審計銷售與收款循環(huán)審計.PPT

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1、1,實施審計,分項審計：就是按財務(wù)報表項目組織實施的審計。分項審計 法與賬戶設(shè)置體系一致，操作方便，但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi) 部控制測試嚴重脫節(jié),審計工作有重復(fù)。 循環(huán)審計：現(xiàn)代審計實務(wù)中一般用循環(huán)審計方法。將密切相 關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織 審計工作。它有利于與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián) 系，并且便于審計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的理解，便于合理審計分工， 便于交叉復(fù)核，提高審計效率和效果,2,3,銷售與收款循環(huán)審計,重點難點提示 1.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 2.銷售與收款循環(huán)的控制測試 3.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 4.應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序,銷售與收款循環(huán)

2、和財務(wù)報表項目的關(guān)系,4,銷售與收款循環(huán)控制測試,一、銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動,5,一）職責分離控制 1.企業(yè)應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位) 分別設(shè)立； 2.企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、 信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談 判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； 3.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互 分離； 4.銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款； 5.單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準,二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度,6,二）授權(quán)審批控制 注冊會計師應(yīng)當關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上

3、的審批程序： 1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 2.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物； 3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 4.審批人應(yīng)當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍 內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對于超過單位既定銷售政策和 信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應(yīng)當進行集體決策。 （三）會計記錄控制 （四）定期寄送對賬單控制 （五）內(nèi)部核查程序,7,三、銷售與收款循環(huán)控制測試,8,9,銷售與收款循環(huán)控制測試程序 1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票并做相應(yīng)檢查； 2.抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售 發(fā)票核對； 3.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計 記錄，

4、并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對； 4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢 查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算； 5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細賬并 做相應(yīng)檢查,10,例：審計人員2010年1月20日對某單位銷售業(yè)務(wù)進行了控制測 試，有關(guān)控制測試內(nèi)容和結(jié)論參見以下審計工作底稿,11,營業(yè)收入審計,一、營業(yè)收入審計目標 確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； 確定營業(yè)收入記錄是否完整； 確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄； 確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間； 營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶； 確定營業(yè)收入的披露是否恰當,12,二、營業(yè)收入實質(zhì)性

5、程序,獲取或編制營業(yè)收入明細表 審查收入確認的適當性 運用分析性程序進行比較分析 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查定價是否符合定價政策 抽查部分銷售發(fā)票 實施銷售的截止期測試 銷貨退回、折扣與折讓的審查,13,主營業(yè)務(wù)收入明細表,一）獲取或編制營業(yè)收入明細表 復(fù)核加計的正確性 與報表數(shù)、總賬、明細賬核對相符,14,收入的確認要同時滿足5個條件，采用抽查法、核對法和驗算法 交款提貨銷售方式 采用預(yù)收賬款銷售方式 采用托收承付結(jié)算方式 采用受托代銷商品的方式 采用分期收款結(jié)算方式 長期工程合同收入 委托外貿(mào)代理出口 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的,二）審查收入確認的適當性,15,三）運用分析性程序進行比較

6、分析 （1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； （2）比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； （3）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； （4）計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化； （5）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行對比分析，檢查是否存在異常,16,X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會計師于2010年初對

7、X公司2009年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序。 問題 主營業(yè)務(wù)收入審計可以采取哪些分析性程序？ 對資料一分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成 本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由,17,資料一,18,答案,問題 在實施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點審計領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12,19,

8、四）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查定價是否符合定價政策 （五）抽查部分銷售發(fā)票確定： 開票、發(fā)貨、記賬日期是否相符； 品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、 銷售 合同一致； 其分錄、過賬、加總是否正確，賬證、賬賬是 否相 符； 發(fā)票連續(xù)編號的完整性,20,六）實施銷售的截止期測試 （1）目的：對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期； （2）三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期； （3）審查關(guān)鍵：檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測

9、試的關(guān)鍵； （4）三條線路：是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計主營業(yè)務(wù)收入,21,是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入。 是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記

10、入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入,22,銷售截止測試三條審計路線對比,23,主營業(yè)務(wù)收入截止測試表,24,產(chǎn)品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表,七）銷貨退回、折扣與折讓的審查,25,一、應(yīng)收賬款審計目標 1.資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是已存在的； 2.所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款均已記錄； 3.記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制； 4.應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價 調(diào)整已恰當記錄； 5.應(yīng)收賬款已按企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)?列報,應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試,26,二、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序,編制和取得應(yīng)收賬款明細表 應(yīng)收賬款賬齡分析 函證應(yīng)

11、收賬款 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款抽查有關(guān)原始憑證 檢查壞賬損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整,27,一）編制和取得應(yīng)收賬款明細表 復(fù)核加計的正確性 與報表數(shù)、總賬、明細賬核對相符 關(guān)注異常的金額 （二）應(yīng)收賬款賬齡分析 （1）編制或取得賬齡分析表； （2）與資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款核對相符,28,三）函證應(yīng)收賬款 1.含義：函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 2.目的：在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性

12、、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性； 3.必要性： 注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在工作底稿中說明理由,29,4.函證的方式： 函證方式分為“積極式函證”和“消極式函證”。 積極式函證（肯定式函證）：在此情況下，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所 有情況下必須回函，確認函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 消極式函證（否定式函證） ：在此情況下，注冊會計師只要求被詢證者僅在 不

13、同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 一般來說，當同時存在下列情況時，可考慮采用消極式函證： 重大錯報風險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯誤； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。 實務(wù)中，注冊會計師通常將這兩種方式結(jié)合起來使用,30,5.范圍和對象： 函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。（若積極式函證，可相應(yīng)減少函證量；反之亦然） 一般情況下，注冊會計師應(yīng)當選擇以下6類項目作為函證對象： 金額較大或賬齡較長的項目； 交易頻繁但期末余額較小的項目； 與債務(wù)人發(fā)生糾

14、紛的項目； 關(guān)聯(lián)方項目； 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； 可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目,31,6.函證的控制 函證的時間控制：注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn) 負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果內(nèi)控良好，可以考慮在期中實施。 函證過程控制： 將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對 ； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； 在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函 ； 詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； 將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 采用積極式函證而未能收

15、到回函時，注冊會計師應(yīng)當考慮與被詢證 者聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng) 或 再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)， 注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序,例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況，驗證這些應(yīng)收賬款的真實性,32,7.對函證中不符事項的處理 函證的結(jié)果可能與被審計單位賬面資料不一致，原因主要有： 一是可能由于購銷雙方登記入賬的時間不同，這表現(xiàn)為： 詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到； 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記 錄，但債務(wù)人尚未收到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝晃茨苁?/p>

16、到； 債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價格等方面有異議而全 部或部分拒付款。 二是由于一方或雙方記錯賬； 三是可能其中有舞弊行為。 處理：注冊會計師應(yīng)當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報 表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。如果不符事項 構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時 間和范圍,33,應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表,34,8.評價回函結(jié)果,重新考慮對內(nèi)部控制和相關(guān)風險的評價、分析性復(fù)核結(jié)果的 適當性； 如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地 推論：全部應(yīng)收賬款總體是可以確認的； 如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應(yīng)當估算全 部應(yīng)收賬款可能出現(xiàn)的

17、差額。 在肯定式函證方式下，如果收到的回函很少，或者函證發(fā)現(xiàn) 有大量的例外事項，除非通過其他審計程序取得額外的審計證 據(jù)，否則審計人員不應(yīng)簽發(fā)標準審計報告,35,四）對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。 （五）檢查壞賬損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準。 （六）檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。 （七）分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng) 查明原因，必要時作重分類調(diào)整,36,其他相關(guān)賬戶審計,一、應(yīng)收票據(jù)審計 （一）應(yīng)收票據(jù)審計目標 （1）確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在； （2）確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄； （3）確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計單位擁有或控制； （4）應(yīng)收票據(jù)以恰當金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計 價調(diào)整已恰當記錄； （5）應(yīng)收票據(jù)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出 恰當列報,37,二）應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性程序 1.獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表。 2.取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。 3.監(jiān)盤庫存票據(jù)。 4.應(yīng)收票據(jù)進行函證。注冊會計師認為必要時，可以抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。 5.對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。 6.復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確。 7.檢查應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當