審計(jì)學(xué)第十二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)

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1、第十二章第十二章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制和控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 熟悉銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及所涉及的憑證、記錄熟悉銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及所涉及的憑證、記錄 了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)性程序掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)性程序 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收

2、款循環(huán)的特點(diǎn)表表12-1 12-1 銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關(guān)的主要部相關(guān)的主要部門門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制重要控制1.接受顧客訂接受顧客訂 單單 顧客訂貨單顧客訂貨單、銷售單銷售單 銷售單管理部銷售單管理部門門銷售交易發(fā)生銷售交易發(fā)生 顧客名單已被授顧客名單已被授權(quán)審批權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用銷售單銷售單 信用管理部門信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的應(yīng)收賬款凈額的準(zhǔn)確性（計(jì)價(jià)和準(zhǔn)確性（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┓謹(jǐn)偅┬庞貌块T簽署意信用部門簽署意見(jiàn)，以降低壞賬見(jiàn)，以降低壞賬

3、風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)3.按銷售單供貨按銷售單供貨 銷售單銷售單 倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 發(fā)生發(fā)生、完整性、完整性 防止未授權(quán)發(fā)貨防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)按銷售單裝運(yùn) 貨物貨物銷售單、發(fā)運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證憑證 裝運(yùn)部門裝運(yùn)部門銷售交易的發(fā)生、銷售交易的發(fā)生、完整性完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品產(chǎn)品5.向顧客開(kāi)具賬向顧客開(kāi)具賬 單單 銷售單、裝運(yùn)銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價(jià)憑證、商品價(jià)目表、銷售發(fā)目表、銷售發(fā)票票 開(kāi)具賬單部門開(kāi)具賬單部門銷售交易的完整銷售交易的完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性、發(fā)生、準(zhǔn)確性性確保銷售發(fā)票的確保銷售發(fā)票的正確性正確性 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記涉及的憑證及記錄錄相關(guān)的主要相關(guān)的主

4、要部門部門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制重要控制6.記錄銷售記錄銷售 銷售發(fā)票、轉(zhuǎn)賬銷售發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、行存款收款憑證、應(yīng)收賬款、銷售應(yīng)收賬款、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬、銀行存款日記賬、顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單 會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門發(fā)生、完整性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)傊饕P(guān)心銷售發(fā)主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間計(jì)期間7.辦理和記錄現(xiàn)辦理和記錄現(xiàn) 金及銀行存款金及銀行存款 收入收入 匯款通知書(shū)、收匯款通知書(shū)、收款憑證、現(xiàn)金、款憑證、現(xiàn)金、銀行存款日記賬銀行存款日

5、記賬會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門發(fā)生、完整性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性最應(yīng)關(guān)心的是貨最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可幣資金失竊的可能性能性8.辦理和記錄銷辦理和記錄銷 貨退回及折扣貨退回及折扣 折讓折讓 貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單 會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生、準(zhǔn)確性發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理計(jì)處理9.注銷壞賬注銷壞賬壞賬審批表壞賬審批表 信用管理部信用管理部門、會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)部門門計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)該獲取貨款無(wú)應(yīng)該獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn) 備備 逾期應(yīng)收賬款余逾期應(yīng)收賬款余額表

6、額表 會(huì)計(jì)部門會(huì)計(jì)部門計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偙肀?2-2 12-2 銷售與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用附加、銷售費(fèi)用 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制和控制測(cè)試 銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售交易的內(nèi)部

7、控制和控制測(cè)試 表12-3 銷售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序主要控制測(cè)試主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有（有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤）意或無(wú)意的錯(cuò)誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離；相分離；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離等。等。觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論及與這些人討論2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者（防止向虛構(gòu)的或者無(wú)力

8、付款的顧客發(fā)貨無(wú)力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)；保證按照規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款）格開(kāi)票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；4.特殊銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批。特殊銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批。檢查憑證有無(wú)審批簽檢查憑證有無(wú)審批簽字字3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄（只有具備充分的記（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制

9、一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等，以避免漏開(kāi)賬單?？烷_(kāi)具賬單等，以避免漏開(kāi)賬單。檢查憑證和記錄檢查憑證和記錄關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序重要控制程序主要控制測(cè)試主要控制測(cè)試4.憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)（旨在防止銷貨以后（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬）復(fù)記賬）由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，

10、而由另將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。目標(biāo)的證據(jù)。5.按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明觀察指定人員寄送對(duì)觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函賬單和審查顧客復(fù)

11、函檔案。檔案。6.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄等。核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄等。審查內(nèi)部審計(jì)人員的審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證員在他們核查的憑證上的簽字。上的簽字。收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序收款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范銷售與收款（試行）銷售與收款（試行）中規(guī)中規(guī)范了八個(gè)方面的內(nèi)容范了八個(gè)方面的內(nèi)容 第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)

12、性程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易是真實(shí)的登記入賬的銷售交易是真實(shí)的 三類錯(cuò)誤的可能性及測(cè)試：三類錯(cuò)誤的可能性及測(cè)試：未曾發(fā)貨而登記入賬，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一未曾發(fā)貨而登記入賬，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一 步追查存貨余額；步追查存貨余額；重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào)；重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號(hào)；向虛構(gòu)顧客發(fā)貨，檢查銷貨單有無(wú)授權(quán)審批手續(xù)。向虛構(gòu)顧客發(fā)貨，檢查銷貨單有無(wú)授權(quán)審批手續(xù)。此外，也可追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生此外，也可追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生 額，檢查多報(bào)的可能性。額，檢查多報(bào)的可能性。已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬 銷售交易的審計(jì)一

13、般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn)銷售交易的審計(jì)一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問(wèn) 題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但當(dāng)題，因此，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但當(dāng) 內(nèi)控不健全時(shí)，就有必要進(jìn)行。內(nèi)控不健全時(shí)，就有必要進(jìn)行。完整性測(cè)試：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證完整性測(cè)試：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證銷銷 售發(fā)票存根售發(fā)票存根明細(xì)賬）明細(xì)賬）真實(shí)性測(cè)試：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬真實(shí)性測(cè)試：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬銷售發(fā)銷售發(fā) 票存根票存根發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證訂貨單）訂貨單）測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向一般無(wú)關(guān)緊要。登記入賬的銷售交

14、易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)銷售交易計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量和商品價(jià)目表準(zhǔn)確地開(kāi)賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)量和商品價(jià)目表準(zhǔn)確地開(kāi)賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以計(jì)賬簿。對(duì)這三個(gè)方面，每次審計(jì)一般都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。（計(jì)算、核對(duì)確保其準(zhǔn)確無(wú)誤。（計(jì)算、核對(duì))登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷售交易分類恰當(dāng) 銷售分類正確的測(cè)試一般可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。銷售分類正確的測(cè)試一般可與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行。銷售交易記錄及時(shí)銷售交易記錄及

15、時(shí) 在執(zhí)行計(jì)價(jià)實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日在執(zhí)行計(jì)價(jià)實(shí)質(zhì)性程序的同時(shí)，將憑證日期和賬簿日 期進(jìn)行比較。期進(jìn)行比較。銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總 過(guò)賬、匯總測(cè)試只涉及相關(guān)帳簿的加總核對(duì)，不涉及憑證過(guò)賬、匯總測(cè)試只涉及相關(guān)帳簿的加總核對(duì)，不涉及憑證 之間的相互核對(duì)和憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)。具體包括將主營(yíng)之間的相互核對(duì)和憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)。具體包括將主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬；從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬；從主營(yíng) 收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬等。收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收

16、入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān)確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審單位有關(guān) 確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整確定營(yíng)業(yè)收入記錄是否完整 確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包 括對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)括對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng) 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序n 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：取得或編制

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核 對(duì)是否相符；同時(shí)，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)對(duì)是否相符；同時(shí)，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù) 核對(duì)是否相符。核對(duì)是否相符。檢查以非記帳本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯檢查以非記帳本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯 率及折算是否正確。率及折算是否正確。n 選擇運(yùn)用以下分析程序：選擇運(yùn)用以下分析程序：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期與上期的比較；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期與上期的比較；比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行

18、比計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比 較，各期之間是否存在重大波動(dòng)；較，各期之間是否存在重大波動(dòng)；將本期重要產(chǎn)品的毛利率將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，與同行企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收 入，與實(shí)際入賬收入金額比較。入，與實(shí)際入賬收入金額比較。常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)：常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào)：（1）分析程序表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；）分析程序表明對(duì)外報(bào)告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足；（2）在對(duì)外報(bào)

19、告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；）在對(duì)外報(bào)告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；（3）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；）應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；（4）在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；）在根據(jù)收入測(cè)算的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢(shì)；（5）當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高；）當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占過(guò)去幾年銷售收入的比重明顯偏高；（6）本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；）本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；（7）銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢(shì)；）銷售收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

20、入呈背離趨勢(shì)；（8）與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類）與收入相關(guān)的交易沒(méi)有完整和及時(shí)地加以記錄，或者在交易金額、會(huì)計(jì)期間和分類 方面記錄方面記錄 明顯不當(dāng)；明顯不當(dāng)；（9）記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；）記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當(dāng)授權(quán)；（10）最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；）最后時(shí)刻的收入調(diào)整極大地改善了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（11）銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證）銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失丟失”；（12）未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代替原件的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；）未能提供用以證明收入的原始憑證，或以復(fù)印件代

21、替原件的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；（13）未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋；）未能對(duì)銀行存款往來(lái)調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項(xiàng)目做出合理解釋；（14）銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；）銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的不平衡；（15）與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與詢證證據(jù)（如函證回函）存在異常差異；）與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與詢證證據(jù)（如函證回函）存在異常差異；（16）高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；）高管層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；（17）新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；）新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；（18）高管

22、層或相關(guān)雇員對(duì)收入或收入異?，F(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置）高管層或相關(guān)雇員對(duì)收入或收入異常現(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置（19）存在著禁止審計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；）存在著禁止審計(jì)師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；n 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致。n 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合企業(yè)定價(jià)政獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合企業(yè)定價(jià)政 策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的策，并注

23、意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的 產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收 入和利潤(rùn)的現(xiàn)象入和利潤(rùn)的現(xiàn)象n 實(shí)施銷售的截止測(cè)試實(shí)施銷售的截止測(cè)試 測(cè)試目的：測(cè)試目的：確定被審單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬確定被審單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬 期是否正確，有無(wú)提前入賬或拖延入賬的情況。期是否正確，有無(wú)提前入賬或拖延入賬的情況。測(cè)試方法：測(cè)試方法：以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天 的賬簿記錄追查至記賬的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間

24、已發(fā)貨并由目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由 客戶簽收，有無(wú)多客戶簽收，有無(wú)多計(jì)收入。計(jì)收入。以以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天 的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證追查憑證追查至賬簿記錄，確至賬簿記錄，確 定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否是否已記已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。n 審查銷售退回、銷售折讓與折扣業(yè)務(wù)審查銷售退回、銷售折讓與折扣業(yè)務(wù) 審查原因、條件是否真實(shí)合規(guī)；審批手續(xù)是審查原因、條件是否真實(shí)合規(guī)；審批手續(xù)是 否完備、規(guī)范；數(shù)額計(jì)算是否正確、會(huì)計(jì)處理是否完備、規(guī)范；數(shù)額計(jì)算是否正確、會(huì)計(jì)處理是 否恰當(dāng)；退回商品是否及

25、時(shí)入庫(kù)。否恰當(dāng)；退回商品是否及時(shí)入庫(kù)。n 審查特殊的銷售行為審查特殊的銷售行為n 審查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況審查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況n 審查向關(guān)聯(lián)方的銷售情況審查向關(guān)聯(lián)方的銷售情況n 確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。核對(duì)是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。檢查非記帳本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。檢查非記帳本位幣

26、應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類調(diào)整。分類調(diào)整。檢查有無(wú)同一客戶多處掛帳、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的檢查有無(wú)同一客戶多處掛帳、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。其他款項(xiàng)。n 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施分析程序n 檢查應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確檢查應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確n 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 含義含義 目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性 函證的范圍和對(duì)象：函證范圍主要考慮：應(yīng)收賬款的函證的范圍和對(duì)象：函證范圍主要考慮：應(yīng)

27、收賬款的 重要性；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前重要性；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前 函證的結(jié)果。函證的結(jié)果。通常選擇余額大、時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目為函證對(duì)象通常選擇余額大、時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目為函證對(duì)象 函證方式函證方式 欠款金額較大的客戶、可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議欠款金額較大的客戶、可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議 等問(wèn)題的賬戶選用積極函證；控制風(fēng)險(xiǎn)較低、等問(wèn)題的賬戶選用積極函證；控制風(fēng)險(xiǎn)較低、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量較多、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量較多、有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函、有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函、并予回函時(shí)選用消極函證。并予回函時(shí)選用消極函證。函證時(shí)間選擇函證時(shí)間選擇 通常選擇

28、在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)進(jìn)行通常選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)進(jìn)行 函證的控制函證的控制 審計(jì)人員直接控制詢證函的發(fā)送與回收審計(jì)人員直接控制詢證函的發(fā)送與回收；設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)詢證函；詢證函；確保函證地址的正確性；確保函證地址的正確性；采用積極函證方式而沒(méi)有得到回函時(shí)，應(yīng)采用積極函證方式而沒(méi)有得到回函時(shí)，應(yīng) 采用追查程序，若仍然得不到回函，考慮執(zhí)行必采用追查程序，若仍然得不到回函，考慮執(zhí)行必 要的替代要的替代程序。程序。根據(jù)函證結(jié)果，編制函證結(jié)果匯總表根據(jù)函證結(jié)果，編制函證結(jié)果匯總表 分析函證結(jié)果差異分析函證結(jié)果差異 產(chǎn)生差異的原因：產(chǎn)生差異的原因：記賬時(shí)間不同和拒付記賬時(shí)間不同和拒付 ，如詢證

29、日付款在途、，如詢證日付款在途、詢證日貨物在途、退貨、拒付；詢證日貨物在途、退貨、拒付；記賬錯(cuò)誤；記賬錯(cuò)誤；舞弊舞弊行為行為 函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)n 確定已收回的應(yīng)收賬款金額確定已收回的應(yīng)收賬款金額n 對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序?qū)ξ春C應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序n 抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)n 檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售n 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序n 檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)n 關(guān)于計(jì)提的審查關(guān)于計(jì)提的審查 審查內(nèi)容包括：計(jì)提方

30、法、比例是否符合制度審查內(nèi)容包括：計(jì)提方法、比例是否符合制度 規(guī)定；計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；會(huì)計(jì)處理是否正確，規(guī)定；計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。前后期是否一致。n 關(guān)于轉(zhuǎn)銷的審查關(guān)于轉(zhuǎn)銷的審查 審查內(nèi)容包括：原因是否合理；手續(xù)是否齊審查內(nèi)容包括：原因是否合理；手續(xù)是否齊 全；列支數(shù)額是否恰當(dāng)；已轉(zhuǎn)銷又收回的會(huì)計(jì)處全；列支數(shù)額是否恰當(dāng)；已轉(zhuǎn)銷又收回的會(huì)計(jì)處 理是否正確。理是否正確。n 關(guān)于披露的審查關(guān)于披露的審查復(fù)習(xí)思考題：復(fù)習(xí)思考題：1 概念：積極函證概念：積極函證 消極函證消極函證 2 如何運(yùn)用分析程序?qū)χ鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審查？如何運(yùn)用分析程序?qū)χ鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審查？3 如何設(shè)計(jì)收入的截止測(cè)試？如何設(shè)計(jì)收入的截止測(cè)試？4 應(yīng)收賬款函證范圍受哪些因素影響？應(yīng)收賬款函證范圍受哪些因素影響？5 消極函證適用于哪些情況？消極函證適用于哪些情況？