2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講義.doc

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1、2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)講座市國稅局 翟旭光二一二年三月十四日 郎溪第一講 收入一、收入內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)上收入項(xiàng)目收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。1、按收入的性質(zhì)： （1）銷售商品（貨物）收入；（2）提供勞務(wù)收入；（如提供運(yùn)輸取得的收入）（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（如出租固定資產(chǎn)取得的收入）2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）其他業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)核算中相應(yīng)的設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目統(tǒng)一列報(bào)。（二）稅法上的收入項(xiàng)目企業(yè)所得稅法采用了收入總額的概念。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形

2、式從各種來源取得的收入，為收入總額。（稅法第6條） 包括：（1）銷售貨物收入 （2）提供勞務(wù)收入 （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （8）接受捐贈(zèng)收入 （9）其他收入1、收入的形式：（條例第12條）（1）貨幣形式：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（2）非貨幣形式：包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。v 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。（條例第13

3、條）公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。2、視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條）3、收入總額中的不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）其他不征稅收入。（財(cái)政性資金、軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款等。） v （財(cái)稅2008151號(hào)）v （財(cái)稅200987號(hào)）（財(cái)稅2008136號(hào)）（財(cái)稅2008001號(hào)）備

4、注：“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新增加的一個(gè)概念，主要是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從總收入中排除。v 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（條例第28條） v4、免稅收入（稅法第26條）（1）國債利息收入； 企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例第82條） 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。（總局2011年第36號(hào)公告）（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行

5、并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例第83條）（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。）（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。條例第84條規(guī)定同時(shí)符合7個(gè)條件。不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國稅函201079號(hào)） 二、主要收入項(xiàng)目的稅收規(guī)定（一）銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品

6、、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 1、銷售商品收入確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （國稅函2008875號(hào)）2、銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（1）托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)。（2）預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)。注意1：與增值稅確認(rèn)收入有差異：增值稅暫行條例19條規(guī)定：先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)

7、天。注意2：房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的會(huì)計(jì)與稅法處理不同：會(huì)計(jì)上：通過“預(yù)收賬款”核算，屬于負(fù)債，不作為收入。稅法上（國稅發(fā)200931號(hào)）：將預(yù)售收入提前確認(rèn)為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在預(yù)收賬款的概念，只要簽定了銷售合同、預(yù)售合同，并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。（3）需要安裝和檢驗(yàn)在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)； 安裝程序比較簡(jiǎn)單在發(fā)出商品時(shí)。（4）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)。（國稅函2008875號(hào)）3、特殊銷售方式的規(guī)定（1）分期收款按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例第23條）會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值在發(fā)出商品當(dāng)期一次性確認(rèn)收入，并全額結(jié)

8、轉(zhuǎn)成本。 （2）以舊換新銷售的商品確認(rèn)收入，回收的商品作購進(jìn)處理。（國稅函2008875號(hào)）（會(huì)計(jì)處理、增值稅處理和所得稅處理均一致）（3）售后回購銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（國稅函2008875號(hào)）（4）商業(yè)折扣為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格折扣。按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。（國稅函2008875號(hào)）（5）現(xiàn)金折扣債務(wù)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期間內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （國稅函2008875號(hào)）（5）銷售折讓和銷貨退回銷售折讓指因售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的

9、減讓。銷貨退回指售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（國稅函2008875號(hào)）增值稅處理：銷貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減銷售收入和銷項(xiàng)稅額，購貨方依據(jù)紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）買一贈(zèng)一（實(shí)物折扣）不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國稅函2008875號(hào)） 會(huì)計(jì)上一般將贈(zèng)品確認(rèn)為銷售費(fèi)用。（7）銷售購物卡方式所得稅處理：按預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（與會(huì)計(jì)一致）增值稅處理：在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4、視同銷售收入的規(guī)定視同銷售是指會(huì)計(jì)上不

10、作為銷售核算，稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的行為。（1）稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條規(guī)定）（附表一第13行“視同銷售收入”，結(jié)轉(zhuǎn)附表三第2行第3列納稅調(diào)增）（2）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：看資產(chǎn)所有權(quán)屬是否已發(fā)生改變國稅函【2008】第828號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)

11、算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 上述兩種或兩種以上情形的混合； 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于市場(chǎng)推廣或銷售； 用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。注：增值稅視同銷售不考慮所有權(quán)屬是否發(fā)生改變。（3）所得稅視同銷售行為收入金額的確定屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)

12、，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。(國稅函2010148號(hào))（二）提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者

13、完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第23條） 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法（國稅函2008875號(hào)） 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，指同時(shí)滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定方法： （1）已完工作的測(cè)量； （2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； （3）發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。完工百分比法收入與成本的確認(rèn) 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本

14、期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要有： 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入1、利息收入稅法規(guī)定：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第18條）（1）金融企業(yè)貸款利息收入的確認(rèn)：金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人

15、應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 （總局2010年第23號(hào)公告）（2）減免稅的利息收入國債利息收入，為免稅收入。（稅法第26條）具體規(guī)定按總局2011年第36號(hào)公告執(zhí)行對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

16、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 （財(cái)稅201176號(hào)）對(duì)企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。 （財(cái)稅201199號(hào)）2、租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第19條）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（國稅

17、函201079號(hào) ）3、特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。（條例第20條）（四）建造合同收入會(huì)計(jì)上建造合同收入適用于建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)收入。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。稅法上沒有單獨(dú)的建造合同規(guī)定，應(yīng)歸屬于稅法第6條第（二）項(xiàng)規(guī)定的提供勞務(wù)收入（建筑安裝勞務(wù)、加工勞務(wù)）。（五）營(yíng)業(yè)外收入1、政府補(bǔ)助收入主要講一下財(cái)政性資金和政策性搬遷費(fèi)收入稅法規(guī)定（1）財(cái)稅2008151號(hào)：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金

18、，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)政性資金-是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資-是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（2）財(cái)稅200987號(hào)：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民

19、政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 財(cái)稅200987號(hào)是對(duì)財(cái)稅2008151號(hào)的補(bǔ)充，是政策的松綁。財(cái)稅201170號(hào)對(duì)該政策進(jìn)行了延長(zhǎng)，沒有到期時(shí)間了。（3）國稅函2009118號(hào)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，分以下三種情況進(jìn)行所得稅處理

20、。企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，

21、可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。幾個(gè)問題：（1）出口退稅款問題：出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助，不屬于所得稅收入，不征收企業(yè)所得稅。（2）直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收處理問題：原則上屬于應(yīng)稅收入，但有兩個(gè)行業(yè)除外：軟件生產(chǎn)企業(yè)（財(cái)稅20081號(hào)）核電（財(cái)稅20

22、0838號(hào)）（3）作為不征稅收入與應(yīng)稅收入，只是時(shí)間性差異。財(cái)稅2008151號(hào)規(guī)定：不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。而應(yīng)稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用和資產(chǎn)，可以稅前扣除或折舊、攤銷。（4）填報(bào)企業(yè)取得的稅法明確為不征稅收入的財(cái)政性資金，相應(yīng)期間進(jìn)行納稅調(diào)減。（附表三14行）不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)附表三第38行第3列調(diào)增；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)附表三第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。2、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置收入企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈

23、值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（稅法第19條）財(cái)產(chǎn)凈值該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金后的余額。（條例第74條）3、非貨幣性資產(chǎn)交換根據(jù)條例第25條規(guī)定，要按照視同銷售處理。4、債務(wù)重組（1）稅收規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 （財(cái)稅200959號(hào)

24、）（2）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （國稅函201079號(hào)）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（總局2010年19號(hào)公告）5、接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （條例第20條）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入

25、確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（總局2010年19號(hào)公告）企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不需納稅調(diào)整。 注意：執(zhí)行（小）會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入“資本公積”核算的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。（附表三第3行）6、盤盈收入（1）固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”核算。與稅法有差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（在附表三第19行收入類其他項(xiàng)目第3列調(diào)增）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，填到附表一第18行。 無差異。（2）其他資產(chǎn)盤盈盤盈現(xiàn)金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”；盤盈存貨，沖減“管理費(fèi)用”；（六）投資收益符合條件的居民企

26、業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。（稅法第26條）條件：1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例第83條）（七）公允價(jià)值變動(dòng)損益 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（實(shí)施條例第56條 ）（八）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)200931號(hào)： 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率按下列規(guī)定進(jìn)行確定：1、開

27、發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15。2、開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。 （宣州區(qū)和開發(fā)區(qū)按20%執(zhí)行）3、開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。4、屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。第二講 稅前扣除一、原則和憑據(jù)（一）稅前扣除原則1、總原則稅法優(yōu)先原則（納稅調(diào)整原則）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條） 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。（稅函2010148號(hào)）2、真實(shí)性原

28、則（實(shí)際發(fā)生原則）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第8條）3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第9條）4、其他原則（1）劃分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出原則資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按照稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。（2）配比原則納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)

29、期申報(bào)扣除。（3）相關(guān)性原則納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則納稅人可扣除的費(fèi)用其金額必須是確定的。（5）合理性原則納稅人可扣除的費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。（二）稅前扣除的憑據(jù)問題納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，如發(fā)票、自制憑證、進(jìn)口報(bào)關(guān)單等。有效憑據(jù)是指“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)?！白銐颉焙汀斑m當(dāng)”要根據(jù)實(shí)際情況來判定。比如：根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理辦法的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。除非稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供證明

30、真實(shí)性的資料，但是，只要稅法有要求或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑據(jù)。如：申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除。重點(diǎn)講一下發(fā)票的扣除問題1、所得稅法框架下發(fā)票作為稅前扣除的憑據(jù)應(yīng)符合的要求（1）以實(shí)際發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)交易作為稅前扣除的前提。不得虛構(gòu)交易開具發(fā)票稅前扣除，沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易為基礎(chǔ)，即使取得發(fā)票也不得扣除（2）在存在真實(shí)業(yè)務(wù)交易的前提下，取得的發(fā)票要符合中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定。如：發(fā)票本身為真票；發(fā)票從交易的對(duì)方（收款方）取得；發(fā)票在規(guī)定范圍內(nèi)開具等。2、購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能作為扣除憑據(jù)。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收

31、取的收付款憑證。對(duì)應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)，必須取得真實(shí)有效的發(fā)票，否則不得作為扣除憑據(jù)。相關(guān)政策規(guī)定主要有：稅收征管法發(fā)票管理辦法國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)治理行動(dòng)有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200840號(hào)）：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)200880號(hào)）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票不允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號(hào)）：加強(qiáng)發(fā)票

32、審核工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）：應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出，支出方必須憑符合規(guī)定的發(fā)票在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。3、當(dāng)年未及時(shí)收到發(fā)票等憑據(jù)問題的處理：從2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（總局公告2011年第34號(hào)）4、非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定：非購銷業(yè)務(wù)不得開具發(fā)票

33、，只能開具收據(jù)。不繳納流轉(zhuǎn)稅的業(yè)務(wù)均無須開具發(fā)票。如：工資薪金、以不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股、股權(quán)受讓款、不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償款、拆遷補(bǔ)償款、青苗補(bǔ)償款等。拆遷補(bǔ)償款可將以下資料收集作為扣除憑據(jù)：政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件、拆遷辦或村委會(huì)、企業(yè)、接受補(bǔ)償人三方簽定的補(bǔ)償合同，被拆遷戶的門牌號(hào)碼，接受補(bǔ)償人身份證復(fù)印件及領(lǐng)款人的收據(jù)等。5、共同費(fèi)用問題企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（企便函200933號(hào)）二、成本扣除問題會(huì)計(jì)上：成本是企業(yè)為生產(chǎn)

34、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用。（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第35條）1、制造成本：產(chǎn)品從投產(chǎn)到完工在車間范圍內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)歸屬于成本或勞務(wù)的各項(xiàng)耗費(fèi)。通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”帳戶核算。2、銷售成本：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與收入相配比，分別通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算。稅法上：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（條例第29條）比較：會(huì)計(jì)上的成本是對(duì)象化的費(fèi)用，是費(fèi)用的一部分。稅法上的成本是和收入總額相對(duì)應(yīng)的廣義成本，比會(huì)計(jì)上成本要大，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本，還包括營(yíng)業(yè)外支出、視同

35、銷售成本等。注意兩個(gè)問題：1、生產(chǎn)成本核算時(shí)，納稅人必須將發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。2、存貨的計(jì)算方法，只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇。三、稅金及附加的扣除問題稅法規(guī)定：稅前可以扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（條例第31條）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算的稅金：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加；與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅?！肮芾碣M(fèi)用”中核算的稅金：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。（一）稅金扣除方式：1、在發(fā)生當(dāng)期扣除。2、在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后個(gè)期

36、分?jǐn)偪鄢?。（二）下列稅金不得扣除?、企業(yè)所得稅。2、個(gè)人所得稅。3、準(zhǔn)予抵扣的增值稅。（三）一些稅金雖可以扣除，但扣除的渠道和時(shí)間不一致1、不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊或其他成本扣除。但屬于期間費(fèi)用分得的不得抵扣的增值稅可以直接扣除。2、車輛購置稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入車輛的成本，通過折舊方式扣除。3、耕地占用稅除房地產(chǎn)企業(yè)外應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)房屋建筑物，通過折舊方式扣除。4、企業(yè)計(jì)提沒有支付的各項(xiàng)稅金可以稅前扣除。四、期間費(fèi)用扣除問題稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于“費(fèi)用”的范圍差異：稅法：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（條例第30條）會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)

37、要素中的“費(fèi)用”是在“利潤(rùn)表”上計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目。費(fèi)用要素=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+期間費(fèi)用+資產(chǎn)減值損失。 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅法所指的費(fèi)用。（一）管理費(fèi)用的扣除1、開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)：除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)），先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次性計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用開辦費(fèi)”。發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借記“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。稅務(wù)處理：（1）企業(yè)可以在開始

38、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。（國稅函200998號(hào)）（2）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)年的虧損，應(yīng)按國稅函200998號(hào)規(guī)定執(zhí)行。（國稅函201079號(hào)）79號(hào)文件的規(guī)定實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠條款。如，某企業(yè)籌建期間開辦費(fèi)為100萬元，籌建期歷時(shí)3年，2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果2009-2010年的開辦費(fèi)作為當(dāng)年的虧損，由于2011年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了3年。而按98號(hào)文件規(guī)定，在2011年度方作為開辦費(fèi)扣除，有效地延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。如果企業(yè)在生

39、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年仍沒有足夠的所得彌補(bǔ)虧損，可以選擇做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，遞延3年扣除，效果更好。2、差旅費(fèi)企業(yè)能夠提供證明差旅費(fèi)材料（合法憑證）的，可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除：交通費(fèi)和住宿費(fèi)的稅前扣除以發(fā)票為扣除憑證。伙食補(bǔ)助和公雜費(fèi)等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。出差補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定，應(yīng)有完整的企業(yè)規(guī)范文件予以支持、備查。按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在稅前扣除。3、會(huì)議費(fèi)對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，準(zhǔn)予在稅前扣除：（1）會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證及參

40、加會(huì)議人員花名冊(cè)；（2）會(huì)議材料（議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（3）會(huì)議召開地酒店出具的服務(wù)業(yè)發(fā)票；（4）外部會(huì)議的邀請(qǐng)函。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)原則上不得扣除。（光有發(fā)票證明不了業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必須有相關(guān)附件證明）問題：企業(yè)年終表彰大會(huì)，會(huì)后吃飯的餐費(fèi)是否是業(yè)務(wù)招待？從性質(zhì)上講，不應(yīng)算是業(yè)務(wù)招待?？梢园磿?huì)議費(fèi)用扣除。但應(yīng)提供會(huì)議費(fèi)用列支的相應(yīng)的材料（上述）。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（條例第43條）（1）前提：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)（2）兩個(gè)限額孰小原則：發(fā)生額60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入

41、0.5%取其小。（3）扣除限額的計(jì)算基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函2009202號(hào)）注意1：企業(yè)出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入應(yīng)在營(yíng)業(yè)外收入中核算，不得作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。注意2：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（國稅函201079號(hào)）。（注意：不作廣告宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)）注意3：房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)簽定正式的購房合同或預(yù)售合同的，視同銷售收入的實(shí)現(xiàn)（國稅發(fā)200931號(hào)）。房企業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=附表一第1行+當(dāng)年預(yù)售房

42、款-以前年度預(yù)售房款在本年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額。（4）核算范圍：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法上均未給予明確界定。稅務(wù)上重點(diǎn)關(guān)注的是招待事項(xiàng)，不管會(huì)計(jì)上把招待費(fèi)列入什么科目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍很廣，并不局限于餐費(fèi)，招待費(fèi)的列支范圍可以包括：餐費(fèi)；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈(zèng)送的禮品；正常的商務(wù)娛樂活動(dòng)；旅游門票、土特產(chǎn)品等。（5）出差中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)視情況分別列支：住宿費(fèi)、交通費(fèi)、個(gè)人餐費(fèi)、出差補(bǔ)助等記“管理費(fèi)用差旅費(fèi)”中；招待客戶餐費(fèi)、贈(zèng)送土特產(chǎn)品、請(qǐng)客戶娛樂等費(fèi)用記“管理費(fèi)用招待費(fèi)”；參加培訓(xùn)的費(fèi)用，購買書籍等費(fèi)用記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”。（6）年度申報(bào)必須有調(diào)整反映。對(duì)附表三第26行第1列（賬

43、載金額）0，且第3列（調(diào)增金額）=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。問題：外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，所得稅申報(bào)表如何填列？（國稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對(duì)企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額

44、大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。5、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅法規(guī)定：（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）（2）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除

45、。（國稅發(fā)200886號(hào)）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。（3）省聯(lián)社管理費(fèi)可由基層社分?jǐn)偪鄢＃▏惡?01080號(hào)）6、研究開發(fā)費(fèi)用分為研究階段和開發(fā)階段。會(huì)計(jì)核算：研究開發(fā)費(fèi)用通過“研發(fā)支出”科目核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。其中“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”應(yīng)于期未轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；“研發(fā)支出資本化支出”應(yīng)于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。稅法處理：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)

46、扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（條例第95條）（2）研究開發(fā)活動(dòng)的界定、費(fèi)用的具體內(nèi)容、扣除程序按國稅發(fā)2008116號(hào)文件執(zhí)行。（3）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。（國稅函200998號(hào)）加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)注意的問題：（1）必須是會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)才能享受加計(jì)扣除。（2）合作開發(fā)技術(shù)的支出應(yīng)當(dāng)由合作各方按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除。（3）委托開發(fā)技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，由委托方加計(jì)扣除。（4）研發(fā)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)上設(shè)立專門帳戶進(jìn)行核算，否則不得加計(jì)扣除。（5）必須按國稅發(fā)2008

47、116號(hào)規(guī)定備案相關(guān)資料，沒有備案或備案資料不全的，不得稅前扣除。（6）企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)，研發(fā)費(fèi)用只能據(jù)實(shí)扣除，不得加計(jì)扣除。（7）作為不征稅收入的專項(xiàng)撥款所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。7、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)（1）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)上：勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出，通過“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”核算。稅法上：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。（條例第48條）企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年第34號(hào)公告）（2）商業(yè)保險(xiǎn)

48、除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（條例第36條）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（條例第46條）8、租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（條例第47條）對(duì)企業(yè)使用私人車輛問題：應(yīng)簽訂租賃合同（或協(xié)議），支付的租賃費(fèi)用憑合同（或協(xié)議）及合法憑據(jù)在稅前扣除。9、綠化費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的廠區(qū)綠化費(fèi)用，應(yīng)憑

49、能夠證明有關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)合法憑據(jù)，在稅前扣除。如果發(fā)生的廠區(qū)綠化費(fèi)用較大，應(yīng)按照稅法及其條例關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定，進(jìn)行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。10、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。（總局2011年第26號(hào)公告）（二）銷售費(fèi)用的扣除1、保修費(fèi)用會(huì)計(jì)上對(duì)于產(chǎn)品售后可能發(fā)生的保修費(fèi)用，作為或有事項(xiàng)通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”核

50、算，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)保修費(fèi)用”。對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的或有損失，不符合稅法扣除的確定性原則，因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“或有損失”不得在稅前扣除。應(yīng)在實(shí)際發(fā)生的年度據(jù)實(shí)扣除。2、銷售傭金和手續(xù)費(fèi)傭金和手續(xù)費(fèi)集中發(fā)生在金融、保險(xiǎn)行業(yè)，一般企業(yè)多發(fā)生在國際貿(mào)易領(lǐng)域（主要是出口環(huán)節(jié)）。稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或

51、個(gè)人（不含交易雙方及其雇員等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。（財(cái)稅200929號(hào)）因此，企業(yè)在日常工作中需要設(shè)立“手續(xù)費(fèi)及傭金支付”帳目，記錄相關(guān)業(yè)務(wù)情況，以備監(jiān)督管理需要。依法取得合法真實(shí)憑證，主要是指對(duì)方中介機(jī)構(gòu)的證明及相關(guān)文件、雙方簽訂的合同或協(xié)議、發(fā)票等收付款憑據(jù)以及支付款項(xiàng)有關(guān)證明等。 注意：企業(yè)向個(gè)人支付傭金，如果個(gè)人沒有從事中介行業(yè)的合法資質(zhì)，支付的傭金不得扣除。3、廣告宣傳費(fèi)用稅法規(guī)定：

52、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）扣除限額的計(jì)算基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（國稅函2009202號(hào)）注意1：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）已到期，該文件“對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)

53、務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！币淹Ｖ箞?zhí)行。以上企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除應(yīng)恢復(fù)按條例第44條執(zhí)行。注意2：廣告宣傳費(fèi)與贊助支出的區(qū)別：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，并通過一定的媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。贊助支出不得扣除（稅法第10條）注意3：金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣

54、除。（企便函200933號(hào)）注意：在往年的企業(yè)所得稅匯繳檢查中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)按銷售收入的一定比例計(jì)提銷售費(fèi)用，按規(guī)定這類情況一律不得扣除。如果企業(yè)確實(shí)是把銷售承包給個(gè)人（或單位），可以按有關(guān)傭金和手續(xù)費(fèi)的規(guī)定操作。（三）借款費(fèi)用的扣除1、稅法對(duì)借款費(fèi)用扣除的基本規(guī)定：（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（條例第37條）根據(jù)上述規(guī)定理解：在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間以外的

55、時(shí)間所支付的利息不需資本化，可以直接扣除。（2）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分，可以扣除。（條例第38條）（3）對(duì)于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事

56、貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 （總局2011年第34號(hào)公告）（4）對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)?/p>

57、利息費(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。（國稅發(fā)200931號(hào)） 2、稅法反資本弱化的規(guī)定：（關(guān)聯(lián)方利息支出扣除問題）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)，為5 ：1其他企業(yè)，為2 ：1 （財(cái)稅2008121號(hào)）資本弱化：是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份性投資（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。3、向自然人借款的利息支出問題企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)按上述規(guī)定（2 ：1）的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款

58、的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（國稅函2009777號(hào)）注意1：扣除憑證問題：在符合上述（1）、（2）的前提下，應(yīng)當(dāng)提供代開的利息發(fā)票及個(gè)人所得稅扣稅憑證。注意2：個(gè)人貸款企業(yè)使用發(fā)生的利息扣除問題：對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款，給企業(yè)使用發(fā)生的利息，在下列條件滿足后，可以在企業(yè)扣除：（1）個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)協(xié)議。（2）確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)的銀行帳戶。（3）

59、利息支出由企業(yè)帳戶劃出。4、投資未到位利息支出問題凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，應(yīng)不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國稅函2009312號(hào)）五、應(yīng)付職工薪酬的扣除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬的范圍：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（基本和補(bǔ)充）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）（4）住房公積金（一金）（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（8）股份支付稅法上規(guī)定的工資薪金范圍：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（條例第34條）沒有包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的（2）到（8）。（一）工資薪金的扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（條例第34條）1、工資薪金支出扣除的基本要件：（1）實(shí)際支付（發(fā)放