基礎(chǔ)審計（第五版）課件：第14章 貨幣資金審計

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1、第十四章第十四章 貨幣資金審計貨幣資金審計o 貨幣資金的控制測試貨幣資金的控制測試o 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計o 銀行存款審計銀行存款審計知識目標(biāo)知識目標(biāo) 1.明確貨幣資金審計與交易循環(huán)審計的關(guān)系明確貨幣資金審計與交易循環(huán)審計的關(guān)系 2.了解貨幣資金的內(nèi)部控制并對其進行測試了解貨幣資金的內(nèi)部控制并對其進行測試 3.明確庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序明確庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序 4.明確銀行存款的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序明確銀行存款的審計目標(biāo)，掌握對其實施的實質(zhì)性程序能力目標(biāo)能力目標(biāo) 1.能對貨幣資金的內(nèi)部控制進行測試能對貨幣資金的內(nèi)部控制進行測試 2

2、.會確定庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，能對庫存現(xiàn)金實施實質(zhì)性會確定庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)，能對庫存現(xiàn)金實施實質(zhì)性程序程序 3.會確定銀行存款的審計目標(biāo)，能對銀行存款實施實質(zhì)性會確定銀行存款的審計目標(biāo)，能對銀行存款實施實質(zhì)性程序程序 內(nèi)部控制存在缺陷內(nèi)部控制存在缺陷出納員貪污公款出納員貪污公款貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與交易循環(huán)(A)1在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供會導(dǎo)致貨幣資金的增加。2在采購與付款循環(huán)中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等會導(dǎo)致貨幣資金的減少。3在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種存貨費用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與交易循環(huán)(B)4在人力資源與工薪循環(huán)中，

3、企業(yè)支付各種人工費用會導(dǎo)致貨幣資金的減少。5在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機構(gòu)借款時會導(dǎo)致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會導(dǎo)致貨幣資金的減少。6在投資循環(huán)中，企業(yè)購買股票、債券時，會導(dǎo)致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時，則會導(dǎo)致貨幣資金的增加。貨幣資金審計與交易循環(huán)審計存在著密切的關(guān)系。一些最終影響貨幣資金的錯誤只有對銷售、采購、籌資和投資交易循環(huán)的審計測試中才會被發(fā)現(xiàn)。貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理 票據(jù)及有關(guān)印章的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 庫存現(xiàn)金的控

4、制測試庫存現(xiàn)金的控制測試（A）1.了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制了解庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制 2.抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證 3.抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證 庫存現(xiàn)金的控制測試庫存現(xiàn)金的控制測試（B）4抽取一定期間的庫存現(xiàn)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對金日記賬與總賬核對 5.檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算是否合規(guī)、是否與上年度一致是否合規(guī)、是否與上年度一致 6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制 銀行存款的控制測試銀行存款的控制測試（A）1.了解銀行存款內(nèi)部控制了解銀行存款內(nèi)部控制 2.抽取并檢查銀行存款收款憑證抽取并檢查銀行存

5、款收款憑證 3.抽取并檢查銀行存款付款憑證抽取并檢查銀行存款付款憑證 4抽取一定期間的銀行存款日抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對記賬與總賬核對 銀行存款的控制測試銀行存款的控制測試（B）5.抽取一定期間的銀行存款抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核確編制并經(jīng)復(fù)核 6.檢查外幣銀行存款的折算檢查外幣銀行存款的折算是否合規(guī)是否合規(guī)、是否與上年度一致、是否與上年度一致 7.評價銀行存款的內(nèi)部控制評價銀行存款的內(nèi)部控制 庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo) 1確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫

6、存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。2確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制。有或控制。4確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表確定庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。錄。5確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。定在財務(wù)報

7、表中作出恰當(dāng)列報。庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 1核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 3分析庫存現(xiàn)金余額分析庫存現(xiàn)金余額 4抽查大額庫存現(xiàn)金收支抽查大額庫存現(xiàn)金收支 5檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查現(xiàn)金收支的正確截止 6檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中作出恰當(dāng)列報檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表中作出恰當(dāng)列報 銀行存款的審計目標(biāo)銀行存款的審計目標(biāo) 1確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在。2確定被審計單位所有

8、應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3 確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。有或控制。4確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表確定銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記的貨幣資金項目中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。錄。5確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序(A)1獲取或編制銀行存款

9、余額調(diào)節(jié)表獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序 3檢查銀行存單檢查銀行存單 4取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表 5 函證銀行存款余額函證銀行存款余額 銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序(B)6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位 7關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項在境外的款項 8列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款 9抽查大額銀行存款收支的原始憑證

10、抽查大額銀行存款收支的原始憑證 10檢查銀行存款收支的截止是否正確檢查銀行存款收支的截止是否正確 11.檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表中作出恰當(dāng)列報檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表中作出恰當(dāng)列報函證銀行存款余額函證銀行存款余額(A)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號函證 第7條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)的其他重要信息實施函證”。函證銀行存款余額函證銀行存款余額(B)按照國際慣例，財政部、中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知。通知中要求各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函，并可按國家有關(guān)規(guī)定收取詢證費用。