售并已收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單
12、位確定的協(xié)議價確認；若采用收取手續(xù)費銷售與收款循環(huán)審計 最新 方式應在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。n采用分期收款結算方式，應按合同約定的收款日期分期確認收入。n長期工程合同收入，一般應當根據完工百分比法合理確認收入。n委托外貿企業(yè)代理出口、實行代理制方式的，應在收到外貿企業(yè)代辦發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認收入。5.對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，通常應在土地使用權和商品房已經移交并將發(fā)票結算賬單提交對方時確認收入。銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售業(yè)務的分析程序v將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；v
13、比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異?，F象和重大波動的原因。v計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。v計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售的截止測試v目的：目的：確定被審計單位銷售收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的銷售收入有無被推至下期或提前至本期。v相關時間：相關時間：發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期(或勞務提供日是)。主營業(yè)務收入截止測試的關鍵
14、在于檢查三個日期是否屬于同一適當的會計期間。v需要實施截止測試的會計科目需要實施截止測試的會計科目：貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務收入、期間費用等。銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售截止測試的三條路線賬簿記錄賬簿記錄銷售發(fā)票銷售發(fā)票發(fā)運憑證發(fā)運憑證112233銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售截止測試的三條審計路線對比起起點點路線路線目的目的優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點賬賬簿簿記記錄錄從報表日后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證證實已入賬收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入比較直觀，容易追查至相關憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記、無法查漏記銷銷售售發(fā)發(fā)票票從報表日前后
15、若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄確定已具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，有無少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現漏記收入較費時費力，尤其是難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現多記收入銷售與收款循環(huán)審計 最新銷售截止測試的三條審計路線對比起點起點路線路線目的目的優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確定營業(yè)收入是否已心性姝會計期間，有無少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現漏記收入較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨賬簿記錄，不易發(fā)現多記收入銷售與收款循環(huán)審計 最新第四節(jié) 應收賬款審計v應收賬款審計目標：確定應收賬款是否存在確定應收賬款是否歸被審計單
16、位所有確定應收賬款增減變動的記錄是否完整確定應收賬款是否可以收回，壞賬準備的方法和比例是否恰當，其計提是否充分確定應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確1.確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當銷售與收款循環(huán)審計 最新應收賬款的實質性測試程序n核對應收賬款。表n分析應收賬款賬齡。分n向債務人函證。函n檢查未函證應收賬款。未n抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。不n檢查外幣應收賬款的結算。外n檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露。披v未分表函不外披未分表函不外披銷售與收款循環(huán)審計 最新應收賬款函證v應收賬款函證應收賬款函證即直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審
17、計方法。由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，并親自寄發(fā)。v決定函證數量多少、范圍的因素：決定函證數量多少、范圍的因素：o應收賬款在全部資產中的重要性。重o被審計單位內部控制的強弱。內o以前期間的函證結果。以o函證方式的選擇。方銷售與收款循環(huán)審計 最新v函證對象的選擇：函證對象的選擇：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯方(包括持股5%及以上的股東)項目；主要客戶(包括關系密切的客戶)項目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；非正常的項目。v函證的方式函證的方式：積極式函證和消極式函證o積極式函證，即向債務人發(fā)出詢證函，要求他證實
18、所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。o消極式函證：函證的款項相符時不必復函，只有在款項不符時才要求債務人復函。銷售與收款循環(huán)審計 最新v以下情況采用積極式函證較好：以下情況采用積極式函證較好：o被審計單位個別賬戶的欠款金額較大；o注冊會計師有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。v以下情況采用消極式函證較好：以下情況采用消極式函證較好：o被審計單位相關的內部控制是有效的，固有風險和控制風險評估為低水平；o預計應收賬款差錯率較低；o欠款余額小的債務人數量很多；1)有理由相信大多數被函證者都能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。銷售與收款循環(huán)審計 最新v以下情況兩者結合起來使用更好：
19、以下情況兩者結合起來使用更好：對于大多金額賬項采用積極式函證；對于小金額賬項采用消極式函證。v函證時間的選擇。函證時間的選擇。一般以資產負債表日顯截止日是，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施。v函證的控制。函證的控制。o注冊會計師應直接控制詢證函的發(fā)送和回收。o采用積極式函證而沒有得到復函的，應考慮對重要賬戶余額或其他信息再次函證，兩至三次后若得不到答復，應考慮采用必要的替代審計程序。銷售與收款循環(huán)審計 最新v函證結果差異的分析：函證結果差異的分析：差異的形成可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或能是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是有弄虛作假行為。v對函證結果的總結和評價對函證結果的總
20、結和評價o注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析性復核的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等；o如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的。銷售與收款循環(huán)審計 最新o若函證結果表明存在審計差異，注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。也可進一步擴大函證范圍。銷售與收款循環(huán)審計 最新第五節(jié) 壞賬準備審計v審計目標：n確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；n確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整；n確定壞賬準備期末余額是否正確；I.確定壞賬
21、準備的披露是否恰當。銷售與收款循環(huán)審計 最新第六節(jié) 其他相關賬戶審計v應收票據審計v預收賬款審計v應交稅金審計其他應交款審計v主營業(yè)務稅金及附加審計v營業(yè)費用審計v其他業(yè)務利潤審計銷售與收款循環(huán)審計 最新應收票據審計v審計目標n確定應收票據是否存在；n確定應收票據是否歸被審計單位所有；n確定應收票據增減變動的記錄是否完整；n確定應收票據是否有效，可否收回；n確定應收票據的期末余額是否正確；n確定應收票據在會計報表是的披露是否恰當。銷售與收款循環(huán)審計 最新應收票據的實質性測試程序應收票據的實質性測試程序n獲取或編制應收票據明細表，復核加計正確，并核對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否相符。n監(jiān)盤庫存票據監(jiān)盤庫存票據。n函證應收票據函證應收票據，以證實其存在性和可收回性，編制函證結果匯總表。n檢查應收票據的利息收入是否正確入賬。n檢查已貼現的應收票據。n檢查應收票據在資產負債表上披露是否恰當。銷售與收款循環(huán)審計 最新應交稅金審計v應交稅金的審計目標：n確定應計和已繳納稅金的記錄是否完整；n確定應交稅金的期末余額是否正確；n確定應交稅金在會計報表上的披露是否恰當。I.應交稅金的實質性測試程序(15)銷售與收款循環(huán)審計 最新
銷售與收款循環(huán)審計 課件
