審計第十三章貨幣資金審計

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1、第第1313章章 貨幣資金審計貨幣資金審計13.1概述貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強，易遭襲擊。因此，企業(yè)必須高度重視并確保貨幣資金的安全。在實務(wù)中，貨幣資金的審計風(fēng)險大，因而需結(jié)合其他交易循環(huán)對其進行審計。貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制一、良好的貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求1.收支與記賬的崗位分離。2.收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。5.按月盤點現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。6.加強內(nèi)部審計。二、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1.出納人員不得兼任稽核編制銀行存款

2、余額調(diào)節(jié)表屬于稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2.審批人應(yīng)按規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。3.按照規(guī)定程序申請、審批、復(fù)核、支付辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金和銀行存款的管理1.超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2.超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行，不得坐支。4.貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.不簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。6.指定

3、專人出納以外的人員定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。7.定期和不定期地進行盤點現(xiàn)金，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。四、票據(jù)及有關(guān)印章的管理1.明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。13.2庫存現(xiàn)金審計現(xiàn)金審計通常包括以下工作內(nèi)容：核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符盤點庫存現(xiàn)金抽查大額現(xiàn)金收支款項檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確檢查現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債

4、表中的披露是否恰當(dāng)庫存現(xiàn)金審計（一）核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符。這是企業(yè)庫存現(xiàn)金審計的起點。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的重要審計程序。1.監(jiān)盤時間：上午上班前或下午下班時。2.監(jiān)盤范圍：已收到但未存入銀行的各部門經(jīng)管的現(xiàn)金、零用金、找換金等。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點同類型或容易轉(zhuǎn)化的不同類型的存貨亦如此。3.盤點人員：現(xiàn)金出納、會計主管盤點，注冊會計師監(jiān)盤。4.監(jiān)盤方式：“最好”實施突擊性檢查。盤點前的準(zhǔn)備工作：在進行現(xiàn)金盤點前，由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)

5、金日記賬。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。出納員盤點現(xiàn)金盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。注冊會計師核對賬實將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，要求被審計單位查明原因，必要時提請調(diào)整；如無法查明原因，要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。盤點現(xiàn)金余額+已付款未付賬金額-已收款未入賬金額=賬面結(jié)存數(shù)額處理“未達(dá)賬項”若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。調(diào)節(jié)至資產(chǎn)負(fù)債表日在非資產(chǎn)負(fù)債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債

6、表日的金額。練習(xí)在對X公司2014年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。（1）提前通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。A注冊會計師最好實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤

7、總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）X公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納和會計主管人員。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。函證銀行存款余額1.函證的作用 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。2

8、.函證的范圍對所有銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，應(yīng)在工作底稿中說明理由。注：之所以要求向本期內(nèi)注銷賬戶的銀行函證，是因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：因甲公司于208年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。要求：針對上述事項，指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當(dāng)之處

9、。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。不恰當(dāng)。函證銀行存款時，應(yīng)向被審計年度所有存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。已注銷賬戶屬于當(dāng)年已結(jié)清的賬戶，應(yīng)函證。第十四章 完成審計工作完成審計工作1.考慮持續(xù)經(jīng)營2.首次接受委托時對期初余額的審計3.對期后事項與或有事項的復(fù)核4.獲取被審計單位管理層聲明5.復(fù)核審計工作底稿管理層聲明（一）書面聲明的類型與形式 書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項針對管理層責(zé)任的書面聲明，或支持其他審計證據(jù)其他書面聲明。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師。（二）書面聲明的作用1.正面證明力較弱 書面聲明是必要信息沒有不行，但它不包括

10、財務(wù)報表及其認(rèn)定以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，其本身不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)僅憑它證明不了什么，不影響注冊會計師獲取其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍該怎么審還要怎么審計。2.反面證明力很強 如管理層修改基本書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的其他書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。第十五章 審計報告一、審計報告的含義審計報告是指CPA根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。CPA應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。審計報告的作用審計報告的作用鑒證作用保護作

11、用證明作用促進作用審計報告的種類非標(biāo)準(zhǔn)審計報告導(dǎo)致非無保留意見的事項這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大不廣泛重大且廣泛財務(wù)報表存在重大錯報保留否定無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留無法表示審計范圍受到限制2.對相關(guān)事項影響是否重大的考慮 （1）如錯報或范圍受限達(dá)到或超過重要性（水平或性質(zhì)），通常屬于重大影響（極少數(shù)情況下也可能不重大）。（2）如錯報或范圍受限低于或接近重要性，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮影響是否重大。3.對相關(guān)事項影響是否廣泛的考慮 （1）“廣泛”：不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響影響多個報表的多個項目；（2）“關(guān)鍵”：影響財務(wù)報表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時，影響對

12、理解財務(wù)報表至關(guān)重要。判斷非無保留意見的依據(jù)情形意見類型判斷意見類型的依據(jù)1保留意見(1)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表影響重大，但不具有廣泛性；(2)注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性2否定意見在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性3無法表示意見如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性二、審計報告的強調(diào)事項段強調(diào)與財

13、務(wù)報表相關(guān)的事項（一）被強調(diào)的事項應(yīng)具備的條件對理解強調(diào)/其他至關(guān)重要1.該事項應(yīng)當(dāng)并且已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露關(guān)鍵!；2.注冊會計師認(rèn)為該事項對使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。（二）增加強調(diào)或其他事事項對強調(diào)事項段的要求1、將強調(diào)事項段緊接在意見段之后2、使用“強調(diào)實現(xiàn)”或其他恰當(dāng)標(biāo)題3、明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述；4、指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元

14、。2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告應(yīng)提而未提的跌價準(zhǔn)備為70萬元，超過了重要性水平，屬于重大錯報。該錯報影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目和利潤表的資產(chǎn)減值損失項目。占資產(chǎn)總額的比例不應(yīng)超過3.5%70/2000,占利潤總額的比例為5.8%70/1200,達(dá)不到廣泛影響的程度。注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見。A注冊會計師作

15、為ABC會計師事務(wù)所的審計項目合伙人，在審計X公司2013年度財務(wù)報表時遇到以下情況：X公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2013年12月31日，X公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。X公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。要求：假定注冊會計師確定的2013年度財務(wù)報表重要性水平為50萬元，2013年度利潤總額為25萬元，且X公司拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議。不考慮其他因素影響，判斷對2013年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。在未辦完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的情況下，X公司對該投資擁有所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。X公司沒有計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，屬于重大錯報，該重大錯報將X公司的經(jīng)營成果由虧損變?yōu)橛?，?yīng)出具否定意見審計報告。管理建議書：編制和出具管理建議書是審計人員的職業(yè)責(zé)任，是對被審計單位提供的一種極具價值的純粹服務(wù)。注意：管理建議書不具有公正性和強制性，只是一種有價值的咨詢意見。