財(cái)務(wù)管理第2章 稅收管轄權(quán)

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1、第2章 稅收管轄權(quán)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.5 2.5 稅收協(xié)定關(guān)于法人雙重居民身份稅收協(xié)定關(guān)于法人雙重居民身份的沖突協(xié)調(diào)規(guī)范的沖突協(xié)調(diào)規(guī)范國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 l2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄

2、權(quán)的類型l2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)l(xiāng)稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面征哪些稅以及征多少稅等方面 國際稅收(第二版）朱青 編著l稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。是國際法公認(rèn)的國家基本權(quán)行使的征稅權(quán)力。是國際法公認(rèn)的國家基本權(quán)利。除維也納外交關(guān)系公約利。除維也納外交關(guān)系公約(1961)和維也納和維也納領(lǐng)事關(guān)系公約領(lǐng)事關(guān)系公約(1963)對外國使、領(lǐng)館官員的對外國使、領(lǐng)館官

3、員的稅收管轄權(quán)規(guī)定有限制的條款以外，主權(quán)國家稅收管轄權(quán)規(guī)定有限制的條款以外，主權(quán)國家有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會制度，選擇最有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會制度，選擇最適合本國權(quán)益的原則確定和行使其稅收管轄權(quán)，適合本國權(quán)益的原則確定和行使其稅收管轄權(quán)，規(guī)定納稅人、課稅對象及應(yīng)征稅額，外國無權(quán)規(guī)定納稅人、課稅對象及應(yīng)征稅額，外國無權(quán)干涉。干涉。國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則屬地原則和屬人原則 l屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力空間行使政治權(quán)力l屬人原則：即一國

4、可以對本國的全部公民和居民行屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力使政治權(quán)力 l具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人所得的是本國人還是外國人 國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：的管轄權(quán)分為：l（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要

5、對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；l（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；l（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。所取得的所得行使征稅權(quán)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀l既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都

6、有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。自己的稅收管轄權(quán)類型。國際稅收(第二版）朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型l所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有所得稅管轄權(quán)的實(shí)施主要有：l1同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)l(xiāng)2僅實(shí)行地域管轄權(quán)僅實(shí)行地域管轄權(quán)l(xiāng)3同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)權(quán)國際稅收(第二版）朱青 編著l一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家權(quán)益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟(jì)地位等權(quán)益、國情、政策和在國際

7、所處的經(jīng)濟(jì)地位等因素決定。一般地說，資本技術(shù)輸入較多的發(fā)因素決定。一般地說，資本技術(shù)輸入較多的發(fā)展中國家，多側(cè)重維護(hù)地域管轄權(quán)展中國家，多側(cè)重維護(hù)地域管轄權(quán);而資本技而資本技術(shù)輸出較多的發(fā)達(dá)國家術(shù)輸出較多的發(fā)達(dá)國家,則多側(cè)重維護(hù)居民則多側(cè)重維護(hù)居民（公民）管轄權(quán)。大多數(shù)國家為維護(hù)本國權(quán)益，（公民）管轄權(quán)。大多數(shù)國家為維護(hù)本國權(quán)益，一般都同時行使兩種稅收管轄權(quán)。一般都同時行使兩種稅收管轄權(quán)。國際稅收(第二版）朱青 編著l在國際上單一行使地域管轄權(quán)的國家有文萊、法國、在國際上單一行使地域管轄權(quán)的國家有文萊、法國、荷蘭、玻利維亞、多米尼加、危地馬拉、尼加拉瓜、荷蘭、玻利維亞、多米尼加、危地馬拉、尼加

8、拉瓜、巴拉圭、巴西、厄瓜多爾、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等；同巴拉圭、巴西、厄瓜多爾、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等；同時行使時行使居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家有中國、新加和地域管轄權(quán)的國家有中國、新加坡馬來西亞泰國、阿富、日本、印度、印度尼西亞、坡馬來西亞泰國、阿富、日本、印度、印度尼西亞、巴基斯坦、菲律賓、奧地利、比利時、丹麥、挪威、巴基斯坦、菲律賓、奧地利、比利時、丹麥、挪威、瑞典、芬蘭、瑞士、盧森堡、德國、希臘、意大利、瑞典、芬蘭、瑞士、盧森堡、德國、希臘、意大利、西班牙、葡萄牙、英國、愛爾蘭、摩納哥、墨西哥、西班牙、葡萄牙、英國、愛爾蘭、摩納哥、墨西哥、哥倫比亞、薩爾瓦多、孟加拉、洪都拉斯、秘魯

9、、澳哥倫比亞、薩爾瓦多、孟加拉、洪都拉斯、秘魯、澳大利亞、新西蘭、斐濟(jì)、巴布亞新幾內(nèi)亞等。美國同大利亞、新西蘭、斐濟(jì)、巴布亞新幾內(nèi)亞等。美國同時行使居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。各國時行使居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。各國同時行使兩種不同的稅收管轄權(quán)必然導(dǎo)致國際同時行使兩種不同的稅收管轄權(quán)必然導(dǎo)致國際雙重征雙重征稅稅的擴(kuò)大化。的擴(kuò)大化。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收

10、居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)l對于自然人而言，居民是與參觀者或游客對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國作短暫的訪問或逗留。國作短暫的訪問或逗留。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：l1住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)l住所住所(domicile)是

11、一個民法上的概念，一般是是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。指一個人固定的或永久性的居住地。l住所是指自然人設(shè)立其生活根據(jù)地并愿意永住所是指自然人設(shè)立其生活根據(jù)地并愿意永久地、固定地居住的場所，通常為配偶和家久地、固定地居住的場所，通常為配偶和家庭所在地。庭所在地。l采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有中國、日本、法國、德國和瑞士等國。但住所作為一種法法國、德國和瑞士等國。但住所作為一種法定的個人永久居住場所，并不完全能反映出定的個人永久居住場所，并不完全能反映出某個人的真實(shí)活動場所。因此，不少國家通某個人的真實(shí)活動場所。因此，不少國家通過稅法

12、做了補(bǔ)充性的規(guī)定。過稅法做了補(bǔ)充性的規(guī)定。l國際稅收(第二版）朱青 編著l例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住又在本州境內(nèi)居住6個月以上個月以上,則應(yīng)視為則應(yīng)視為本州居民。本州居民。l英國稅法規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，英國稅法規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，不論其居住時間長短，只要在納稅年度不論其居住時間長短，只要在納稅年度曾在英國境內(nèi)停留，即確定為英國居民。曾在英國境內(nèi)停留，即確定為英國居民。國際稅收(第二版）朱青 編著l2居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)l居所居所(residence)在實(shí)踐中一般

13、是指一個人連在實(shí)踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。住地。l 采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大采用居所標(biāo)準(zhǔn)的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國，國際稅收協(xié)定一般也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。利亞等國，國際稅收協(xié)定一般也采用這一標(biāo)準(zhǔn)。l居所作為確定個人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上反居所作為確定個人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上反映了個人與其主要經(jīng)濟(jì)活動地之間的聯(lián)系，這是它比映了個人與其主要經(jīng)濟(jì)活動地之間的聯(lián)系，這是它比住所標(biāo)準(zhǔn)顯得更為合理的地方。住所標(biāo)準(zhǔn)顯得更為合理的地方。l 但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于個人的經(jīng)常居住的場所，往但這種標(biāo)準(zhǔn)

14、的缺陷在于個人的經(jīng)常居住的場所，往往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，從而在實(shí)際應(yīng)往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，從而在實(shí)際應(yīng)用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭議。間的爭議。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別：l（1）住所是個人的久住之地，而居所只）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；是人們因某種原因而暫住或客居之地；l（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所打算將某

15、地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。住了較長時間或有條件長時期居住。國際稅收(第二版）朱青 編著l3停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)l許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實(shí)際或居所，但在一個所得年度中他在本國實(shí)際停留停留(physical presence)的時間較長，超的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。l這種標(biāo)準(zhǔn)具體、明確，在實(shí)踐中易于掌握執(zhí)這種標(biāo)準(zhǔn)具體、明確，在實(shí)踐中易于

16、掌握執(zhí)行。對于居住期限，各國雖有不同的規(guī)定，行。對于居住期限，各國雖有不同的規(guī)定，但大多數(shù)國家規(guī)定但大多數(shù)國家規(guī)定1年或年或6個月。個月。l例如英國、德國、加拿大和瑞典等國的稅法例如英國、德國、加拿大和瑞典等國的稅法規(guī)定，居住達(dá)到規(guī)定，居住達(dá)到6個月者，即為該國居民；個月者，即為該國居民；美國、日本、新西蘭和巴西等國稅法規(guī)定，美國、日本、新西蘭和巴西等國稅法規(guī)定，居住達(dá)居住達(dá)1年以上者，為該國居民。年以上者，為該國居民。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l關(guān)于關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：的案例：l20世紀(jì)世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有年代在

17、英國就有這方面的一個判例。有一位先生一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他參加了年他參加了英國空軍，并于英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先與妻子一同回

18、加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居年，但他在英國僅有居所而沒有住所。所而沒有住所。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)l我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿住滿1年的個人為我國的稅收居民年的個人為我國的稅收居民(我國的我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的住所的人只

19、有在我國從某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成為我國的稅收日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿居民，跨年度住滿365天并不會成為我國天并不會成為我國的稅收居民的稅收居民)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l“停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：l舉例來說，假定英國人史密斯先生在舉例來說，假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國各停留了年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確天，現(xiàn)需要確定史密斯在定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據(jù)以上年是否為美國的居民。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這計(jì)算方法，史密斯先生這

20、3年在美國停留天數(shù)的加年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達(dá)到?jīng)]有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停年各停留留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，天，那么他便成為美國的稅收居民。那么他便成為美國的稅收居民。國際稅收(第二版）朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判

21、定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。年以上。(1)在澳大利亞注冊；在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時比利時 (1)家庭在比利時；家庭在比利時；(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時；財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時；(3)在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。在比利時有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在比利時依法注冊成立；在比利時依法注冊

22、成立；(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時。公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時。加拿大加拿大 (1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183天以上。天以上。(1)在加拿大依法注冊成立；在加拿大依法注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。丹麥丹麥 1年中在丹麥停留半年以上。年中在丹麥停留半年以上。在丹麥注冊成立。在丹麥注冊成立。法國法國 (1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留年中在

23、法國停留183天以上。天以上。在法國注冊成立。在法國注冊成立。德國德國 (1)在德國有非臨時性住所；在德國有非臨時性住所；(2)1年中在德國停留超過年中在德國停留超過6個月。個月。(1)在德國注冊成立；在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。管理中心在德國。國際稅收(第二版）朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 希臘希臘 有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個人居住、家庭地址、活動中心來表現(xiàn)。家庭地址

24、、活動中心來表現(xiàn)。(1)在希臘注冊成立；在希臘注冊成立；(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度印度 (1)在納稅年度內(nèi)停留在納稅年度內(nèi)停留183天以上；天以上；(2)在以前在以前4個年度居住至少個年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至天，而在本財(cái)政年度至少停留了少停留了60天。天。(1)在印度注冊成立；在印度注冊成立；(2)管理和控制活動全部在印度開展。管理和控制活動全部在印度開展。愛爾蘭愛爾蘭 (1)在愛爾蘭有住所可使用；在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留在納稅年度停留183天或以上；天或以上；(3)在連續(xù)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個月

25、。個月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。意大利意大利 (1)在意大利有居民戶口登記；在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；(3)1年中在意大利停留滿年中在意大利停留滿183天。天。(1)在意大利注冊成立；在意大利注冊成立；(2)法人的管理總部在意大利；法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。主要目的是在意大利經(jīng)營。日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿在日本連續(xù)居住滿1年。年。(1)在日本依法注冊成立；在日本依法注冊成立；(2)注冊的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。注冊的主要

26、機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。韓國韓國 (1)計(jì)劃在韓國長期居??；計(jì)劃在韓國長期居??；(2)在韓國連續(xù)居住在韓國連續(xù)居住1年以上。年以上。(1)在韓國依法注冊成立；在韓國依法注冊成立；(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國?？倷C(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。國際稅收(第二版）朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國別國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。天。(1)在盧森堡注冊成立；

27、在盧森堡注冊成立；(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。馬來西亞馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的停留期相連；相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。天。管理和控制中心在馬來西亞。管理和控制中心在馬來西亞。

28、墨西哥墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在墨西哥有居所，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。了稅收居民身份。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。荷蘭荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居住意向；住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；依法在荷蘭注冊成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；在新西蘭有長期性住所；(2

29、)在任何在任何12個月中在新西蘭停留個月中在新西蘭停留183天以上。天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；在新西蘭依法注冊成立；(2)法人總部設(shè)在新西蘭；法人總部設(shè)在新西蘭；(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。葡萄牙葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；法人注冊的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。國際稅收(第二版）朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國別

30、國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿在納稅年度中在新加坡停留滿183天。天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。西班牙西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注冊成立；在西班牙注冊成立；(2)法人的總部在西班牙；法人的總部在西班牙；

31、(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事個月以上；因從事非收益性活動而停留非收益性活動而停留6個月以上。個月以上。(1)在瑞士注冊成立；在瑞士注冊成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。管理中心設(shè)在瑞士。英國英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留在納稅年度中在英國停留183天以上天以上(不一定連續(xù)停留不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)在連續(xù)4年中到

32、英國訪問平均每年達(dá)到年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。天或以上。(1)在英國注冊成立；在英國注冊成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。美國美國(1)有美國的長期居住證有美國的長期居住證(綠卡綠卡)；(2)當(dāng)年當(dāng)年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美國停留滿31天，并且近天，并且近3年在美國停年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。天。在美國依法注冊成立。在美國依法注冊成立。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) l1注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地

33、標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。l2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)l3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)l4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)國際稅收(第二版）朱青 編著l1注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。l凡是按照本國的法律在本國注冊登記組建的法凡是按照本國的法律在本國注冊登記組建的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)比較直觀，容易判斷，但也最容易注冊地標(biāo)準(zhǔn)比較直觀，容易判斷，但也最容易被納稅人濫用，以逃避居民納稅義務(wù)被納稅人濫用，以逃避居民納

34、稅義務(wù)。國際稅收(第二版）朱青 編著l2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)l凡是法人的管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪國凡是法人的管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪國注冊成立，都是本國的法人居民。運(yùn)用管理和控制地注冊成立，都是本國的法人居民。運(yùn)用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份，關(guān)鍵是要確定什么是法人標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份，關(guān)鍵是要確定什么是法人的管理和控制活動。對于這個問題，各國的通行做法的管理和控制活動。對于這個問題，各國的通行做法是看公司權(quán)力由誰實(shí)際掌握和運(yùn)用，而不是看公司的是看公司權(quán)力由誰實(shí)際掌握和運(yùn)用，而不是看公司的章程對權(quán)力的使用如何規(guī)定。這里的公司權(quán)力，包括章程對權(quán)力的使用如何

35、規(guī)定。這里的公司權(quán)力，包括公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)的取得和處置權(quán)、公司經(jīng)營公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)的取得和處置權(quán)、公司經(jīng)營活動的決策制定權(quán)以及公司高級管理人員的任免權(quán)?；顒拥臎Q策制定權(quán)以及公司高級管理人員的任免權(quán)。國際稅收(第二版）朱青 編著l一般認(rèn)為，上述權(quán)力的使用地應(yīng)為掌握這些權(quán)一般認(rèn)為，上述權(quán)力的使用地應(yīng)為掌握這些權(quán)力的人的居住地或這些掌權(quán)人經(jīng)常開會以運(yùn)用力的人的居住地或這些掌權(quán)人經(jīng)常開會以運(yùn)用公司權(quán)力的地方。而在許多國家，公司的董事公司權(quán)力的地方。而在許多國家，公司的董事往往掌握著公司的上述重要權(quán)力，因此，這些往往掌握著公司的上述重要權(quán)力，因此，這些國家一般是根據(jù)公司董事的居住地或公司董事

36、國家一般是根據(jù)公司董事的居住地或公司董事會的開會地點(diǎn)來判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所會的開會地點(diǎn)來判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所在地，進(jìn)而確定該公司是否為本國的法人居民。在地，進(jìn)而確定該公司是否為本國的法人居民。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和人員跨國流動的然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和人員跨國流動的便捷，公司可以通過改變董事會開會地點(diǎn)或采便捷，公司可以通過改變董事會開會地點(diǎn)或采用視頻會議的方式等輕易改變管理和控制地，用視頻會議的方式等輕易改變管理和控制地，從而避免成為一國的稅收居民。從而避免成為一國的稅收居民。國際稅收(第二版）朱青 編著l3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)l凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人即為本國的

37、法人居凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人即為本國的法人居民。所謂總機(jī)構(gòu)，是指法人的主要營業(yè)場所或民。所謂總機(jī)構(gòu)，是指法人的主要營業(yè)場所或主要辦事機(jī)構(gòu)。與管理和控制機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)主要辦事機(jī)構(gòu)。與管理和控制機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)相比，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)相比，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的構(gòu)主體的重要性，而管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。是法人權(quán)力中心的重要性。國際稅收(第二版）朱青 編著l4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)l法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被本國居民股東所法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被本國居民股東所掌握，則該法人即為本國的法人居民。實(shí)行選掌握

38、，則該法人即為本國的法人居民。實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)的國家比較少，目前只有澳大利舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)的國家比較少，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。時，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：l四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法法律標(biāo)準(zhǔn)律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及

39、、法國、尼日爾、瑞采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地但也有許多國家同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、

40、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。英國等國。國際稅收(第二版）朱青 編著l另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控另外，一些國家在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、韓國、日本同時實(shí)行注冊地標(biāo)例如，比利時、韓國、日本同時實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實(shí)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種制地標(biāo)準(zhǔn)以及總

41、機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊界主要國家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實(shí)行選地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)l法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：l我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過外商投資企業(yè)我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法來加以說明。該稅法規(guī)定，在我和外國企業(yè)所得稅法來加以

42、說明。該稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱簡稱“三資三資”企業(yè)企業(yè))，如果，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。時滿足，缺一不可。國際稅收(第二版）朱青 編著l新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，我國的法人居民

43、身份判定標(biāo)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，我國的法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定：準(zhǔn)發(fā)生了變化。新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)?！币簿褪钦f，新企業(yè)所得稅法在法人居也就是說，新企業(yè)所得稅法在法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)上采用了注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)上采用了注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，并將原外資企業(yè)所得稅法中的注冊地標(biāo)所在地標(biāo)準(zhǔn)，并將原外資企業(yè)所得稅法中的注冊

44、地標(biāo)準(zhǔn)與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)必須同時具備，修改為具備條準(zhǔn)與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)必須同時具備，修改為具備條件之一即構(gòu)成我國的居民企業(yè)，從而使我國的稅收管件之一即構(gòu)成我國的居民企業(yè)，從而使我國的稅收管轄權(quán)更加廣泛，更有利于保護(hù)我國的稅收權(quán)益。轄權(quán)更加廣泛，更有利于保護(hù)我國的稅收權(quán)益。國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l2.3.3 投資所得投資所得l2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得 l經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，

45、它是個人或公司經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動。國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：l1常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)l大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得

46、是否來自本國。判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。l2交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)l英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。得的來源地。國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得l1勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)l即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個國家的所

47、得來源于哪個國家的所得l2勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)l即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.3 投資所得投資所得 l投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是

48、投資者憑借各種債權(quán)而取利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。國際稅收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l投資所得主要包括投資所得主要包括:l1股息。股息。l目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所的居住地，也就是以股息支付公司的居住國

49、為股息所得的來源國。得的來源國。l2利息。利息。l許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。所得的來源地。l3特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)。l以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；l以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；l以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。源地。l4租金租金l租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。國際稅

50、收(第二版）朱青 編著2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)l2.3.4 財(cái)產(chǎn)所得財(cái)產(chǎn)所得l財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對于不動產(chǎn)所。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。國際稅收(第二版）朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的納

51、稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)l2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)國際稅收(第二版）朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) l一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所

52、得又稱全球所得)向居住國向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實(shí)行居政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例l史密斯先生從史密斯先生從1994年年1月起被美國一家公司派到我月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家

53、公司分別支付。工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣公司每月向其支付人民幣15000元，元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。元。1996年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國工作國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國工作15天，天，泰國公司向其支付工資泰國公司向其支付工資1000美元。完成工作后，美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的史密斯先生隨即返回我國的M公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)公司工作?，F(xiàn)需要計(jì)算史密斯先生算史密斯先

54、生1996年年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿居住滿1年不超過年不超過5年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他

55、在泰國工作取得的由泰天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下：月應(yīng)向我國納稅的稅額計(jì)算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計(jì)算的應(yīng)納稅額：(500004000)30%3375(速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))10425(元元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：當(dāng)月應(yīng)納稅額：10425（1-35000/5000015/30）=6776.25（元）（

56、元）國際稅收(第二版）朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)l2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)l在一個實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國在一個實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國然人還是法人，

57、其在非居住國(所得來源所得來源國或東道國國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。國際稅收(第二版）朱青 編著2.5 2.5 稅收協(xié)定關(guān)于法人雙重居民身份的沖突稅收協(xié)定關(guān)于法人雙重居民身份的沖突協(xié)調(diào)規(guī)范協(xié)調(diào)規(guī)范l由各國判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的差異造成自然人具有雙重居民身份的問題同樣困擾著法人。例如，一家跨國公司在甲國注冊成立，但在乙國被認(rèn)定為存在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（也就是管理和控制中心），于是該公司有可能同時被甲、乙兩國認(rèn)定為本國的居民公司。這就發(fā)生了法人居民身份確定規(guī)則上的沖突。國際稅收(第二版）朱青 編著l目前，OECD和UN協(xié)定范本都明確規(guī)定：當(dāng)各國對因法人居民身份確定規(guī)則存在不同

58、，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民。也就是說，兩個協(xié)定范本都是以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為解決沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收(第二版）朱青 編著l在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，以企業(yè)高層做出決策的活動地在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，以企業(yè)高層做出決策的活動地點(diǎn)作為居民所在地，在實(shí)際操作中不會遇到太點(diǎn)作為居民所在地，在實(shí)際操作中不會遇到太大的困難。但在通訊、交通高度發(fā)達(dá)、特別是大的困難。但在通訊、交通高度發(fā)達(dá)、特別是基于數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)多媒體技術(shù)的遠(yuǎn)程通訊高基于數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)多媒體技術(shù)的遠(yuǎn)程通訊高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會，做出一項(xiàng)決策并不需要通度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會，做出一項(xiàng)決策并不需要通過集中一個地方面對面地舉行

59、會議來進(jìn)行。在過集中一個地方面對面地舉行會議來進(jìn)行。在這種條件下，參加企業(yè)高層決策會議的人員可這種條件下，參加企業(yè)高層決策會議的人員可以分布在世界各地，會議的地點(diǎn)可以處于不定以分布在世界各地，會議的地點(diǎn)可以處于不定或移動狀態(tài)，方式也可多種多樣，此時采用實(shí)或移動狀態(tài)，方式也可多種多樣，此時采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來協(xié)調(diào)沖突，就沒那么際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來協(xié)調(diào)沖突，就沒那么有效了。有效了。國際稅收(第二版）朱青 編著l但采用其他標(biāo)準(zhǔn)來替代實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)但采用其他標(biāo)準(zhǔn)來替代實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，似乎又各有缺陷。因此，有學(xué)者建議，對準(zhǔn)，似乎又各有缺陷。因此，有學(xué)者建議，對法人的居民身份沖突協(xié)

60、調(diào)規(guī)范，應(yīng)考慮像處理法人的居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范，應(yīng)考慮像處理自然人居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范那樣，建立一套自然人居民身份沖突協(xié)調(diào)規(guī)范那樣，建立一套層次性優(yōu)先選擇標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以考慮層次性優(yōu)先選擇標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以考慮“實(shí)際實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系更為管理機(jī)構(gòu)所在地總機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系更為密切地注冊地密切地注冊地”這樣的加比判定順序。當(dāng)對一這樣的加比判定順序。當(dāng)對一個法人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其個法人采用上述順位判斷的標(biāo)準(zhǔn)仍無法確定其單一的居民身份時，再由締約國雙方的主管稅單一的居民身份時，再由締約國雙方的主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。當(dāng)然，在國際社會普遍接受務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。當(dāng)然，在

61、國際社會普遍接受制定法人居民身份加比規(guī)則之前，實(shí)際管理機(jī)制定法人居民身份加比規(guī)則之前，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地仍是協(xié)調(diào)法人居民身份沖突的唯一標(biāo)構(gòu)所在地仍是協(xié)調(diào)法人居民身份沖突的唯一標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。國際稅收(第二版）朱青 編著l目前，在判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時，需要注目前，在判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地時，需要注意兩點(diǎn)：一是應(yīng)采用意兩點(diǎn)：一是應(yīng)采用“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，的原則，也就是不能僅憑董事會的開會地點(diǎn)來確定一個也就是不能僅憑董事會的開會地點(diǎn)來確定一個公司的居民身份，而是要看該公司的實(shí)際管理公司的居民身份，而是要看該公司的實(shí)際管理行為在哪里完成。行為在哪里完成。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例

62、1：Z公司是一家在美國注冊成立的公司，但它所有的經(jīng)營活動都是通過設(shè)在中國的一間分公司完成的。Z公司所有的員工，包括總裁和副總裁，都在中國工作。董事會由美國公民組成，并且召集開會的地點(diǎn)也只在美國。該公司在美國有一個銀行賬戶，并且根據(jù)美國法律，將會計(jì)報(bào)表集中在美國歸檔。根據(jù)中美稅收協(xié)定，Z公司是中國的居民還是非居民？l解析：Z公司是中國的稅收居民。法人居民身份的加比規(guī)則是看實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。在本例中，Z公司的實(shí)際管理幾乎全部在中國完成，因此，即使Z公司的董事會開會地點(diǎn)在美國，也應(yīng)認(rèn)為Z公司是中國的稅收居民。國際稅收(第二版）朱青 編著l由于子公司與分公司的法律地位不同，對其居由于子公司與分公司的

63、法律地位不同，對其居民身份的判定也就有所不同。分公司是總公司民身份的判定也就有所不同。分公司是總公司的一部分，其居民身份與總公司的居民身份是的一部分，其居民身份與總公司的居民身份是一致的，應(yīng)適用總公司居民國的協(xié)定；而子公一致的，應(yīng)適用總公司居民國的協(xié)定；而子公司是一個獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況單司是一個獨(dú)立的法人實(shí)體，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民獨(dú)判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民身份。身份。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例2：某泰國居民公司設(shè)在緬甸的分公司來華從事：某泰國居民公司設(shè)在緬甸的分公司來華從事經(jīng)營活動，該分公司是否可以享受中泰稅收協(xié)定待遇？

64、經(jīng)營活動，該分公司是否可以享受中泰稅收協(xié)定待遇？l解析：可以享受中泰稅收協(xié)定待遇。因?yàn)槲挥诰挼榈慕馕觯嚎梢韵硎苤刑┒愂諈f(xié)定待遇。因?yàn)槲挥诰挼榈姆止臼俏挥谔﹪偣镜囊徊糠郑c泰國總公司屬分公司是位于泰國總公司的一部分，與泰國總公司屬于同一法人實(shí)體，應(yīng)依照中泰稅收協(xié)定的規(guī)定享受相于同一法人實(shí)體，應(yīng)依照中泰稅收協(xié)定的規(guī)定享受相應(yīng)的協(xié)定待遇。應(yīng)的協(xié)定待遇。l案例案例3：某日本公司設(shè)在加拿大的子公司來華從事經(jīng)：某日本公司設(shè)在加拿大的子公司來華從事經(jīng)營活動，應(yīng)適用中國與哪國的稅收協(xié)定？營活動，應(yīng)適用中國與哪國的稅收協(xié)定？l解析：應(yīng)適用中加稅收協(xié)定，因?yàn)樵撟庸驹诩幽么蠼馕觯簯?yīng)適用中加稅收協(xié)定，因?yàn)樵撟庸驹诩幽么笫仟?dú)立的法人實(shí)體，構(gòu)成了加拿大稅收居民，不能再是獨(dú)立的法人實(shí)體，構(gòu)成了加拿大稅收居民，不能再適用中日稅收協(xié)定。適用中日稅收協(xié)定。國際稅收(第二版）朱青 編著