銷售與收款循環(huán)審計(jì) (PPT 65頁(yè))

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1、第12章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 2022-7-131本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)v了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試的主了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試的主要內(nèi)容要內(nèi)容v掌握營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序掌握營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序v掌握應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)及實(shí)質(zhì)性程序2本章內(nèi)容本章內(nèi)容v1 循環(huán)概述循環(huán)概述v2 循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試v3 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)v4 應(yīng)收賬款審計(jì)（函證）應(yīng)收賬款審計(jì)（函證）3接受顧接受顧客訂單客訂單批準(zhǔn)賒批準(zhǔn)賒銷信用銷信用供貨供

2、貨運(yùn)貨運(yùn)貨為顧客為顧客開賬單開賬單記錄記錄銷售銷售辦理記辦理記錄收入錄收入辦理記錄辦理記錄銷售退回銷售退回折讓折扣折讓折扣注銷注銷壞賬壞賬提取壞提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備管理層授權(quán)管理層授權(quán)按銷售單供貨按銷售單供貨按銷售單裝按銷售單裝運(yùn)運(yùn)發(fā)票連續(xù)編號(hào)發(fā)票連續(xù)編號(hào)銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)流程圖銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)流程圖1.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)41.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定部門，部門產(chǎn)生憑證，對(duì)憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定。（一）接受顧客訂單v顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷

3、售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門，但只是符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。v一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過(guò)銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單。5 （二）批準(zhǔn)賒銷信用v賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；v如果賒銷超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。v設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。1.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)6

4、1.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）按銷售單供貨v倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。v企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于：（）批準(zhǔn)賒銷（）審批發(fā)貨（）記錄發(fā)貨數(shù)量（）向顧客開具賬單等。71.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）按銷售單裝運(yùn)貨物v裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。v我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫(kù)單以及裝運(yùn)憑證。v我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性”和“計(jì)價(jià)與分

5、攤”認(rèn)定。出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明“存在”、“發(fā)生”和“完整性”認(rèn)定。81.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開具賬單開具賬單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的問(wèn)題是：1、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）2、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無(wú)重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）3、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單。（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）91.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開具賬單：編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。開具

6、賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1、開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；2、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；3、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（核對(duì)商品數(shù)量）注意：這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。開票部門應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)以及財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的部門。101.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售即記賬和登賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1、只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。2、控制所

7、有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3、獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。4、記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。111.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售5、對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。7、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。說(shuō)明：“準(zhǔn)確性”是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂笔桥c賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；121.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要

8、業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入v在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單起著很重要的作用。v這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門不負(fù)責(zé)收款的人。v匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)。131.1 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷辦理銷售退回售退回的人員一定的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分，也

9、就是分別負(fù)責(zé)控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格別負(fù)責(zé)控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用使用貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。v（九）注銷壞賬 對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。v（十）提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷貨款。收回的銷貨款。14主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄接受顧客接受顧客訂單訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)

10、賒銷信用 供供 貨貨 裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物向顧客開具賬單向顧客開具賬單主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄錄商品價(jià)目表、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷售單售單銷售單銷售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證15辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄銷售記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

11、貸項(xiàng)通知單、折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷壞賬注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄錄壞賬審批表壞賬審批表 注意注意!業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系16業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)稅金及附加長(zhǎng)期應(yīng)收款銷售費(fèi)用預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)1.2.1 銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目171.2.2 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄(一一)顧客訂貨單顧客訂

12、貨單 (二二)銷售單銷售單 (三三)發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 (四四)銷售發(fā)票銷售發(fā)票 (五五)商品價(jià)目表商品價(jià)目表 (六六)貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單(七七)應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬 (八八)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(九九)折扣與顧客月末對(duì)賬單折讓明細(xì)賬折扣與顧客月末對(duì)賬單折讓明細(xì)賬 (十十)匯款通知書匯款通知書(十一十一)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬(十二十二)壞賬審批表壞賬審批表 (十三十三)顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單(十四十四)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 (十五十五)收款憑證收款憑證182 循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試v2.1 銷售與收款循環(huán)的

13、內(nèi)部控制v2.2 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試v2.3 重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)192.1 2.1 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.1.職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度(1)壞賬應(yīng)由銷售、記賬之外的人員確認(rèn)；壞賬應(yīng)由銷售、記賬之外的人員確認(rèn)；(2)賒銷批準(zhǔn)職責(zé)與銷售職責(zé)相互分離；賒銷批準(zhǔn)職責(zé)與銷售職責(zé)相互分離；(3)發(fā)貨職責(zé)與開票、收款、記賬職責(zé)相互分離；發(fā)貨職責(zé)與開票、收款、記賬職責(zé)相互分離；(4)編制銷售單職責(zé)與開具銷售發(fā)票職責(zé)相互分離；編制銷售單職責(zé)與開具銷售發(fā)票職責(zé)相互分離；(5)銷售職責(zé)與收款職責(zé)相互分離；銷售職責(zé)與收款職責(zé)相互分離；(6)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)的審批職責(zé)與保管

14、票據(jù)的職應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)的審批職責(zé)與保管票據(jù)的職責(zé)相互分離責(zé)相互分離。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論，來(lái)實(shí)施職責(zé)分離的控制測(cè)試。20v2.2.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制(1)賒銷必須經(jīng)有關(guān)人員審批；賒銷必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(2)發(fā)出貨物必須經(jīng)有關(guān)人員審批；發(fā)出貨物必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(3)銷售退回、銷售折讓與銷售折扣等必須經(jīng)有關(guān)人員審批；銷售退回、銷售折讓與銷售折扣等必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(4)銷售價(jià)格、銷售條件必須經(jīng)有關(guān)人員審批；銷售價(jià)格、銷售條件必須經(jīng)有關(guān)人員審批；(5)壞賬確認(rèn)必須經(jīng)有關(guān)人員審批。壞賬確認(rèn)必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(6)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須有

15、關(guān)人員審批。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須有關(guān)人員審批。(7)對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊對(duì)于超過(guò)企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。嚴(yán)重?fù)p失。v通過(guò)檢查憑證在上述控制關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制的效果。2.1 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制21v3.3.憑證和記錄控制憑證和記錄控制-憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào) (1)在銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全的憑證制度，如銷售在銷售與收款各環(huán)節(jié)應(yīng)建立和健全的憑證制度，如銷售單

16、、銷售發(fā)票等。單、銷售發(fā)票等。(2)憑證預(yù)先應(yīng)順序編號(hào)，以防止銷貨以后忘記向顧客開具憑證預(yù)先應(yīng)順序編號(hào)，以防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。(3)應(yīng)建立和健全各種賬簿制度，并及時(shí)登記賬簿。應(yīng)建立和健全各種賬簿制度，并及時(shí)登記賬簿。v在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證。2.1 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制22v4 4 對(duì)賬控制對(duì)賬控制(1)定期核對(duì)應(yīng)收賬款以及營(yíng)業(yè)收入的總賬、明細(xì)定期核對(duì)應(yīng)收賬款以及營(yíng)業(yè)收入的總

17、賬、明細(xì)賬應(yīng)定期核對(duì)。應(yīng)收賬款要有催收制度。賬應(yīng)定期核對(duì)。應(yīng)收賬款要有催收制度。(2)按月寄出對(duì)賬單。企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和按月寄出對(duì)賬單。企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款銷售及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單。最好由不項(xiàng)記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單。最好由不掌管貨幣資金也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款掌管貨幣資金也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理。的主管人員處理。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和檢查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有效的控制測(cè)試。2.1 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控

18、制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制23v5.5.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序v由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查內(nèi)部審計(jì)入員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。v下表所列程序是針對(duì)相應(yīng)控制目標(biāo)的典型的內(nèi)部核查程序。2.1 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制24內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷售交易是真實(shí)的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證銷售交易均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況確定是否符合企業(yè)的賒銷政策所有銷售交易均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收

19、入明細(xì)賬核對(duì)登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)將登記入賬的銷傅交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)銷售交易的記錄及時(shí)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑征，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證存內(nèi)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序252.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試v了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制v初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)v控制測(cè)試v重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)262.2 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試v（一）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票

20、v（二）抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單v（三）從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄v（四）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。v（五）抽取一定數(shù)量的的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬v（六）觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑、職責(zé)分離、內(nèi)控弊端273 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)v3.1 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)v3.2 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序283.1 3.1 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)v(1)確定營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。v(2)確定營(yíng)業(yè)收入的記錄是否完整。v(3)確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)。v(4)確定營(yíng)業(yè)

21、收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。v(5)確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確。v(6)確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。293.2 3.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表v獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，同時(shí)結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目數(shù)額，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2.2.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合規(guī)性審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的合規(guī)性v主要審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別關(guān)注周期性、偶然性收入認(rèn)定的原則和方法。30v3.3.執(zhí)行分析程

22、序執(zhí)行分析程序 v（1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；v（2）比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，可以分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。v（3）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品的毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。v（4）計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。v（5）將上述結(jié)果與同行業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常。3.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)

23、性程序31 例：例：X X公司公司20122012年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分年度供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，部分未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列示如下(單位萬(wàn)元）單位萬(wàn)元）請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，請(qǐng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，指出存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。品名主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額2011年2012年2011年2012年X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000210001800017000合計(jì)60000610205700052819提示提示:測(cè)試銷售毛利率測(cè)試銷售毛利率323.2 3.2

24、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序v4.審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入售價(jià)的正確性審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入售價(jià)的正確性 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，或抽取企業(yè)被審計(jì)期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，以檢查收入估價(jià)是否正確。5.核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)明細(xì)賬與原始憑證 從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)記錄，與相應(yīng)的銷售發(fā)票、提貨單及客戶訂單的內(nèi)容核對(duì)，目的在于發(fā)現(xiàn)不實(shí)的銷售收入，以證實(shí)銷售記錄的真實(shí)性。33證實(shí)銷售記錄的真實(shí)性證實(shí)銷售記錄的真實(shí)性v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注不真實(shí)的銷售交易錯(cuò)誤的可能性：v（1）

25、未曾發(fā)貨卻已將銷售登記入賬 實(shí)質(zhì)性程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分實(shí)質(zhì)性程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貸卻已登記入賬的銷售交易實(shí)上沒(méi)有發(fā)貸卻已登記入賬的銷售交易 。v（2）銷售交易的重復(fù)入賬 實(shí)質(zhì)性程序：檢查企業(yè)的銷售記錄清單以確定是否存實(shí)質(zhì)性程序：檢查企業(yè)的銷售記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)在重號(hào)、缺號(hào) 。v（3）向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨，并作為銷售交易登記入賬 實(shí)質(zhì)性程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄實(shí)質(zhì)性程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是

26、否履行賒銷審計(jì)手續(xù)和相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審計(jì)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)發(fā)貨審批手續(xù) 34v6.6.實(shí)施銷售的截止測(cè)試實(shí)施銷售的截止測(cè)試v目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確。v截止測(cè)試關(guān)注：v與三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期是否歸屬同一會(huì)計(jì)期間：發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期。v三條審計(jì)路線：(1)以賬簿記錄為起點(diǎn)；(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)；(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。v主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線對(duì)比3.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序35 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線對(duì)比起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線缺缺 點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的目的賬簿賬簿記

27、錄記錄從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天 的賬簿記錄查至記賬的賬簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連缺乏全面性和連 貫貫性，只能查多記，無(wú)性，只能查多記，無(wú)法查漏記法查漏記比較直觀，容比較直觀，容易追查至相關(guān)易追查至相關(guān)憑證記錄憑證記錄證實(shí)已入賬收入是否證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入入銷售銷售發(fā)票發(fā)票從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄憑證與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)

28、的發(fā)貨難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記容易發(fā)現(xiàn)漏記收入收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入防止低估收入發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)憑證憑證從報(bào)表日前后若干天從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄開具情況與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入現(xiàn)多記收入較全面，連貫，較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記容易發(fā)現(xiàn)漏記收入收入 確認(rèn)收

29、入是否已計(jì)人確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入止低估收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的三條路線對(duì)比起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線缺缺 點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的目的賬簿記錄（逆查）從報(bào)表日前后若干天 的賬簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入銷售發(fā)票（順查）從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一

30、會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入發(fā)運(yùn)憑證（順查）從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入36v7.7.查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售，結(jié)合函證查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售，結(jié)合函證v8.8.審查銷售退回、銷售折讓與折扣審查銷售退回、銷售折讓與折扣 主要審查銷售退回、銷售折讓與折扣是否經(jīng)過(guò)審批，金額是否合理、正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。特別注意，銷售退回、銷售折讓與折扣是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)“小金庫(kù)”等情況。v9.9.檢查有無(wú)特殊的銷

31、售行為。檢查有無(wú)特殊的銷售行為。如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 v10.10.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策等是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。3.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序37審計(jì)案例審計(jì)案例主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品12月份卻發(fā)生了虧損。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

32、懷疑可能有問(wèn)題，于是調(diào)閱了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬等，發(fā)現(xiàn)12月有10臺(tái)甲產(chǎn)品成本已結(jié)轉(zhuǎn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅卻未核算。v 為了進(jìn)一步查明此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了12月份甲產(chǎn)品的發(fā)票存根、出庫(kù)單，查明12月已銷售給DEF公司的10臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，貨于12月20日發(fā)出，貨款為100 000元，增值稅為17 000元。為了查明該款是否收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了12月“銀行存款日記賬”，發(fā)現(xiàn)12月5日摘要欄記錄為“預(yù)收DEF公司的貨款”，檢查其收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 117 000 貸：預(yù)收賬款 117 000v 該收款憑證后附單據(jù)為進(jìn)賬單一

33、張。ABC公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。38案例分析案例分析v【存在問(wèn)題存在問(wèn)題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售商品方式銷售商品應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)應(yīng)在于商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，并核算收入，并核算增值稅銷售稅額，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，增值稅銷售稅額，該公司未按規(guī)定核算收入及稅金，從性質(zhì)上講屬于偷稅行為。從性質(zhì)上講屬于偷稅行為。v【審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。v【調(diào)整分錄調(diào)整分錄】39調(diào)整分錄調(diào)整分錄 v調(diào)整分錄包括審計(jì)調(diào)整分錄與

34、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。v審計(jì)調(diào)整分錄由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（常稱之為“調(diào)表”，所以調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名稱，如“存貨”）v被審計(jì)單位除了調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。這就會(huì)涉及到會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，即我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)調(diào)整（常稱之為“調(diào)賬”）。40調(diào)整分錄調(diào)整分錄 v會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是由被審計(jì)單位編制，由于會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年的會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不可能再增加相關(guān)記錄，所以只能在下年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄（注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議是從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影

35、響角度考慮的），這樣做可能會(huì)影響下年度賬簿的恰當(dāng)反映。v涉及資產(chǎn)負(fù)債表的科目，調(diào)整時(shí)用原科目。v但凡涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目（收入、費(fèi)用等科目）就用“以前年度損益調(diào)整”科目代替。41會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅）調(diào)整預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅 借：預(yù)收賬款 117 000 貸：以前年度損益調(diào)整 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 17 000（2 2）調(diào)整所得稅費(fèi)用）調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：以前年度損益調(diào)整 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25 000（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額科目余額 借：以前年度損益調(diào)整 7

36、5 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75 000（4 4）調(diào)整盈余公積）調(diào)整盈余公積 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7 500 貸：盈余公積法定盈余公積 7 50042 審計(jì)審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整分錄（1）調(diào)整預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)。借：預(yù)收款項(xiàng) 117 000 貸：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17 000（2）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25 000（3）調(diào)整盈余公積借：提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積法定盈余公積 7 500 434 應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)v4.1 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)v4.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4

37、44.1 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)v(1)確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款是否存在。v(2)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有。v(3)確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整正確。v(4)確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)。v(5)確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。v(6)確定應(yīng)收賬款的期末余額是否正確。v(7)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。454.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。462.2.分析應(yīng)收

38、賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡v 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析應(yīng)收賬款賬齡，可以分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，還可以確定函證對(duì)象。應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表顧客名稱期末余額賬 齡1年以內(nèi)12年23年3年以上合 計(jì)4.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序47v3.3.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序?qū)?yīng)收賬款實(shí)施分析程序v（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因。v（2）在明細(xì)表上標(biāo)明重要客戶，并編制重要客戶的應(yīng)收賬款增減變動(dòng)表，與上期比較分析是否發(fā)生變動(dòng)，必

39、要時(shí)，收集客戶資料分析其變動(dòng)合理性。v（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。4.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序48課堂練習(xí)課堂練習(xí)v（2008年試題綜合題）年試題綜合題）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：v 資料一：資料一：X公司主要從事公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入淡旺季。本年度實(shí)現(xiàn)銷售收入5億元。產(chǎn)品銷售采用賒銷億元。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，

40、正常信用期為方式，正常信用期為20天。天。v 資料二：與銷售資料二：與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄v 要求：要求：v（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別序識(shí)別X公司公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。v（2）在要求（）在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果）的基礎(chǔ)上，如果X公司公司208年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)

41、定相關(guān)。務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。49課堂練習(xí)課堂練習(xí)50分析分析v（1）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品成本變動(dòng)情況）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品成本變動(dòng)情況v X公司賒銷公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為產(chǎn)品的正常信用期為20天，但天，但2008年年12月月9日賒銷的日賒銷的A產(chǎn)品至產(chǎn)品至2009年年1月月31日尚未收款。日尚未收款。v 或：按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天或：按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為數(shù)約為46天（天（365（收入應(yīng)收賬款年初年末平均余額）（收入應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365（500006300）=46,明顯超過(guò)正常信用期明顯超過(guò)正常信用期2

42、0天；天；v 或：按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為或：按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（天（365（收入應(yīng)收賬款年末余額）（收入應(yīng)收賬款年末余額）365（500009600）=70，明顯超過(guò)正常信用期，明顯超過(guò)正常信用期20天；天；v （2）51v4 4函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 函證的定義：函證的定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。函

43、證的目的：函證的目的：證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊行為。銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊行為。v除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。4.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序52函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象v函證數(shù)量的多少、范圍主要決定因

44、素有：函證數(shù)量的多少、范圍主要決定因素有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過(guò)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。v一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大

45、錯(cuò)報(bào)或舞弊是非正常項(xiàng)目。53函證的方式和時(shí)間函證的方式和時(shí)間 v函證的方式函證的方式 對(duì)應(yīng)收賬款函證可以采用積極的函證方式，也可采用消極的函證方式。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。積極式詢證函參考格式，見(jiàn)教材p235v函證的時(shí)間函證的時(shí)間 通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止

46、發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。54函證的控制v注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函。v在實(shí)施函證過(guò)程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到函證的回函后，應(yīng)編制函證結(jié)果匯總表，以對(duì)函證回收情況加以控制。應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表被審計(jì)單位名稱：被審計(jì)單位名稱：制表：制表：日期：日期：結(jié)賬日：結(jié)賬日：年年 月月 日日 復(fù)核：復(fù)核：日期：日期：55函證的其他事項(xiàng)v積極式函證未收到回函時(shí)的處理積極式函證未收到回函時(shí)的處理 實(shí)施替代審計(jì)程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同或協(xié)議、銷售訂單

47、、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等。v對(duì)不符事項(xiàng)的處理對(duì)不符事項(xiàng)的處理v 不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。對(duì)應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要有：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿?/p>

48、回，而被審計(jì)單位尚未收到；債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。或部分拒付貨款等。56（根據(jù)以前年度考題改編）（根據(jù)以前年度考題改編）ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y Y公司公司20112011年年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。估為高水平。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得20112011年年1212月月3131日的應(yīng)收賬款日的

49、應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于明細(xì)表，并于20122012年年1 1月月1515日采用積極式函證方日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：況匯總于下表：課堂練習(xí)課堂練習(xí)57課堂練習(xí)課堂練習(xí)v（根據(jù)以前年度考題改編）（根據(jù)以前年度考題改編）vABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司公司2011年年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大

50、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。高水平。vA注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2011年年12月月31日的應(yīng)收賬款日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于明細(xì)表，并于2012年年1月月15日采用積極式函證方日采用積極式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。vA注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：總于下表：58函證結(jié)果匯總表函證結(jié)果匯總表要求：針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)要求：針對(duì)下述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？59分析分析v（1）檢查）檢查2011年年12月與月與20

51、12年年1月銀行對(duì)賬單，核實(shí)該月銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否以及何時(shí)收到。筆款項(xiàng)是否以及何時(shí)收到。若若2011年年12月份收到，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)路菔盏剑瑧?yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；若若2012年年1月份收到，可合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；月份收到，可合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；若若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Y公司進(jìn)行必要的查詢。公司進(jìn)行必要的查詢。v（2）提請(qǐng)調(diào)整）提請(qǐng)調(diào)整2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查2012年年1月份月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。v（3）應(yīng)在檢查）應(yīng)在檢查

52、Y公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)Y公司公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。v（4）核實(shí)函證地址與）核實(shí)函證地址與Y 公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址是否一致。如不一致，在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。如是否一致。如不一致，在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。如一致，檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本一致，檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出。及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出。60v4.4.請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)

53、收賬款金額。時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。v5.檢查未函證的應(yīng)收賬款檢查未函證的應(yīng)收賬款 對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查銷售合同、客戶訂貨單、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，以確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)正確。v6.檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理 主要檢查壞賬確認(rèn)是否合規(guī)、合理，壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。v7.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算。4.

54、2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序61v8.檢查外幣應(yīng)收賬款的折算檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 主要檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款所采用折算匯率、折算方法和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。v9分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意應(yīng)收賬款明細(xì)賬是否有貸方余額的情況，如有應(yīng)查明原因，必須是時(shí)建議作重分類調(diào)整。v10.檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否已恰當(dāng)檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否已恰當(dāng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表上的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)扣除應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備來(lái)填列，檢查應(yīng)收賬款在報(bào)表附注中披露是否恰當(dāng)。4

55、.2 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序62應(yīng)收賬款審計(jì)案例應(yīng)收賬款審計(jì)案例v【基本案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，檢查ABC公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間達(dá)三年以上，金額為500 000元，摘要欄記錄為：應(yīng)收P公司貨款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)其原因，會(huì)計(jì)人員回答是：“因雙方存在糾紛尚未解決，故對(duì)方拒付貨款?！眝注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨即向P公司發(fā)函詢證，很快就得到回復(fù)：“該款項(xiàng)早已在兩年之前就付清?！辈⒊鍪玖水?dāng)時(shí)還款的有關(guān)證據(jù)。在證據(jù)面前，有關(guān)會(huì)計(jì)人員說(shuō)出了實(shí)情，該款項(xiàng)確實(shí)已收到，按總經(jīng)理指示將其轉(zhuǎn)入公司的小金庫(kù)。ABC公司采用年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。63案例分析案例分析【存在問(wèn)題】ABC公司將已收到的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入小金庫(kù)，違反了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，同時(shí)又虛列了債權(quán)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性?！窘ㄗh意見(jiàn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司及時(shí)將款項(xiàng)存入公司銀行賬戶，調(diào)整會(huì)計(jì)處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整應(yīng)收賬款和貨幣資金（假定款存入公司賬戶）借：貨幣資金銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 000 貸：資產(chǎn)減值損失 25 000v 同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。642022-7-1365