財務(wù)管理第2章 所得稅的稅收管轄權(quán)(課)

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1、第2章 所得稅的稅收管轄權(quán) 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1 2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán)2.1.2 2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.1.1 2.1.1 什么是稅收管轄權(quán)什么是稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction)是一國政府在是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有

2、權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面方面 國家主權(quán)、國家行使主權(quán)的原則國家主權(quán)、國家行使主權(quán)的原則2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 國家行使主權(quán)的基本原則：國家行使主權(quán)的基本原則：屬人原則屬人原則(personality principle)：即一國可以對本國：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力的全部公民和居民行使政治權(quán)力 具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國

3、人還是外國人所得的是本國人還是外國人 屬地原則屬地原則(territoriality principle)：即一國政府可以：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力治權(quán)力2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 按照屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得按照屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：稅的管轄權(quán)分為：（1）來源地管轄權(quán)來源地管轄權(quán)(source jurisdiction to tax)，又稱地域管轄權(quán)，又稱地域管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居

4、民管轄權(quán)居民管轄權(quán)（resident jurisdiction to tax），即一國要對本），即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)公民管轄權(quán)(citizen jurisdiction to tax)，即一國要對擁有本，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。2.1 2.1 所得稅稅收管轄權(quán)的類型所得稅稅收管轄權(quán)的類型 2.1.2 2.1.2 各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都既然稅

5、收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。有權(quán)根據(jù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。1同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 2僅實行地域管轄權(quán)僅實行地域管轄權(quán) 3同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.2.1 2.2.1 自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有

6、：判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1住所標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn) 住所住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。性的居住地。2居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn) 居所居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。準(zhǔn)備永久居住的居住地。3停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn) 許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留年度中他在本國實際停留(physical pres

7、ence)的時間較長，超過了規(guī)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) （1 1）居所與住所的區(qū)別：居所與住所的區(qū)別：住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地。居之地。住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地；而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或地；而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。有條

8、件長時期居住。（2 2）停留時間的連續(xù)計算與非連續(xù)計算停留時間的連續(xù)計算與非連續(xù)計算 連續(xù)計算：連續(xù)計算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn) 不連續(xù)計算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)不連續(xù)計算：半年標(biāo)準(zhǔn)與一年標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收稅收居民居民的判定標(biāo)準(zhǔn)的判定標(biāo)準(zhǔn) 我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)：我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)：我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿住滿1 1年的個人為我國的稅收居民年的個人為我國的稅收居民(我國的納稅年度為日歷年度，所以我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1 1月月1 1日住到日住

9、到1212月月3131日日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365365天并不會成為我國的稅天并不會成為我國的稅收居民收居民)。稅收流亡、稅收難民、臨時離境、稅收優(yōu)惠稅收流亡、稅收難民、臨時離境、稅收優(yōu)惠 在實踐中各國通常是同時采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時間在實踐中各國通常是同時采用住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)和停留時間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。當(dāng)然，有一標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國居民。當(dāng)然，有一些國家在判定自然人居民身份時只采用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、新加些國家在判定自然人居民身份時只采用停留時間標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、新加坡等國；

10、有一些國家在判定自然人居民身份是只采用坡等國；有一些國家在判定自然人居民身份是只采用住所（或居所）住所（或居所）標(biāo)準(zhǔn)，如比利時、希臘等國。標(biāo)準(zhǔn)，如比利時、希臘等國。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 美國視同標(biāo)準(zhǔn)美國視同標(biāo)準(zhǔn)“停留時間標(biāo)準(zhǔn)停留時間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例：假定英國人史密斯先生在假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美年在美國各停留了國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國年是否為美國的居民。根據(jù)美國的計算方法，史密斯先生這的居民。根據(jù)美國的計算方法，史密斯先生這3年在美國停年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)

11、果為留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達(dá)到?jīng)]有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2002年不是美國年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留年各停留122天，他停留天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國的稅收天，那么他便成為美國的稅收居民。居民。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 2.2.2 法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1注冊地注冊地(incorporation)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。

12、2管理和控制地管理和控制地(management and control)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 3總機構(gòu)總機構(gòu)(head office)所在地標(biāo)準(zhǔn)所在地標(biāo)準(zhǔn) 4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理和以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，而且只要滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、控制地標(biāo)準(zhǔn)，而且只要滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、印度、瑞士、英國等國。其中，有的國家只采用

13、注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如法國、德國、印度、瑞士、英國等國。其中，有的國家只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如法國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、新加坡等國。美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、新加坡等國。此外，一些國家在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機此外，一些國家在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如比利時、韓國、日本同時實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時實行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機構(gòu)

14、所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)的同時，還實行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。2.2 2.2 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二條中第二條中有明確規(guī)定。該稅法規(guī)定：有明確規(guī)定。該

15、稅法規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)”。顯然，我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。顯然，我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是注冊地標(biāo)準(zhǔn)與管理控制標(biāo)準(zhǔn)二者滿足其一。而是注冊地標(biāo)準(zhǔn)與管理控制標(biāo)準(zhǔn)二者滿足其一。而2008年以前我年以前我國實行的標(biāo)準(zhǔn)是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，國實行的標(biāo)準(zhǔn)是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時滿足，缺一不可。二者必須同時滿足，缺一不可。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來

16、源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.1 2.3.1 經(jīng)營所得（經(jīng)營所得（business incomebusiness income）2.3.2 2.3.2 勞務(wù)所得（勞務(wù)所得（labor incomelabor income）2.3.3 2.3.3 投資所得（投資所得（capital gainscapital gains）2.3.4 2.3.4 財產(chǎn)所得（財產(chǎn)所得（property incomeproperty income）2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1 2.3.1 經(jīng)營所得經(jīng)營所得 經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人

17、從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 常設(shè)機構(gòu)常設(shè)機構(gòu)(permanent establishment)指納稅人從事全部或部分經(jīng)指納稅人從事全部或部分經(jīng)營活動的固定場所。營活動的固定場所。大陸法系的國家多采

18、用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是大陸法系的國家多采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。否來自本國。常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之實際所得原則與引力原則常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之實際所得原則與引力原則 2交易地點標(biāo)準(zhǔn)交易地點標(biāo)準(zhǔn) 交易地點可以是貨物的實際銷售地、合同的訂立地點或制造活動交易地點可以是貨物的實際銷售地、合同的訂立地點或制造活動發(fā)生地。發(fā)生地。英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定英美法系的國家一般并不采用常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。所得的來源地。2.3 2.3 所得來源

19、地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.2 2.3.2 勞務(wù)所得勞務(wù)所得 1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得 2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。勞務(wù)所得的來源國。3.勞務(wù)合同簽定地標(biāo)準(zhǔn)勞務(wù)合同簽定地標(biāo)準(zhǔn) 即以勞務(wù)合同簽定的地點來判定勞務(wù)即以勞務(wù)合同簽定的地點來判定勞務(wù)所得的來源地。所得的來源

20、地。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3 2.3.3 投資所得投資所得 投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息是投資者因擁有股息、利息、特許權(quán)使用費等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、版權(quán)

21、、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1股息股息(dividend)目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2利息利息(interest)許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。地。3特許權(quán)使用費特許權(quán)使

22、用費(royalty)以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地費的來源地。4租金租金(rent)租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費基本相同?；鞠嗤?。2.3 2.3 所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 2.3.4 2.3.4 財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得 財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)

23、而取得的所得或收益的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對于不動產(chǎn)對于不動產(chǎn)(immovable property)所得，各國一所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。對于動產(chǎn)對于動產(chǎn)(movable property)的所得，各國判定的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù)2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù)2.4.1 2.

24、4.1 居民的納稅義務(wù)居民的納稅義務(wù) 一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)。在一個實行居民。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民

25、還是法人居民，都要對居住管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)舉例居民納稅義務(wù)舉例 史密斯先生從史密斯先生從2004年年1月起被美國一家公司派到我國，在該月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支公司每月向其支付人民幣付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣

26、元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。元。2008年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他在泰國工作國，為一家集團公司檢測設(shè)備。他在泰國工作15天，泰國公司天，泰國公司向其支付工資向其支付工資1000美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我美元。完成工作后，史密斯先生隨即返回我國的國的M公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生2008年年6月應(yīng)在我國月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 分

27、析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過年不超過5年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他在泰國天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資工作取得的由泰國公司支付的工資、薪金和美國公司支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密

28、斯先生當(dāng)月中屬于境外工作天數(shù)的部分，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計算如下：應(yīng)向我國納稅的稅額計算如下：(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅額：按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅額：(500004800)30%3375(速算扣除數(shù)速算扣除數(shù))10185(元元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：當(dāng)月應(yīng)納稅額：10185（1-35000/5000015/30）=7333.2（元）（元）2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 2.4.2 2.4.2 非居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù) 在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)

29、的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅源所得征稅)，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來所得來源國或東道國源國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務(wù)居民與非居民的納稅義務(wù) 長期長期 居居 民：無條件的無限納稅義務(wù)民：無條件的無限納稅義務(wù) 非長期居民：有條件的無限納稅義務(wù)非長期居民：有條件的無限納稅義務(wù) 一般非居民：無條件的有限納稅義務(wù)一般非居民：無條件的有限納稅義務(wù) 特殊非居民：有條件的有限納稅義務(wù)特殊非居民：有條件的有限納稅義務(wù)