《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件：項目4熟悉財務(wù)報表審計的工作過程（下）

《《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件：項目4熟悉財務(wù)報表審計的工作過程（下）》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件：項目4熟悉財務(wù)報表審計的工作過程（下）（67頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、任務(wù)任務(wù)4.2 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險l4.2.1 認識風(fēng)險評估的含義、要求和程序認識風(fēng)險評估的含義、要求和程序l4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境l4.2.3 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制l4.2.4 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險4.2.1 認識風(fēng)險評估的含義、要求和程序認識風(fēng)險評估的含義、要求和程序l4.2.1-1 風(fēng)險評估的含義風(fēng)險評估的含義l4.2.1-2 風(fēng)險評估的總體要求風(fēng)險評估的總體要求l4.2.1-3 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序l4.2.1-4 其他信息來源及其獲取其他信息來源及其獲取l4.2.1-5 項目組內(nèi)部的討論項目組

2、內(nèi)部的討論4.2.1-1 風(fēng)險評估的含義風(fēng)險評估的含義l風(fēng)險評估風(fēng)險評估是指注冊會計師在對被審計單位是指注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境進行了解的基礎(chǔ)上，通過連續(xù)和及其環(huán)境進行了解的基礎(chǔ)上，通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計單位及其動態(tài)地收集、更新與分析被審計單位及其環(huán)境的有關(guān)信息，對被審計單位財務(wù)報表環(huán)境的有關(guān)信息，對被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進行識別和評估，以便于的重大錯報風(fēng)險進行識別和評估，以便于設(shè)計和實施進一步審計程序的過程。設(shè)計和實施進一步審計程序的過程。4.2.1-2 風(fēng)險評估的總體要求風(fēng)險評估的總體要求l注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位

3、及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。設(shè)計和實施進一步審計程序。4.2.1-3 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序（1）詢問被審計單位管理層和被審計單位內(nèi)部其）詢問被審計單位管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員他人員（2）實施分析程序）實施分析程序（3）觀察或?qū)嵉夭炜幢粚徲媶挝坏慕?jīng)營活動或生）觀察或?qū)嵉夭炜幢粚徲媶挝坏慕?jīng)營活動或生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 （4）檢查文件、記錄、報告和內(nèi)部控制手冊）檢查文件、記錄、報告和內(nèi)部控制手冊 4.2.1-4 其他信息來源及其獲取其他信息來源及其獲取l（1）外部信息）外部信息l（2）業(yè)務(wù)承接

4、階段）業(yè)務(wù)承接階段l（3）前期審計的信息）前期審計的信息4.2.1-5 項目組內(nèi)部的討論項目組內(nèi)部的討論l（1）討論的目標(biāo)）討論的目標(biāo)l（2）討論的內(nèi)容）討論的內(nèi)容l（3）參與討論的人員）參與討論的人員l（4）討論的時間）討論的時間l（5）討論的方式）討論的方式4.2.2 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；外部因素； 被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)； 被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用； 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

5、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； 被審計單位的內(nèi)部控制。被審計單位的內(nèi)部控制。4.1.3 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制的含義 2內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素3與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制4內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性5了解和評價內(nèi)部控制了解和評價內(nèi)部控制 6在整體層面了解和評價內(nèi)部控制在整體層面了解和評價內(nèi)部控制7在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制8在財務(wù)報告流程層面了解和評價內(nèi)部控制在財務(wù)報告流程層面了解和評價內(nèi)部控制 為了合理保證企業(yè)為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告財務(wù)報告的可的可靠性

6、、靠性、經(jīng)營經(jīng)營的效率和效果、的效率和效果、資產(chǎn)資產(chǎn)的的安全以及對安全以及對法律法規(guī)法律法規(guī)的遵守，由企的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。和執(zhí)行的政策和程序。（1 1）控制環(huán)境）控制環(huán)境（2 2）風(fēng)險評估過程）風(fēng)險評估過程（3 3）信息與溝通）信息與溝通（4 4）控制活動）控制活動（5 5）對控制的監(jiān)督）對控制的監(jiān)督 3與審計相關(guān)的控制與審計相關(guān)的控制注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。審計單位所有的內(nèi)

7、部控制。（1）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)而設(shè)計和實）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)而設(shè)計和實施的控制施的控制（2）其他與審計相關(guān)的控制。）其他與審計相關(guān)的控制。4. 內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 1執(zhí)行人錯誤執(zhí)行人錯誤2串通舞弊串通舞弊3管理層凌駕控制管理層凌駕控制4成本限制成本限制5例外事項失控例外事項失控5. 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制了解了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制: 一是評價控制的一是評價控制的設(shè)計設(shè)計； 二是確定控制是否二是確定控制是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行。 評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計: 考慮一項控制單獨或連同其他控考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)

8、并糾正重大錯報；大錯報；控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行: 某項控制存在且正在使用。某項控制存在且正在使用。 了解內(nèi)部控制是了解內(nèi)部控制是每次審計都每次審計都必須實施必須實施的，即使是對小型被的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用?？紤]其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。 注意：注意：（1）詢問被審計單位的有關(guān)人員）詢問被審計單位的有關(guān)人員（2）觀察特定控制的運行）觀察特定控制的運行（3）檢查文件和報告）檢查文件和報告（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）的處理過程（穿行測試）5-2 5-2 了解內(nèi)部控制的程

9、序了解內(nèi)部控制的程序（1）了解控制環(huán)境）了解控制環(huán)境（2）了解風(fēng)險評估過程）了解風(fēng)險評估過程（3）了解信息系統(tǒng)與溝通）了解信息系統(tǒng)與溝通（4）了解控制活動）了解控制活動（5）了解對控制的監(jiān)督）了解對控制的監(jiān)督6. 6. 在在整體層面整體層面了解了解和評價內(nèi)部控制和評價內(nèi)部控制（1）控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施產(chǎn)生重大立與實施產(chǎn)生重大影響影響 的因素的總稱。的因素的總稱。 (增強削弱增強削弱) 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制

10、的部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。認識和態(tài)度?？刂骗h(huán)境要素：控制環(huán)境要素： 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 對勝任能力的重視對勝任能力的重視； 治理層的參與程度治理層的參與程度； 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配； 人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)。（2）被審計單位的風(fēng)險評估過程）被審計單位的風(fēng)險評估過程 識別風(fēng)險識別風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對（管理）風(fēng)險應(yīng)對（管理）風(fēng)險 （3）信息系統(tǒng)與溝通）信息系統(tǒng)與溝通了解了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) 了解了解與財務(wù)

11、報告相關(guān)的溝通與財務(wù)報告相關(guān)的溝通 （3）控制活動）控制活動 授權(quán)授權(quán) 業(yè)績評價業(yè)績評價 信息處理信息處理 實物控制實物控制 職責(zé)分離職責(zé)分離 授權(quán)控制授權(quán)控制（a）常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)（b）特別授權(quán)特別授權(quán)（a）常規(guī)授權(quán)）常規(guī)授權(quán) 在在日常日常經(jīng)營管理活動中按照既定經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。 比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進行交易。進行交易。（b）特別授權(quán)）特別授權(quán) 在在特殊特殊情況、特定條件下進行的授情況、特定條件下進行的授權(quán)。權(quán)。 如如重大資本支出和股票發(fā)行的

12、授重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；權(quán)； 因某些特別原因，批準(zhǔn)向某個不因某些特別原因，批準(zhǔn)向某個不符合一般信用標(biāo)準(zhǔn)的顧客賒銷商品。符合一般信用標(biāo)準(zhǔn)的顧客賒銷商品。 業(yè)績評價業(yè)績評價被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措

13、施。調(diào)查與糾正措施。 信息處理信息處理 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制?；顒?，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。 實物控制實物控制對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施；對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施；對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。 職責(zé)分離職責(zé)分離 由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。上的職務(wù)。

14、如：如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離； 職責(zé)分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。職責(zé)分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。小規(guī)模企業(yè)職責(zé)分離的程度要差一些小規(guī)模企業(yè)職責(zé)分離的程度要差一些。 （5）對控制的監(jiān)督）對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性并采取必要的補救措施的過程。性并采取必要的補救措施的過程。通常，管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動、通常，管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨的評價活動或兩者相結(jié)合實單獨的評價活動或兩者相結(jié)合實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。現(xiàn)對控

15、制的監(jiān)督。注意注意: :企業(yè)尤其應(yīng)對關(guān)鍵控制點實施控制。企業(yè)尤其應(yīng)對關(guān)鍵控制點實施控制。 關(guān)鍵控制點關(guān)鍵控制點-未加控制就容易發(fā)未加控制就容易發(fā)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（即可能的錯報生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（即可能的錯報環(huán)節(jié)）。環(huán)節(jié)）。 內(nèi)部控制存在重大缺陷的情形內(nèi)部控制存在重大缺陷的情形： 如：如：注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)了注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)了重重大錯報大錯報，而被審計單位，而被審計單位內(nèi)部控制沒有發(fā)內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)；現(xiàn)； 控制控制環(huán)境環(huán)境薄弱薄弱； 存在存在舞弊舞弊跡象等。跡象等。注意注意7在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解和評價內(nèi)部控制 （1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和

16、重要）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別交易類別（2）了解重要交易流程并記錄）了解重要交易流程并記錄（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（4）識別和了解相關(guān)控制并記錄）識別和了解相關(guān)控制并記錄（5）執(zhí)行穿行測試）執(zhí)行穿行測試（6）初步評價內(nèi)部控制）初步評價內(nèi)部控制（5）執(zhí)行穿行測試）執(zhí)行穿行測試穿行測試：穿行測試： 通過通過追蹤交易追蹤交易在財務(wù)報告信息系在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來記賬的整個流程，來證實證實之前通過其之前通過其他程序所獲

17、得的關(guān)于被審計單位的交他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準(zhǔn)確、完整。易流程和控制的信息是否準(zhǔn)確、完整。 詢問詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責(zé)的理制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責(zé)的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；解，并判斷控制是否得到執(zhí)行； 檢查檢查有關(guān)記錄和文件；有關(guān)記錄和文件； 觀察觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試穿行測試 運用的運用的程序程序：注意 即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制進行了解，控制進行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)

18、生錯報的驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。 (可能的可能的結(jié)論結(jié)論 )：1.控制設(shè)計合理，控制設(shè)計合理，并并得到執(zhí)行。得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，控制設(shè)計合理，但但沒有得到執(zhí)行。沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計控制設(shè)計無效無效或缺乏必要的控制?；蛉狈Ρ匾目刂啤＃? 6）初步評價內(nèi)部控制）初步評價內(nèi)部控制8在財務(wù)報告流程層面了解和評價在財務(wù)報告流程層面了解和評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制l在實務(wù)中，注冊會計師需要了解有關(guān)在實務(wù)中，注冊會計師需要了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過入總賬、信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過入總賬、財務(wù)報表及相關(guān)披露的流程，即財務(wù)財務(wù)報表

19、及相關(guān)披露的流程，即財務(wù)報告流程及其控制。這一流程和控制報告流程及其控制。這一流程和控制與財務(wù)報表的披露認定直接相關(guān)。與財務(wù)報表的披露認定直接相關(guān)。 注冊會計師注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)需要了解和評價的內(nèi)部控制只是部控制只是與審計相關(guān)的與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制，并非并非被審計單位被審計單位所有的所有的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制。 注意注意4.2.5 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險l1 1評估重大錯報風(fēng)險的審計程序評估重大錯報風(fēng)險的審計程序l（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、

20、列報；報；l（2）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；的領(lǐng)域相聯(lián)系；l（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；）考慮識別的風(fēng)險是否重大；l（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。錯報的可能性。l2 2需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險l作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。風(fēng)險）。l特別風(fēng)險通常與重大的非常

21、規(guī)交易和判斷特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，事項有關(guān)。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，審計人員應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。l3 3僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險錯報風(fēng)險l在被審計單位對日常交易采用高度自在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以

22、電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過的有效性，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。審計證據(jù)的可能性。l4 4對風(fēng)險評估的修正對風(fēng)險評估的修正l審計人員對認定層次重大錯報風(fēng)險的審計人員對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審

23、計證據(jù)與初始評估獲取程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，審計人員應(yīng)當(dāng)修的審計證據(jù)相矛盾，審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。實施的進一步審計程序。l5 5與治理層和管理層的溝通與治理層和管理層的溝通l審計人員應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控審計人員應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。當(dāng)層次的管理層或治理層。l如果識別出被審計單位未加控制或控如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為被審制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為被審計單位的風(fēng)險評估

24、過程存在重大缺陷，計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與審計人員應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。治理層溝通。任務(wù)任務(wù)4.3 重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對l4.3.1 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施l4.3.2 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序一步審計程序l4.3.3 控制測試控制測試l4.3.4 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序4.3.1 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施險的總體應(yīng)對措施l（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過）向項目組強調(diào)

25、在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。l（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。員，或利用專家的工作。l（3）提供更多的督導(dǎo)。）提供更多的督導(dǎo)。l（4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。l（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。作出總體修改。4.3.2 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序進一步審計程序l進一步審

26、計程序是指審計人員針對評估的進一步審計程序是指審計人員針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計下同）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。l擬實施進一步審計程序的總體審計方案包擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將注

27、冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用?？刂茰y試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 4.3.3 控制測試控制測試控制測試控制測試 : 為了確定控制為了確定控制運行有效性運行有效性而實施的而實施的審計程序。審計程序。1. 控制測試的要求控制測試的要求 實施實施的的情形情形有兩種：有兩種： （1）預(yù)期控制有效運行預(yù)期控制有效運行 （2）僅實施實質(zhì)性程序不足以獲取僅實施實質(zhì)性程序不足以獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試并非在任何情況下都需要實施?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實施。2. 控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)（1）詢問）詢問（2）觀察）觀察（3）檢

28、查）檢查（4）重新執(zhí)行）重新執(zhí)行 控制測試所使用的審計程序的控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。類型及其組合。 （1）測試所針對的）測試所針對的控制適用的時點或期控制適用的時點或期間間時點測試時點測試期間測試期間測試 （2）何時實施何時實施控制測試控制測試期中測試期中測試利用以前審計獲取的利用以前審計獲取的審計證據(jù)審計證據(jù)3. 3. 控制測試的時間控制測試的時間(3)利用以前審計獲取的審計證據(jù)利用以前審計獲取的審計證據(jù)如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測試，也可利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的可利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，但兩

29、次測試的時間間隔不得超過兩審計證據(jù)，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。年。如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實施控制測試。如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實施控制測試。對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制是對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測試。應(yīng)在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控制應(yīng)在每一次審計中都選取足夠數(shù)量的部分控制進行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集進行測試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何中于某一次審計，而在之后的審計中不對任何控制進行測試?？刂七M行測試。4. 控制測試的范圍控制測試的范圍 控

30、制測試范圍的確定，主要受對控控制測試范圍的確定，主要受對控制制初步評價的結(jié)果初步評價的結(jié)果的影響。的影響。 在了解控制后，如果認為相關(guān)在了解控制后，如果認為相關(guān)控制控制風(fēng)險較低風(fēng)險較低，即對控制運行有效性的，即對控制運行有效性的擬信賴擬信賴程度較高程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來支持這種高信賴，因此實施控制測試的支持這種高信賴，因此實施控制測試的范范圍就大圍就大。對某項控制活動測試的次數(shù)。對某項控制活動測試的次數(shù)。5.控制測試的結(jié)論控制測試的結(jié)論（1）控制有效運行，可以信賴。）控制有效運行，可以信賴。（2）控制運行無效，不可信賴。）控制運行無效，不可信賴。可能的

31、結(jié)論：可能的結(jié)論： 注冊會計師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)注冊會計師應(yīng)根據(jù)控制測試的結(jié)果，確定其對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時果，確定其對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間與范圍的影響。間與范圍的影響。4.3.4 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易、賬戶余額、針對所有重大交易、賬戶余額、列報列報實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序，以應(yīng)對識別的認，以應(yīng)對識別的認定層次重大錯報風(fēng)險。定層次重大錯報風(fēng)險。 實質(zhì)性程實質(zhì)性程序序 直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而實施的審計程序。大錯報而實施的審計程序。1. 實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的

32、性質(zhì)（1）細節(jié)測試）細節(jié)測試 （2）實質(zhì)性分析程序）實質(zhì)性分析程序 實質(zhì)性程序的類型及其組合：實質(zhì)性程序的類型及其組合：（1）細節(jié)測試）細節(jié)測試 針對各類交易、賬戶余額、列報的針對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)具體細節(jié)（如時間、金額）進行測試，（如時間、金額）進行測試，目的在于目的在于直接識別直接識別財務(wù)報表認定是否存財務(wù)報表認定是否存在在重大錯報重大錯報。 通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等審計程序。算等審計程序。（2）實質(zhì)性分析程序）實質(zhì)性分析程序 將分析程序用作實質(zhì)性程序?qū)⒎治龀绦蛴米鲗?/p>

33、質(zhì)性程序- 通常針對在一段時期內(nèi)存在通常針對在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系期關(guān)系的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系的大量交易，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評價信息，用以來評價信息，用以識別識別有關(guān)的財務(wù)報表認有關(guān)的財務(wù)報表認定是否存在定是否存在重大錯報重大錯報 。2. 實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間 只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可用作本期的有效審計證據(jù)證據(jù)才可用作本期的有效審計證據(jù)。 （一）（一）期末測期末測試試（二）（二）期中測期中測試試（三）利用以（三）利用以前審計獲取前審計獲取

34、的審計證據(jù)的審計證據(jù)3. 實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍（1） 高高 廣廣評估的認定層次評估的認定層次重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險實質(zhì)性程序范實質(zhì)性程序范圍圍 3. 實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍（2） 不滿意不滿意 廣廣實施控制測試的實施控制測試的結(jié)果結(jié)果 實質(zhì)性程序范實質(zhì)性程序范圍圍 4.控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響控制測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響 （1）如果控制測試結(jié)果表明某一認定的控制如果控制測試結(jié)果表明某一認定的控制有效運行，支持低水平的風(fēng)險評估結(jié)論，對其有效運行，支持低水平的風(fēng)險評估結(jié)論，對其有較高程度的信賴，則只需從實質(zhì)性程序中獲有較高程度的信賴，則只需從實質(zhì)性程序中獲取較低程度

35、的保證。取較低程度的保證。 （2）如果控制測試結(jié)果表明某一認定的控制如果控制測試結(jié)果表明某一認定的控制并未有效運行，不支持低水平的風(fēng)險評估結(jié)論，并未有效運行，不支持低水平的風(fēng)險評估結(jié)論，對其不能信賴，就需要從實質(zhì)性程序中獲取較對其不能信賴，就需要從實質(zhì)性程序中獲取較高程度的保證。高程度的保證。 控制測試結(jié)果控制測試結(jié)果對對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍范圍都可能產(chǎn)生都可能產(chǎn)生影響影響。5. 雙重目的測試雙重目的測試以實現(xiàn)雙重目的。以實現(xiàn)雙重目的。針對同一交針對同一交易同時實易同時實施控制測施控制測試和細節(jié)試和細節(jié)測試，測試，取得控制取得控制運行情運行情況的證況的證據(jù)，據(jù)，同時獲得交同時獲得交易某項認易某項認定正確性定正確性的證據(jù)，的證據(jù)，